陳羿旭　李平

摘要：

傳統(tǒng)的粗放式生產(chǎn)模式帶來了一系列問題，尤其是環(huán)境問題，在企業(yè)日常生活中引發(fā)的矛盾越來越大。傳統(tǒng)企業(yè)的會計核算中，大多沒有考慮環(huán)境成本問題，這顯然是與可持續(xù)發(fā)展觀的要求相違背的?；诖?，以環(huán)境成本為切入點(diǎn)，研究其對企業(yè)財務(wù)的影響，并從環(huán)境成本會計核算方面提出一些行之有效的建議。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境成本；會計核算；財務(wù)影響

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）02010602

20世紀(jì)中葉以來，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)水平日益提升，在此情況下，環(huán)境問題也逐漸引起各國及全社會的重視，被各國提上日程，良好的環(huán)境能夠成為各個集團(tuán)獲得利益的保障。眾所周知，會計承擔(dān)著企業(yè)管理的部分責(zé)任，因此會計應(yīng)為企業(yè)尋求適當(dāng)?shù)哪軌蜻m應(yīng)當(dāng)前的可持續(xù)發(fā)展要求的機(jī)制和體制及方法，也應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃企業(yè)在環(huán)境方面的投入及產(chǎn)出，從而使企業(yè)收獲最大的利益。

1企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵及確認(rèn)原則

1.1環(huán)境成本的概念

環(huán)境成本，即企業(yè)活動過程中對環(huán)境會造成一定的影響，而企業(yè)的管理者被要求通過一些方法降低企業(yè)活動對環(huán)境的影響，另外企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求時也需要投入成本，這些成本統(tǒng)稱為環(huán)境成本，它是本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則的。因此，一個企業(yè)環(huán)境成本的高低是由企業(yè)在經(jīng)營活動中對環(huán)境的破壞程度來決定的。

1.2環(huán)境成本確認(rèn)的基本原則

在確認(rèn)環(huán)境成本方面，只有部分研究資料中在討論資本化問題時有所涉及，本文將詳細(xì)地闡述環(huán)境成本確認(rèn)的原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。就權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的含義來說，環(huán)境會計的含義與傳統(tǒng)財務(wù)會計的含義基本一致。舉個例子，企業(yè)在從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時，必須考慮到這一經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境污染問題存在一定的可能性，就要預(yù)留出相應(yīng)的資金，以便將來真的污染了環(huán)境，并造成損失時能夠有足夠的資金來進(jìn)行清理和補(bǔ)償，雖然目前沒有因治理環(huán)境污染而產(chǎn)生費(fèi)用支出，但污染是此時造成的，所以就環(huán)境成本來講應(yīng)屬于本期的。

（2）劃分資本性和收益性支出。環(huán)境成本的問題有很多，其中一個重要的問題就是會計問題，而會計問題中對資本性支出和收益性支出劃分是其主要問題。環(huán)境問題既特殊又復(fù)雜，而環(huán)境成本的收益又不能馬上體現(xiàn)出來，并且還無法確定，所以，企業(yè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中支出的與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用是屬于資本化的還是費(fèi)用化的很難確定。本文的觀點(diǎn)即企業(yè)可以在未來將其轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)利益的支出才是資本性的支出。也就是說資本化的條件有以下幾點(diǎn)：①企業(yè)擁有資產(chǎn)的時間能夠延長，如企業(yè)投資改造某項(xiàng)設(shè)備使之更加環(huán)保，能使企業(yè)利用資產(chǎn)的時間更長，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上獲得更多的利益，那么改造支出則被視為資本化；②使其他資產(chǎn)的能力得以提高；③對于企業(yè)未來的經(jīng)營活動中造成的經(jīng)濟(jì)利益外流的問題應(yīng)盡量減少或杜絕。

（3）配比原則。企業(yè)所付出的環(huán)境成本和因此獲得的收益相互配比。一個時期內(nèi)，企業(yè)所付出的環(huán)境成本與因此獲得的收益應(yīng)該確認(rèn)于這一會計期間。

（4）重要性原則。在核算環(huán)境成本的時候，對不同成度的交易或事項(xiàng)應(yīng)予以區(qū)別，用不同的方式進(jìn)行核算。一些會計事項(xiàng)能夠?qū)ω攧?wù)報告起到一定的影響作用，使用者可以根據(jù)這樣的事項(xiàng)做出合理的判斷，這樣的事項(xiàng)被看做是會計事項(xiàng)中的重點(diǎn)事項(xiàng)，處理時必須依據(jù)規(guī)定的會計方法和程序，并且要準(zhǔn)確、充分的體現(xiàn)在財務(wù)報告中；而那些次要的會計事項(xiàng)在處理時則可以適當(dāng)?shù)挠枰院喕?/p>

2環(huán)境成本對企業(yè)的財務(wù)影響

環(huán)境成本不僅可以影響企業(yè)的資產(chǎn)還能影響到企業(yè)的負(fù)債及利潤。

2.1對企業(yè)資產(chǎn)的影響

社會在不斷的發(fā)展，人們越來越關(guān)注環(huán)境問題，因此，人們越來越重視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保能力?，F(xiàn)代社會，一個企業(yè)想要正常運(yùn)營下去就必須提高自己保護(hù)環(huán)境的能力。一個企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本會直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)生。對于企業(yè)中的老舊設(shè)備或者不能達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備，必須按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)將其淘汰，進(jìn)行設(shè)備更新。設(shè)備的淘汰更新會增加企業(yè)的固定資產(chǎn)，但那些不符合國家要求的設(shè)備會受到罰款的處罰，這也是成本。

2.2對企業(yè)負(fù)債的影響

企業(yè)因?yàn)橐徶眯略O(shè)備，現(xiàn)金流就會不暢通，為了緩解這一問題，企業(yè)就要增加貸款，在這個時候，污染一旦產(chǎn)生了，企業(yè)的債務(wù)也就產(chǎn)生了，因?yàn)榇藭r的企業(yè)將面臨的是污染治理的費(fèi)用支出和繳納罰款的支出，這些都是成本，都將成為企業(yè)此時負(fù)擔(dān)的債務(wù)。企業(yè)就有義務(wù)將補(bǔ)償性的責(zé)任承擔(dān)起來，由此，企業(yè)就產(chǎn)生了真實(shí)并確定的債務(wù)。

2.3對企業(yè)利潤的影響

從利潤的角度來講，環(huán)境成本對其有兩方面的影響：第一，影響了企業(yè)的費(fèi)用，第二，影響了企業(yè)的收入。

2.3.1對企業(yè)費(fèi)用的影響

企業(yè)引進(jìn)符合國家標(biāo)準(zhǔn)的新設(shè)備，其日常維護(hù)的費(fèi)用必然增加，職工操作新設(shè)備的培訓(xùn)費(fèi)用又是一項(xiàng)支出，另外新設(shè)備還勢必產(chǎn)生折舊的費(fèi)用。這些林林總總的費(fèi)用都要企業(yè)來承擔(dān)，這就必然使企業(yè)的利潤減少。企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境問題而產(chǎn)生的費(fèi)用支出主要有以下形式：（1）正常運(yùn)營時產(chǎn)生的管理環(huán)境的費(fèi)用；（2）企業(yè)運(yùn)營中產(chǎn)生的監(jiān)測環(huán)境的費(fèi)用；（3）向政府繳納的排污費(fèi)用；（4）企業(yè)由于沒有照標(biāo)準(zhǔn)排污而產(chǎn)生的罰款支出；（5）對之前造成的污染進(jìn)行清理或恢復(fù)所付出的費(fèi)用；（6）由于污染成度重而被要求停工治理所造成的損失；（7）購置符合國家標(biāo)準(zhǔn)的替代型材料所增加的費(fèi)用；（8）已有資產(chǎn)的價值減損造成的損失；（9）目前預(yù)算出的清理未來將要發(fā)生的污染的費(fèi)用；（10）對那些有污染環(huán)境可能性的商品及其包裝物，政府要收的押金；（11）企業(yè)要降低污染程度，優(yōu)化環(huán)境，就要投資進(jìn)行研究與開發(fā)；（12）清潔生產(chǎn)和綠色標(biāo)志的申請也要產(chǎn)生的費(fèi)用；（13）改造企業(yè)現(xiàn)有的設(shè)備，購置污染治理的設(shè)備也要投入資金；（14）政府治污或民間集中治污都要對污染物進(jìn)行處理，也要有費(fèi)用支出等。在環(huán)境核算中，這些費(fèi)用支出成為其主要內(nèi)容，對企業(yè)當(dāng)前或?qū)淼膿p益都有影響。

2.3.2對企業(yè)收入的影響

企業(yè)應(yīng)加大核算環(huán)境成本的力度，第一要堅(jiān)決擁護(hù)國家方針政策，盡量拿到國家的政策性補(bǔ)貼，表現(xiàn)好的話還有可能得到一些實(shí)際的政策性優(yōu)惠，如減稅、免稅等。同時，企業(yè)投入了新的機(jī)器設(shè)備，可以把企業(yè)的生產(chǎn)效益提升到最大，企業(yè)產(chǎn)品銷售的收入也因此增加了。老舊設(shè)備的淘汰，企業(yè)對環(huán)境造成的污染減少了，從而也減少了企業(yè)向政府繳納的罰款和治污費(fèi)用。這三方面可以使企業(yè)的生態(tài)效益得到大幅度的提升，同時也提高了企業(yè)的營業(yè)利潤。成本核算在帶給企業(yè)生態(tài)效應(yīng)的同時也增加了企業(yè)的聲譽(yù)，企業(yè)的聲譽(yù)提升了，市場份額也會隨之增加。

3從會計核算角度提出解決措施

3.1資產(chǎn)的計價和賬戶設(shè)置

如前文分析，環(huán)境成本會對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生直接影響，企業(yè)一些不符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)設(shè)備都將會淘汰，必須換購符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備，這些環(huán)境成本問題都會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價值發(fā)生改變。為了更好的解決這一問題，企業(yè)可以從如下幾點(diǎn)進(jìn)行完善：首先是企業(yè)資產(chǎn)價值的確認(rèn)與評估。通過運(yùn)用歷史成本、機(jī)會成本、重置成本、調(diào)整報酬折現(xiàn)法等方法進(jìn)行折算與評估，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期清查。其次，除了對企業(yè)資產(chǎn)采用傳統(tǒng)的貨幣計量方式，也要加強(qiáng)對實(shí)物計量手段的運(yùn)用。再次，企業(yè)一些不符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)要進(jìn)行及時的清理與換購，在對市面價值進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，確定其賬面價值。最后，資產(chǎn)類賬戶的會計核算要加強(qiáng)對環(huán)境成本的核算，如環(huán)保資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)、資源折耗或資源攤銷等會計賬戶。

3.2負(fù)債的會計核算

由于國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，企業(yè)納入環(huán)境成本項(xiàng)目，勢必會對企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債產(chǎn)生影響。由于一些不達(dá)標(biāo)的生產(chǎn)設(shè)備以及環(huán)保稅、排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用支出，勢必會加大企業(yè)對環(huán)保問題上的資金投入，這無疑會讓企業(yè)的現(xiàn)有資金吃緊，從而考慮增加貸款，以緩解現(xiàn)金流的困境。因此，對于環(huán)境成本的負(fù)債核算，因企業(yè)污染等環(huán)境問題而需支付的稅款，可以設(shè)置相應(yīng)的“應(yīng)付環(huán)保稅”；對于應(yīng)支付的企業(yè)排污費(fèi)、包裝物品排污費(fèi)等費(fèi)用可以設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”來進(jìn)行核算；環(huán)境問題進(jìn)行預(yù)防的準(zhǔn)備基金則可以歸納在“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”會計項(xiàng)目下進(jìn)行核算。

3.3環(huán)境收益核算

環(huán)境收益是指反映會計主體保護(hù)環(huán)境所獲得的收益。通過前文分析可知，企業(yè)的環(huán)境成本支出主要由十多種基本形式，而獲得環(huán)境成本收益則主要存在6種基本形式：（1）廢棄物的處理收入，利用“三廢”產(chǎn)品再利用以及加工生產(chǎn)所獲得的稅款減免的收益；（2）對于履行環(huán)保責(zé)任后取得的隱含收益，履行環(huán)保責(zé)任減少企業(yè)貸款時的利息，甚至可以無息貸款；（3）為了控制對環(huán)境的污染而采取的措施，如采購新設(shè)備、加大環(huán)保技術(shù)研發(fā)等，從而爭取政府的補(bǔ)助以及價格補(bǔ)助；（4）排污權(quán)交易獲得的收益；（5）排污費(fèi)、環(huán)境方面的罰金與賠款的減少使企業(yè)在其他方面獲得的機(jī)會收益；（6）環(huán)?；顒邮蛊髽I(yè)形象得到提升，從而獲得更高的市場份額等等。其中對環(huán)境收益的成本核算方法，主要有以下幾種：首先是環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益核算，可以通過設(shè)置“環(huán)境收益——治理環(huán)境收益”這個收益科目來反映企業(yè)的環(huán)境污染問題。其次是對環(huán)境資產(chǎn)投資產(chǎn)生的收益，環(huán)境收益可以分為直接環(huán)境收益與間接環(huán)境收益，直接環(huán)境收益進(jìn)行核算時，可采用數(shù)學(xué)分解法、直接扣除法等方法進(jìn)行核算，將環(huán)境收益從環(huán)境資源產(chǎn)品中分離出來，而資源產(chǎn)品可以設(shè)置“環(huán)境收益——直接環(huán)境收益”科目，可使環(huán)境收益核算更加便捷。間接環(huán)境收益主要是從宏觀的角度進(jìn)行分析。

4總結(jié)

企業(yè)建立成本核算的必要性通過論述已非常明白，企業(yè)建立環(huán)境成本即可以為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，同時也可以為企業(yè)提升聲譽(yù)，由于企業(yè)聲譽(yù)的提升將為企業(yè)帶來額外生態(tài)收益。企業(yè)建立環(huán)境成本核算還有一點(diǎn)優(yōu)勢在于國家政策目前大力支持企業(yè)發(fā)展環(huán)保生產(chǎn)，所以為企業(yè)提供眾多優(yōu)惠政策。企業(yè)可以通過合理的規(guī)劃成本與收益，并以此來減少企業(yè)為建立環(huán)境成本核算體系而發(fā)生的成本?？偟膩碚f，建立企業(yè)環(huán)境成本是時代的必然選擇，也是企業(yè)為社會生態(tài)環(huán)境負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

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