王琳

摘 要：盡管稅法給出了增值稅的實(shí)施細(xì)則，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較復(fù)雜。對(duì)于紛繁復(fù)雜的企業(yè)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的理解仍然存在難度。通過(guò)對(duì)增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，希望給企業(yè)工作者一個(gè)比較清晰的思路，在實(shí)務(wù)中，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）03-0088-02

一、增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

2.銷售代銷貨物。

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

視同銷售，是指不同于一般意義的銷售行為—由賣家向買家提供商品或勞務(wù)。但是稅法上為了防止納稅人規(guī)避納稅義務(wù)，規(guī)定必須作為銷售行為并計(jì)繳稅金的行為。

增值稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，因此增值稅是以發(fā)生流轉(zhuǎn)作為視同銷售，增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的八種視銷售行為，都是有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的。增值稅的本質(zhì)是依據(jù)增值額征稅，而增值額環(huán)環(huán)相扣，形成一個(gè)完整的鏈條。這個(gè)鏈條的終端有多種情況。

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況：確認(rèn)收入和不確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是銷售收入的確認(rèn)條件。符合銷售收入確認(rèn)條件，則確認(rèn)收入；反之，則不確認(rèn)銷售收入。

二、會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.將貨物交付他人代銷。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

收取手續(xù)費(fèi)：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按照委托方的代銷價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。受托方只就代銷的手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

以上1和2涉及代銷業(yè)務(wù)的兩方。是一般銷售業(yè)務(wù)的衍生銷售方式。因此，實(shí)質(zhì)仍然銷售業(yè)務(wù)。

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)這種方式取得了職工為企業(yè)的服務(wù)，而職工為企業(yè)服務(wù)，會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合銷售收入確認(rèn)條件。

4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶，通過(guò)間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）

應(yīng)付股利（用于分紅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

三、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。經(jīng)過(guò)流轉(zhuǎn)，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確認(rèn)的應(yīng)繳納增值稅稅額。

貨物移送：

借：庫(kù)存商品——??機(jī)構(gòu)（接收方）

貸：庫(kù)存商品——??機(jī)構(gòu)（送出方）

確認(rèn)增值稅：

借：其他應(yīng)收款——??機(jī)構(gòu)（接收方）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

增加商品成本：

借：庫(kù)存商品——??機(jī)構(gòu)（接收方）

貸：其他應(yīng)收款——??機(jī)構(gòu)（接收方）

2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。

自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，不確認(rèn)收入。原因在于，在建工程完工后，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)。如果在這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，確認(rèn)收入，就意味著在建工程或者固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與歷史成本計(jì)價(jià)相違背。其次，如果確認(rèn)收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產(chǎn)的金額，后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊記入成本費(fèi)用也會(huì)增加，最終減少了企業(yè)的利潤(rùn)，于企業(yè)所得稅而言，可能就不太合理。因此，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

3.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫(kù)存商品。因?yàn)闊o(wú)償贈(zèng)送對(duì)企業(yè)而言沒(méi)有回報(bào)，不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合銷售收入確認(rèn)條件。

以上情況，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）

營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）

銷售費(fèi)用（市場(chǎng)推廣、樣品）

管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅）

參考文獻(xiàn)：

[1] 白晶.視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)下的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（6）.

[2] 黃珍力.視同銷售行為的增值稅與企業(yè)所得稅處理差異淺析[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（4）.[責(zé)任編輯 陳丹丹]