周香玉

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值應(yīng)用分析

周香玉

本文從公允價(jià)值的定義和形成入手，了解公允價(jià)值引入的必要性，進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值的具體運(yùn)用做了分析，最后指出公允價(jià)值的大量運(yùn)用表明了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)有了巨大發(fā)展。雖然這種新的計(jì)量模式還面臨著諸多問(wèn)題，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制水平的發(fā)展，公允價(jià)值的計(jì)量模式將會(huì)在我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到普遍推廣。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；應(yīng)用

為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速成長(zhǎng)要求，也為了使我國(guó)企業(yè)更好地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，2006年2月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日率先在我國(guó)上市公司中使用。其中，引入公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。

一、公允價(jià)值的含義與形成分析

1.公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要內(nèi)容。我國(guó)財(cái)政部規(guī)定：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交貨或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人，自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?！?/p>

2.公允價(jià)值的形成

從公允價(jià)值的定義不難看出，公允價(jià)值的本質(zhì)都指向在資產(chǎn)交換或者清償過(guò)程中的金額，公允價(jià)值的形成有以下幾個(gè)方面的意義：第一，公允價(jià)值計(jì)量只能存在于公平交易中進(jìn)行，在公允價(jià)值的定義中強(qiáng)調(diào)了熟悉當(dāng)前的交易情況，交易的雙方在自愿的前提下一定要對(duì)交易的具體狀況有著清晰的認(rèn)識(shí)，有了詳盡的了解之后就可以防止不必要的損失。其次，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量方式，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，受價(jià)值規(guī)律的影響，價(jià)格始終處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化之中，與歷史成本存在的靜態(tài)時(shí)態(tài)觀不同。最后，公允價(jià)值存在于健康經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)當(dāng)中，只有在健康的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下才會(huì)存在公允價(jià)值，健康的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)就排除了企業(yè)破產(chǎn)、清算等一系列不正常的經(jīng)濟(jì)行為。

二、引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性

第一，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，然而伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多方面需要和國(guó)際接軌，尤其是我國(guó)的上市公司，國(guó)際間的合作及會(huì)計(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，跟上國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的發(fā)展步伐具有現(xiàn)實(shí)必要性。動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值，更好地實(shí)現(xiàn)了公平交易，有利于我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，在我國(guó)，越來(lái)越多的上市公司和企業(yè)出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度精確性提出更高要求。要求會(huì)計(jì)披露符合國(guó)際規(guī)則。采取公允價(jià)值的計(jì)量方式，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，更好地為企業(yè)走入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)提供服務(wù)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用淺析

新出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，更加符合我國(guó)的國(guó)情，公允價(jià)值計(jì)量的大量應(yīng)用，將對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生巨大影響。

1.投資性房地產(chǎn)應(yīng)用淺析

投資性房地產(chǎn)是現(xiàn)階段在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常活躍的一部分，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。新規(guī)則規(guī)定：如果現(xiàn)有的這種計(jì)量模式具有一定的穩(wěn)定性，并且具有可持續(xù)性，那么這種成本模式或者公允價(jià)值模式，可以在后續(xù)的計(jì)量中繼續(xù)使用。新規(guī)則也規(guī)定，企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)可以不再計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷(xiāo)。這計(jì)量方式改變了之前投資性房地產(chǎn)行業(yè)歷史計(jì)量方法，影響了企業(yè)的利潤(rùn)，這樣一來(lái)就使持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)利潤(rùn)受到影響，更能夠體現(xiàn)這些通過(guò)投資性房地產(chǎn)獲得的價(jià)值。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用淺析

相對(duì)于貨幣資產(chǎn)交換問(wèn)題，非貨幣型資產(chǎn)的交換面臨著折舊和減值這一重要問(wèn)題。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確的規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量要求資產(chǎn)必須滿(mǎn)足兩個(gè)前提，一是要求該交易是一種商業(yè)性質(zhì)；二是無(wú)論對(duì)于換入還是換出資產(chǎn)，都能夠有一個(gè)公平的價(jià)格，具有公允價(jià)值的屬性，能夠可靠計(jì)量。

目前我國(guó)在非貨幣性資產(chǎn)交換中存在很多不科學(xué)的地方，很多時(shí)候存在補(bǔ)價(jià)。對(duì)于需要補(bǔ)價(jià)的交易，一般是收到補(bǔ)價(jià)的交易方來(lái)確定自己的損益。在這種交易情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值有了深層次的聯(lián)系，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化，換入價(jià)值的入賬價(jià)值和損益就要做出調(diào)整，這種計(jì)量的模式不僅不科學(xué)，也給會(huì)計(jì)制表帶來(lái)很多的困難。而采用公允價(jià)值這種計(jì)量模式，具有一定的科學(xué)性，換入資產(chǎn)不會(huì)因?yàn)閾Q出資產(chǎn)的變化而受到影響。

3.債務(wù)重組應(yīng)用淺析

發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè)一般都是面臨破產(chǎn)或者兼并的企業(yè)。新的會(huì)計(jì)規(guī)則中規(guī)定，公司以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而且，如果因?yàn)閭鶛?quán)人讓步修改債務(wù)條件，修改后的公允價(jià)值是最終入賬價(jià)值。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，債務(wù)重組中債務(wù)人可以在重組中獲得收益，不難看出，新的準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加合理和科學(xué)。

四、我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件下公允價(jià)值正確運(yùn)用的條件分析

首先，新的準(zhǔn)則引入了一些新的概念和定義，國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步出臺(tái)新準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，詳細(xì)解釋不同行業(yè)和不同交易情況下的具體標(biāo)準(zhǔn)條件，這樣才會(huì)使會(huì)計(jì)從業(yè)人員有法可依。

其次，新的標(biāo)準(zhǔn)中引入大量概念和定義標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，政府管理人員應(yīng)該定期的對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)和強(qiáng)化，降低操作難度，這樣新的準(zhǔn)則才能夠順利地在日常工作中被細(xì)化和運(yùn)用。

最后，為保證公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中正確實(shí)施，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的公允，還必須健全管理和評(píng)估機(jī)制，降低環(huán)境和人為因素的影響，使公允價(jià)值正確運(yùn)用，發(fā)揮其積極作用。

五、結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量模式符合國(guó)際慣例，公司在會(huì)計(jì)的政策上有了更多自主權(quán)，有利于資本保全，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，公允價(jià)值的運(yùn)用在國(guó)外很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)進(jìn)入成熟階段。公允價(jià)值的大量運(yùn)用表明了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)有了一個(gè)歷史性發(fā)展，不再單一的使用歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于我國(guó)的國(guó)情現(xiàn)狀，作為一種新的計(jì)量模式在運(yùn)用時(shí)還面臨著諸多問(wèn)題，與國(guó)際上公允價(jià)值計(jì)量還有不小的距離，隨著市場(chǎng)體系的不斷健全，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的提高，會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)的不斷規(guī)范，這一距離將會(huì)被不斷縮小，公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到正確運(yùn)用和普遍推廣。

[1]杜娟,黃衛(wèi)華.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量及影響［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008,(1).

[2]艾俊里.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用［J］.改革與開(kāi)放,2010,5.

[3]彭海燕.公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用分析［J］.中國(guó)外資,2011,(12).

[4]鐘駿華，李縉東.對(duì)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的探討［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014,2.

（作者單位：河北省黃驊市水利鄉(xiāng)村服務(wù)中心）