胡恒艷

摘 要：近年來我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改革不斷推進(jìn)，在一定程度上提高了行政事業(yè)單位的工作效率，但是還存在一系列的問題。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的現(xiàn)狀，分析了其中存在的一些比較主要的問題并提出了進(jìn)行完善的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；解決對(duì)策

前言：我國(guó)的行政事業(yè)單位在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮中不可替代的作用，行政事業(yè)單位從根本上不是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而是為國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。行政事業(yè)單由于自身地位的特殊性，其經(jīng)濟(jì)來源主要依靠國(guó)家的財(cái)政撥款，因此行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理是我國(guó)行政事業(yè)單位管理的重要一部分[1]。近年來隨著我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理得到了一定的規(guī)范，但是還存在一些急需解決的問題。為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，控制風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)財(cái)政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的定義：?jiǎn)挝粸閷?shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。通過我國(guó)財(cái)政的進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步完善具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：（1）確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)定。我國(guó)行政事業(yè)單位的主要財(cái)政來源是依靠國(guó)家撥款，在國(guó)家財(cái)政撥款的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的工作，最大程度發(fā)揮行政事業(yè)單位的作用[2]。因此做好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)保障工作，確保資金的合理利用對(duì)行政事業(yè)單位非常重要，尤其是對(duì)于一些基層行政事業(yè)單位，資產(chǎn)規(guī)模以及國(guó)家財(cái)政撥款有限，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)的穩(wěn)定工作就顯得尤為重要。（2）最大程度發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能。行政事業(yè)單位設(shè)置的初衷就是依靠國(guó)家財(cái)政，不以盈利為目的，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的提升。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)結(jié)構(gòu)正處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型時(shí)期，這也就需要最大程度的發(fā)揮行政事業(yè)單位的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供必要的支持。對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化可以有效地發(fā)揮行政事業(yè)單位在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的推動(dòng)作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（1）缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。 行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要是由于國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的要求還有待提高。我國(guó)從2000年開始對(duì)內(nèi)部控制逐漸建立了相應(yīng)的法律法規(guī)。但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中事業(yè)單位的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有企業(yè)的效果好，行政事業(yè)單位目前主要出于探索摸索階段，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)很多行政事業(yè)單位有財(cái)務(wù)制度，但是缺乏晚上的內(nèi)部控制制度，當(dāng)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)相應(yīng)的問題時(shí)，個(gè)人的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，領(lǐng)導(dǎo)缺乏相應(yīng)的決策，沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，從而到時(shí)行政事業(yè)單位的效率低下。（2）缺乏科學(xué)預(yù)算、資金管理混亂。行政事業(yè)單位在資金使用的過程中缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，資金的管理混亂。部分行政事業(yè)單位，尤其是部分縣級(jí)基層行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)模糊，不夠重視。資金調(diào)動(dòng)過程中財(cái)務(wù)預(yù)算方案不合理，預(yù)算不科學(xué)，從而造成了單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的混亂。并且在部分單位的財(cái)務(wù)管理混亂，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理體系，當(dāng)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題時(shí)，不能及時(shí)反映，同時(shí)資金的管理和使用部分相互推卸責(zé)任。這樣的現(xiàn)象就會(huì)資金管理違規(guī)現(xiàn)象的不斷發(fā)生。（3）缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)和行政事業(yè)單位都具有重大的意義。部分基層行政事業(yè)單位片面的認(rèn)為行政事業(yè)單位是依靠國(guó)家財(cái)政撥款，不需要自身進(jìn)行盈利，就不需要進(jìn)行資金的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而導(dǎo)致資金的揮霍無度。但是在實(shí)際的社會(huì)服務(wù)和只能履行過程中也存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，如果不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理可能會(huì)導(dǎo)致資金的流失。（4）缺乏有效的內(nèi)外監(jiān)督。資金的使用需要相關(guān)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。但是目前大多數(shù)行政財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正起到對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督的作用。一般來說內(nèi)部監(jiān)督是由單位內(nèi)部人員組成，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，因此很難對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督約束。而外部財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督力量沒有形成有效的綜合監(jiān)督力量。內(nèi)外監(jiān)督的確實(shí)也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況混亂的主要原因。（5）部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。部分財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力較差，沒有接受過專業(yè)的業(yè)務(wù)能力教育培訓(xùn)，綜合能力還有待提高。在實(shí)際的工作過程中缺乏獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的能力，盲目的根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的指示進(jìn)行工作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作失真，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法從會(huì)計(jì)記錄中查詢，財(cái)務(wù)管理工作混亂，這也就為少數(shù)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生提供了條件。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制工作是單位日常運(yùn)營(yíng)的保障。針對(duì)上述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制工作中出現(xiàn)的問題，結(jié)合相關(guān)的理論，主要從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)制度的完善，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督以及提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)等方面給出相應(yīng)的建議。

（1）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任和意識(shí)，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理過程中的重要性。這樣單位相關(guān)負(fù)責(zé)人就要對(duì)本單位財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)控制制度的合理性、執(zhí)行情況進(jìn)行負(fù)責(zé)，逐漸加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。（2）完善相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。不斷完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行單位財(cái)務(wù)預(yù)算的制度，擴(kuò)大財(cái)務(wù)預(yù)算的范圍，細(xì)化、科學(xué)化財(cái)務(wù)預(yù)算的范圍，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，做好資金的控制。建立嚴(yán)格的“初審、復(fù)審、終審”的財(cái)務(wù)審核體系，嚴(yán)格把關(guān)，杜絕的財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生。（3）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督。結(jié)合單位的實(shí)際情況，加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)結(jié)合政府部分的外部審計(jì)形成完善有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督體系的形成要具有自身的獨(dú)立性，保證監(jiān)督審計(jì)工作的正常進(jìn)行，并且定時(shí)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部監(jiān)督人員工作的獨(dú)立性。同時(shí)加強(qiáng)政府部分的外部監(jiān)督，不斷完善審計(jì)的內(nèi)容。不斷使內(nèi)外審計(jì)越來越科學(xué)化、合理化、嚴(yán)格化。（4）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。行政事業(yè)單位應(yīng)該逐步建立起自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程中可能的風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)，從而保證行政事業(yè)單位自身資金效果的最大化。（5）提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作離不開財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的招聘工作，引進(jìn)單位真正需要的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員。同時(shí)要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)行討厭制度，及時(shí)清理不符合業(yè)務(wù)要求的財(cái)務(wù)工作人員。

總之，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金能否安全有效的運(yùn)用到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章從行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制制度、責(zé)任意識(shí)、內(nèi)外監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)管理管理等角度對(duì)上述問題進(jìn)行了分析，希望能夠在一定程度上為解決相關(guān)問題提供有價(jià)值的參考。

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