吳絢

摘要：隨著市場經(jīng)濟的日臻完善，中小企業(yè)對于促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、增加政府財政收入的作用越來越突出。但從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)的壽命普遍較短，僅有2.9年，這不得不引起我們的深思。究其原因，內(nèi)部控制機制薄弱是其重要因素之一。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因，據(jù)此提出相應(yīng)的對策具有重要意義。本文首先從三個方面闡述了中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，并據(jù)此提出了三個具體建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對策

中小企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，無論任何國家，中小企業(yè)對經(jīng)濟的推動作用都是不可忽視的。但是，相比于中小企業(yè)的迅速發(fā)展和重要作用，中小企業(yè)的平均壽命卻很短，造成這種結(jié)果的原因是多方面的，而內(nèi)部控制滯后是其中最顯著、最亟待解決的問題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先，有規(guī)模不執(zhí)行。目前我國大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范較粗放，基本上借鑒大企業(yè)或外資企業(yè)的做法，但由于中小企業(yè)本身的特點，這些借鑒沒有太大意義，不滿足企業(yè)發(fā)展的要求。如：有的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范過于簡單，操作性差，形同虛設(shè)；有的企業(yè)內(nèi)部規(guī)范對人不對事，員工必須嚴格遵守，而領(lǐng)導(dǎo)則不受約束；有的企業(yè)實行家長式管理，更愿意用經(jīng)驗解決問題，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。雖然我國出臺了內(nèi)部控制規(guī)范，但從規(guī)范內(nèi)容來看主要針對大中型企業(yè)，對于中小企業(yè)應(yīng)運效果有限。其次，無規(guī)范可執(zhí)行。由于管理水平的限制，中小企業(yè)往往通過主觀臆斷來衡量企業(yè)成果。在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，管理的價值并不顯著，所以并沒有建立健全企業(yè)規(guī)章制度，造成無章可循。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

1.內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

首先，內(nèi)部控制意識淡薄。當今社會，中小企業(yè)比例越來越大，但由于大多中小企業(yè)的管理水平不高，管理者管理才能一般，對經(jīng)營管理較輕視，對部門生產(chǎn)較重視，認為利潤是生產(chǎn)部門產(chǎn)生的。大多管理者缺乏遠見，只顧眼前利益而較少考慮長遠利益，所以對中小企業(yè)的內(nèi)部控制認識出現(xiàn)了很大的偏差。對他們來講，內(nèi)部控制是大企業(yè)的手段，對于中小企業(yè)來講是不切實際的，甚至認為會增加成本，是企業(yè)的一項負擔。其次，崗位職責(zé)不清楚。中小企業(yè)規(guī)模小、員工少、業(yè)務(wù)相對單一，所以不可能像大企業(yè)那樣明確分工，常常出現(xiàn)一人身兼多職的現(xiàn)象。崗位職責(zé)不清楚、責(zé)任落實不到位，在出現(xiàn)問題后找不到相關(guān)責(zé)任人，工作效率低下，內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不力

內(nèi)部控制的主要作用是保證會計信息準確性、防范經(jīng)驗風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部監(jiān)督的有效運行是非常關(guān)鍵的。我國中小企業(yè)并沒有完整的內(nèi)部監(jiān)督機制，有的雖然設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計權(quán)限不夠，無法發(fā)揮作用。如：宏源化工設(shè)備有限公司是一家典型的中小企業(yè)，其有獨立的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計職能得不到發(fā)揮。再如：晨光緊固件制造公司是溫州的一家中小企業(yè)，雖然有內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部2012年公司財務(wù)對賬發(fā)現(xiàn)，2011年1月至2012年2月生產(chǎn)車間補料20噸，價值近百萬元，由于車間沒有監(jiān)控設(shè)備，內(nèi)部審計部門也沒有進行實時監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨大損失。事實上，這種損失是完全可以避免的，只要內(nèi)部審計部門發(fā)揮監(jiān)督作用，就可提前發(fā)現(xiàn)并采取措施。

3.缺乏風(fēng)險管理體系

風(fēng)險不可避免，但可以通過有效的措施得以化解。中小企業(yè)面臨的風(fēng)險有：資金積累較少，融資能力差，加大了企業(yè)倒閉的風(fēng)險；經(jīng)營穩(wěn)定性差，一旦市場出現(xiàn)較大幅度波動，脆弱的抗壓能力很容易使企業(yè)陷入困境；信息透明度不高、財務(wù)報表不準確、財務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制不嚴和財務(wù)信息失真；政府對中小企業(yè)政策具有不穩(wěn)定性；針對中小企業(yè)的法律法規(guī)不健全，中小企業(yè)缺乏有效的法律保護……這些風(fēng)險不是企業(yè)可以控制的，所以應(yīng)盡早采取措施加以防范。據(jù)相關(guān)資料顯示，2008年金融危機爆發(fā)以后，廣東省有8000多家企業(yè)倒閉，其中90%以上為中小企業(yè)。2011年溫州民間借貸危機，引發(fā)一些內(nèi)控不健全的企業(yè)走上破產(chǎn)之路，這些企業(yè)大多缺乏完善的內(nèi)部控制體系，沒有對面臨的風(fēng)險進行定量、定性評估，以致在風(fēng)險形成后無力回天，只能坐以待斃。面對變幻莫測的市場，只有建立完善的風(fēng)險管理體系，提前做好準備，才能取得持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善對策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在很多弊端，嚴重影響了內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，要想提高內(nèi)部控制水平，必須從下面幾方面著手：

1.提高管理層內(nèi)部控制意識

就中小企業(yè)而言，內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響最大，所以管理者的意識在某種程度上影響的企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，因此提高管理者的內(nèi)部控制意識，是中小企業(yè)內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理與內(nèi)部控制是相輔相成、相互影響的關(guān)系，健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以為內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，從而提高內(nèi)部控制運行效率?？茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括合理的法人治理結(jié)構(gòu)、民主的決策程序和規(guī)范的議事規(guī)則以及健全高效的內(nèi)部監(jiān)督反饋系統(tǒng)。中小企業(yè)要根據(jù)自身情況來完善治理結(jié)構(gòu)，爭取使內(nèi)部控制得到有效運行。

3.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

為了使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)，必須優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，保證責(zé)權(quán)利對等。在精簡組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上，保持各部門和崗位的獨立性；嚴格執(zhí)行層級決策制；責(zé)權(quán)利對等，消除內(nèi)部控制盲點。

4.優(yōu)化人力資源

企業(yè)應(yīng)制定合理的人力資源政策，完善獎懲機制，增強員工的積極性和創(chuàng)造力。具體來講，要依據(jù)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃來制定科學(xué)的人力資源政策；在招聘和選拔上避免任人唯親的現(xiàn)象，將優(yōu)秀人才請進來，把濫竽充數(shù)的人請出去；制定培訓(xùn)計劃，對新員工進行企業(yè)文化和崗前培訓(xùn)，提高員工的知識水平和業(yè)務(wù)水平，更好地為企業(yè)服務(wù)；制定合理獎懲機制，減少人才流失現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強風(fēng)險評估建設(shè)

市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險就越多，而各種各樣的風(fēng)險都會影響到企業(yè)的健康發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險防范能力，建立一套行之有效的風(fēng)險防范機制。

1.建立企業(yè)風(fēng)險文化

針對中小企業(yè)普遍不重視風(fēng)險的問題，要不斷培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險文化，將風(fēng)險管理看成是一項長期性的工作，使企業(yè)無形中增加對風(fēng)險的抵御能力。一方面企業(yè)可借助相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M行知識培訓(xùn)，強化風(fēng)險意為；另一方面企業(yè)管理者要與員工形成良好溝通，起到表率作用。

2.適當運用風(fēng)險工具

目前，在市面上有很多風(fēng)險管理工具，一些工具集風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告、風(fēng)險預(yù)警等于一身，功能十分強大。但由于企業(yè)所處環(huán)境不同，面臨的風(fēng)險也各不相同，所以企業(yè)一定要選擇一款適合自身發(fā)展的風(fēng)險管理工具，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

3.明確風(fēng)險管理責(zé)任

中小企業(yè)規(guī)模小、資金有限，如果專門設(shè)置一個風(fēng)險管理部門又不現(xiàn)實，所以中小企業(yè)可以明確風(fēng)險管理的責(zé)任人，給予他們相對應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任。應(yīng)對企業(yè)面臨的重大風(fēng)險進行動態(tài)監(jiān)控，及時報告風(fēng)險事件，并根據(jù)相關(guān)情況變化調(diào)整控制措施。

4.建立長效的風(fēng)險管理機制

風(fēng)險管理并不是一勞永逸的事情，需要一個長效的管理機制。中小企業(yè)不從公司治理結(jié)構(gòu)上著手，形成一個有效的制衡機制，將原來的主觀決策方法轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)決策方式，提高決策的科學(xué)性，很難成長壯大。同時需建立健全激勵約束機制與之配套，借助激勵方式提高責(zé)任的風(fēng)險管理意識。建立重大風(fēng)險管理失誤的責(zé)任追究制，反面強化風(fēng)險管理。

（三）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

通過有效的內(nèi)部監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的自我提升，具體要做好以下幾方面的工作：

1.健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在中小企業(yè)普遍存在不重視內(nèi)部審計的情況，因此要加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，提高內(nèi)部審計地位，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。首先在意識上要高度重視，加強內(nèi)部審計宣傳，讓部門領(lǐng)導(dǎo)及員工對內(nèi)部審計有一個系統(tǒng)的了解。其次明確內(nèi)部審計責(zé)任人，通過明確責(zé)任人來實施內(nèi)部審計更適合中小企業(yè)。第三，審計部門要做好職能工作，在保持“客觀性和獨立性”基礎(chǔ)上，多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2.構(gòu)建財務(wù)監(jiān)控體系

內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而財務(wù)監(jiān)控是其職能的重要組成部分。中小企業(yè)可以通過加強財務(wù)預(yù)算監(jiān)督、強化重大財務(wù)事項管理來構(gòu)建財務(wù)監(jiān)控體系，從而發(fā)揮積極強大的作用。

3.完善評價與考評體系

評價與考評體系是企業(yè)管理的核心問題，將內(nèi)部控制系統(tǒng)納入到企業(yè)評價與考評體系之中，從而保證其功能的有效發(fā)揮。

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（作者單位：溫州中源立德會計師事務(wù)所）