劉小蘭

[摘 要]內(nèi)部控制在企業(yè)管理發(fā)揮重要的作用。隨著中小型國(guó)有企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立和完善已經(jīng)刻不容緩。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行改善研究的內(nèi)容、方法和手段，討論中小型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施、存在的問(wèn)題及相應(yīng)的對(duì)策。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，增加領(lǐng)導(dǎo)層以及員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)建立有效的運(yùn)行機(jī)制，防止企業(yè)在管理過(guò)程中出現(xiàn)有禁不止、有令不行、管理者責(zé)任心不強(qiáng)、管理程序制度不完善的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)中小型國(guó)企內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、改善，為內(nèi)部控制理論在我國(guó)中小型國(guó)有企業(yè)的運(yùn)用提供一個(gè)切入點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]中小型國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制制度；監(jiān)督體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.214

我國(guó)各行業(yè)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)行業(yè)也存在很大差別，選擇適應(yīng)自己的行業(yè)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，不僅能夠保障企業(yè)完整、合理、有效地發(fā)展，而且會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。有效執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度必將成為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最好的方法。本研究在調(diào)查我國(guó)中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中小型國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存在的問(wèn)題，分析影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的因素，主要目的是提出設(shè)計(jì)、執(zhí)行、完善公司內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)。

1 中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

1.1 控制環(huán)境方面不完善

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。中小型國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的受益主體不明確，因?yàn)槠涔芾韺哟蠖嘤稍瓩C(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層直接轉(zhuǎn)入，職位高度重疊；企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不明細(xì)，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能有效實(shí)施控制，董事會(huì)無(wú)法真正起到監(jiān)督約束經(jīng)營(yíng)者日常行為的作用。

決策機(jī)制不夠明確。在重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行中，管理層不能很好地分離制約，存在決策不民主的現(xiàn)象，中小型國(guó)有企業(yè)甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)可行性分析就做出決定。而在一般的事項(xiàng)上，有的中小型國(guó)有企業(yè)卻需要進(jìn)行層層審批，這樣不僅容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，降低經(jīng)營(yíng)效率，而且限制了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。由于中小型國(guó)有企業(yè)的下屬企業(yè)質(zhì)量參差不齊，中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏先進(jìn)的人員管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才，中小型國(guó)有企業(yè)的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)際的可操作性。

1.2 控制活動(dòng)不當(dāng)

控制活動(dòng)是幫助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)施的政策和程序。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)控制活動(dòng)中，發(fā)生較多的是對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏行之有效的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)政策，這些都將影響中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

中小型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上存在很多問(wèn)題，主要是管理理念落后、自主創(chuàng)新能力弱，全面預(yù)算與執(zhí)行差別太大、預(yù)算分析也沒(méi)有實(shí)際意義，戰(zhàn)略規(guī)劃主觀隨意性太強(qiáng)、無(wú)法真正落實(shí)到實(shí)施過(guò)程中，忽視對(duì)自身管理理念的理解等情況。

隨著企業(yè)的快速發(fā)展、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度還沒(méi)有得到重視。管理層往往會(huì)忽視了員工的工作熱情對(duì)公司經(jīng)濟(jì)收益的重要影響，一味地考慮自己的公司運(yùn)行，缺乏行之有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制，大多國(guó)有企業(yè)仍舊采取舊式的獎(jiǎng)勵(lì)模式，沒(méi)有結(jié)合自己企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，采取創(chuàng)新性的適合自己企業(yè)員工的薪酬激勵(lì)機(jī)制，尚未達(dá)到事半功倍的工作效益。在公司高層、中層、底層之間的博弈現(xiàn)象也不明顯，中小型國(guó)有企業(yè)大多會(huì)出現(xiàn)所謂的“功不蓋主”現(xiàn)象，大大限制真正有能力的人才，有能力卻不能盡力表現(xiàn)出來(lái)，這才是中小型國(guó)有企業(yè)最大的損失。

1.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系不完善

目前，我國(guó)大部分中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還存在很多限制性因素。內(nèi)部控制滲透企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，融合了企業(yè)的人、財(cái)、物共同管理的過(guò)程。而現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系都沒(méi)能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)、相互結(jié)合。這不僅僅影響了內(nèi)部控制的發(fā)展和實(shí)施，而且在很大程度上限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。一般中小型國(guó)有企業(yè)存在沒(méi)有動(dòng)力或者能力不足以完成這項(xiàng)工作，這就很可能給完善評(píng)價(jià)體系帶來(lái)不好的影響。內(nèi)部控制監(jiān)督方面，中小型國(guó)有企業(yè)由于規(guī)模限制不比大型企業(yè)，我國(guó)已經(jīng)在外部監(jiān)督方面形成了政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督體系，在實(shí)施過(guò)程中整體監(jiān)督效果還不錯(cuò)，但在中小型國(guó)有企業(yè)中還存在著一些管理層利用職權(quán)之便擅自挪用、轉(zhuǎn)移資金等犯罪問(wèn)題出現(xiàn)。

2 中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的可行性分析

在公司業(yè)務(wù)快速發(fā)展的狀況下，內(nèi)部控制制度還未受到高度重視，高度有效并充分地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠在很大程度上解決公司內(nèi)部管理程序協(xié)調(diào)性差、斷點(diǎn)多、次序混亂、財(cái)務(wù)與銷(xiāo)售嚴(yán)重脫節(jié)等問(wèn)題，從而促進(jìn)公司可以循序漸進(jìn)地發(fā)展。因此，要在認(rèn)識(shí)企業(yè)公司內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，加大公司對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注力度，完善工作內(nèi)部制度，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行改善研究的內(nèi)容、方法和手段的改革，加大內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層以及員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，建立有效的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，從而解決禁令實(shí)行不到位、管理者責(zé)任感薄弱，管理程序制度雜亂無(wú)章等問(wèn)題。

內(nèi)部控制的作用。公司內(nèi)部控制制度是一個(gè)復(fù)雜的、多層面的問(wèn)題，它主要包含公司控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序等方面的內(nèi)容。其主要目標(biāo)是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)部控制的使用具有重要的作用：一是保證業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行；二是保障資產(chǎn)安全完整；三是防止欺詐和舞弊行為；四是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)；五是防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，積極地完善內(nèi)部控制制度，充分地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

3.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)步驟

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過(guò)程主要包含以下步驟：第一步，了解中小型國(guó)有企業(yè)背景。包括中小型國(guó)有企業(yè)的歷史概況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等；第二步，企業(yè)應(yīng)組織調(diào)查小組，對(duì)基本業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，且通過(guò)發(fā)放調(diào)查表或者進(jìn)行網(wǎng)上查詢(xún)這方面資料，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制制度，了解到一些對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的建議。通過(guò)這些方式對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行深入調(diào)查；第三步，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行分析研究。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控信息與溝通五方面存在的問(wèn)題進(jìn)行可行性分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)；第四步，根據(jù)結(jié)論提出可行性建議。在通過(guò)調(diào)查、分析這些過(guò)程后，結(jié)合現(xiàn)狀和原因分析構(gòu)思如何設(shè)計(jì)新的內(nèi)部控制制度和完善現(xiàn)有的操作程序，最后提出基本結(jié)論；第五步，制定內(nèi)部控制制度并進(jìn)行現(xiàn)實(shí)執(zhí)行測(cè)試。管理層對(duì)研究報(bào)告審核分析，研究報(bào)告得到批準(zhǔn)后，應(yīng)該將它落實(shí)到具體的內(nèi)部控制管理中，進(jìn)入試行測(cè)試過(guò)程，試行期間不斷改善，最終制定適合中小型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并由管理層進(jìn)行正式批準(zhǔn)頒布。

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