楊濤

摘要：稅收作為國家財政收入的主要來源，在國家行政事務中占據(jù)著極其重要的地位，而稅收行政作為一種國家行為，它的執(zhí)行必然會對所在國的國民造成一定的影響，而這種影響就是兩者之間的相關(guān)性。這種影響作用于納稅人之上，會促使納稅人的社會行為產(chǎn)生變化。這就是稅收行政與納稅人社會行為關(guān)系原理。這種影響既可以是正面的，也可以是負面的，而這就要取決于政府稅收行政的政策。對稅收行政與納稅人社會行為之間的關(guān)系進行研究。并針對稅收行政中的不足提出相應的措施。

關(guān)鍵詞：

稅收行政；納稅人的社會行為；理性的經(jīng)濟人；合理配置資源

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）02015402

1中國現(xiàn)行稅收行政的弊端以及對納稅人的影響

改革開放以來，我國的稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次大的變動，也有過無數(shù)小的改革，現(xiàn)階段雖然基本上建立了完善的稅收體系，但是國家的稅收制度還不完善，稅收法律存在著一定的缺陷。在具體的稅收執(zhí)行過程中，也就是稅收行政中存在著種種問題和不足。

（1）我國當前的稅率過高，稅收負擔過重。不僅是個人，包括企業(yè)等法人在內(nèi)普遍稅負過高。稅負和稅率都欠缺合理性。有一句形象的比喻反映了中國稅負過重國家索取過多的情況?！癎DP增長像頭發(fā)，國家財政收入增長像胡子，人民的收入水平增長像眉毛?！边@形象的比喻了近幾年來在稅收的刺激下國家財政收入飛速增長的情況。

然而不合理的高稅負必然會導致納稅人的高偷稅性。作為理性的經(jīng)濟人，必然會選擇對自己最有利的納稅人方式，以置換出最大的經(jīng)濟利益。然而如果作為一個非理性的但又是一個完全的經(jīng)濟人，那么他對利益的渴求必然會使其產(chǎn)生避稅以及偷稅的行為。這種規(guī)避是必然的選擇。

（2）中國當前的稅制建設(shè)還不完善。比如關(guān)于房產(chǎn)稅方面的稅制。近年來房產(chǎn)稅出臺的呼聲越來越高，某些省市已經(jīng)開始開征房產(chǎn)稅，但是絕大多數(shù)省市房產(chǎn)稅依舊沒有著落。即使是已經(jīng)開征房產(chǎn)稅的省市，在房產(chǎn)稅的設(shè)計上也極度不合理。

在當今房價過高，底層人民普遍望房興嘆的今天，房產(chǎn)稅的設(shè)置關(guān)乎著國計民生。人民普遍要求對擁有多套房產(chǎn)的征收高額房產(chǎn)稅，對第一套房免征?？墒窃谝呀?jīng)出臺房產(chǎn)稅的省市當中，這種做法并沒有。而是存在著兩種方式，一是對房產(chǎn)不征稅，而是對房產(chǎn)買賣征稅，這種做法并不能將大量的空置房倒逼出來，也不能讓這些房產(chǎn)進入市場，反而阻礙了無房者購房的積極性以及需求。二是普遍對居民手中的所有房產(chǎn)征稅，這種做法的本質(zhì)目的是在于地方政府土地財政難以為繼的情況下，地方政府尋找新的稅收來源和財政收入?？梢哉f地方政府完全是站在自己財稅收入的角度考慮問題，并沒有考慮到稅制的合理與否。

在除了房產(chǎn)稅的設(shè)置之外，還包括遺產(chǎn)稅、行為稅等稅種方面，我國的稅制都存在著一定的缺陷以及不足。

2稅收行政與納稅人的社會行為關(guān)系原理

（1）經(jīng)濟人假設(shè)。對利益的追求和對危害的規(guī)避是作為一個理性的社會人經(jīng)濟人的必然選擇。作為納稅人天生必然就是一個完全的理性的經(jīng)濟人，所以納稅人對稅收的規(guī)避是必然的。守法誠信理智的經(jīng)濟納稅人會毫不猶疑的選擇通過對稅收的籌劃來達到少繳稅或是不交稅的目的，以達到自身利益的最大化。

美國南加州大學WB梅格斯，RF梅格斯合著的《會計學》中援引了法官勒尼德·漢德的一段名言：“法院一再聲稱人們安排自己的活動已達到低稅負的目的是無可指責的。每個人都可以這樣做不論他是富翁還是窮光蛋，而且這樣做是正當?shù)?，因為他無需超過法律的規(guī)定來承擔國家的賦稅?！?/p>

（2）稅收行政導致納稅人具有天然的避稅性，作為天然的理性的經(jīng)濟人，追求利益的最大化趨勢是其最本能的選擇。而稅收行政過程中必然性的所產(chǎn)生的種種稅收不公以及稅收差異，會驅(qū)使著經(jīng)濟人采取非法的活動用以維護自身的利益。亦或者納稅人會使用合理的措施來達到避稅性的目的，例如合理的稅收籌劃等行為。

（3）稅收行政對納稅人社會行為的影響與納稅人收入的高低成正相關(guān)。稅收對納稅人的社會行為存在著不可避免的影響，影響的系數(shù)或力度與居民的富裕程度以及納稅額的大小呈現(xiàn)著正相關(guān)。也即是人民的富裕程度越高納稅額越高那么稅收對人民的社會行為影響就越大。富裕程度越低，也即是越貧窮，那么稅收行政對納稅人的社會行為影響就越小。兩者之間呈現(xiàn)正相關(guān)。

根據(jù)經(jīng)濟學的理論觀點認為，人的需求與發(fā)展是呈現(xiàn)某種層次的。首先必須滿足最基本的生存需求，其次才是精神以及自我發(fā)展方面的需求。對于需求層次低，僅僅需要滿足基本生活的納稅人，其受國家國家稅收行政影響的彈性系數(shù)較低，但是同時也不易對其社會行為產(chǎn)生影響。

根據(jù)上海交通大學稅務研究所研究員、東北財經(jīng)大學碩士、著名學者李勝良在《納稅人行為解析》中的研究可知，稅收行政對納稅人行為的影響與納稅人收入成正相關(guān)。利用這種相關(guān)性和納稅人的天然的避稅心理，可以合理的配置資源，取得社會正外部效應。在研究中，納稅人的行為擴充成了涉稅行為，包括稅收籌劃、權(quán)利的維護等。同時稅收的遵從與不遵從也被納入。

3對中國稅收行政改革的建議意見

中國當前的稅收行政仍舊存在著種種問題，但是根據(jù)稅收行政和納稅人之間的關(guān)系原理，可以很好的通過稅收影響納稅人的社會行為，從而達到調(diào)節(jié)社會資源，傳播正外部效益的效果。

（1）利用納稅人避稅心理將資源引向需要的部門帶動社會正效應。理性的納稅人天然具有使得自己達到低稅負的趨向，天然的具有逐利性。一個普遍的例子，為了買房社會上有大量的假離婚案例，這就是逐利性的體現(xiàn)。

利用這種追逐利益的天性，對于需要大量社會資源進入的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門，可以放寬要求，實行稅收優(yōu)惠，加大對稅收違法的懲處力度。這些措施可以起到社會資源的引導作用，使得需要的部門獲得發(fā)展，從而產(chǎn)生正效益，這種正的外部效應則必然是促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展的一劑強心藥。

（2）設(shè)置行為稅，利用稅收對納稅人社會行為的影響，引導民眾的社會行為。稅收是國家財政的主要來源，對于國家至關(guān)重要，同時稅收對于人民的社會行為也具有相當強的調(diào)節(jié)作用。利用這種調(diào)節(jié)作用，來增加各種行為稅稅種，從而達到引導社會行為的作用。

行為稅不僅有增加國家稅收收入的作用，在民主的現(xiàn)代社會，能夠強制左右人民行為的可能性小之又小，即使有較大的可能性，也不應該付諸于實際的應用中。因為這種做法直接挑戰(zhàn)了執(zhí)政黨執(zhí)掌國家行政能力的合法性。即使行政命令完全有利于人民又能避免行政執(zhí)行過程中的腐敗以及種種的不合理的弊端，那也是最不可取的一種手段，因為他直接的挑戰(zhàn)了天賦人權(quán)以及人民的自由，干涉自由的限制，會衍生出處于本能的反感。

而稅收卻可以達到行政命令所無法達到的效果。它對于人民的社會行為的調(diào)節(jié)是潛移默化的潤物細無聲，更能夠被人所接收而不被抵觸，也能使政府可以良好的引領(lǐng)社會風尚。

例如在離婚率居高不下今天，征收離婚稅，對于調(diào)節(jié)夫妻之間的關(guān)系，降低中國居高不下的離婚率會有意想不到的效果。再比如征收遺產(chǎn)稅對于調(diào)節(jié)社會的啃老現(xiàn)象，以及貧富差距會有一定的益處。

（3）利用納稅人避稅心理合理配置資源。納稅人作為受稅收行政影響的被動方，會受到經(jīng)濟人屬性的驅(qū)使而天然的趨利避害。在征稅機關(guān)與納稅主體雙方的博弈過程中，雙方各自采取策略決策，采用利益最大化的選擇。而在雙方的博弈過程中，政府機關(guān)或是稅收機構(gòu)天然的處于優(yōu)勢地位，這種優(yōu)勢地位正是稅收強制力的體現(xiàn)。

正是因為這種強制力，納稅人往往根據(jù)稅務決策被動的做出抉擇，這種抉擇與政府的政策密切相關(guān)。因此可以通過這種關(guān)系達到合理的配置社會資源的目的。例如通過對股市稅收的調(diào)節(jié)與優(yōu)惠促進高科技企業(yè)的發(fā)展。通過稅收政策促進社會公益的發(fā)展。

4結(jié)語

稅收的對國家的作用毋庸置疑，同時稅收對于納稅人的影響也是顯而易見的。關(guān)于稅收與納稅人之間的行為關(guān)系存在著某種規(guī)律性的聯(lián)系，而這種聯(lián)系可以被作用到社會規(guī)范的調(diào)節(jié)中來。因此稅收的調(diào)節(jié)作用在某些方面應該被重視起來。而稅收本身就其屬于行政范圍的性質(zhì)來講，其替代行政命令是可取的。且稅收本身對納稅人社會行為的調(diào)節(jié)更會被人所接受。

綜上所述，在中國稅收法制建設(shè)不完善的今天，完善稅制，正確的了解稅收的各種作用，并且合理的運用，具有至關(guān)重要的作用。

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