鐘彩娥

摘要：按?。◤V東省，編者注）集團(tuán)公司要求，從2010年開始，下屬各監(jiān)獄子公司試行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，這一做法對(duì)提高監(jiān)獄企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)資金使用效率和提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在許多問題。本文作者針對(duì)現(xiàn)階段監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)措施，以供讀者探討。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄企業(yè) 預(yù)算管理 應(yīng)對(duì)措施

一、監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)理解和重視不夠

監(jiān)獄體制改革后，從2010年開始試點(diǎn)實(shí)施預(yù)算管理，至目前已實(shí)施了四年時(shí)間。據(jù)反映，存在預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上不理解、思想上不重視的情況，認(rèn)為預(yù)算是一種數(shù)字游戲，許多預(yù)算指標(biāo)就同以前的計(jì)劃任務(wù)一樣，不能真實(shí)反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，不具有實(shí)際的指導(dǎo)意義，從而在預(yù)算執(zhí)行的過程中消極應(yīng)付，導(dǎo)致全面預(yù)算的執(zhí)行不力，甚至成為擺設(shè)。

（二）對(duì)預(yù)算編制主體的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

因?yàn)槿骖A(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，忽視了全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算為一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源以及管理，這些內(nèi)容并非賬務(wù)部門所能確定和左右。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預(yù)算。

（三）預(yù)算編制流于形式，編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的作用，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。由于我省監(jiān)獄實(shí)施預(yù)算管理的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)使用編制預(yù)算的方法了解不全面，以至于企業(yè)預(yù)算編制方法過于模式化，只采用了簡(jiǎn)單的增量或減量預(yù)算編制方法，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制不科學(xué)、不準(zhǔn)確，未能真正起到提高效率的作用。

（四）預(yù)算執(zhí)行的力度不夠，預(yù)算調(diào)整隨意性較大

監(jiān)獄企業(yè)本身具有特殊性，必須緊緊依托監(jiān)獄，為監(jiān)獄的中心工作服務(wù)。所以在預(yù)算執(zhí)行過程中，往往會(huì)有年初不能預(yù)計(jì)的情況出現(xiàn)，如物價(jià)上漲、罪犯伙食費(fèi)不足、遭遇突發(fā)情況、財(cái)政專項(xiàng)資金不能及時(shí)撥付而由企業(yè)墊付等情況，有時(shí)僅憑省監(jiān)獄局的一紙文件或通知就要調(diào)整預(yù)算，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅(jiān)持執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾，另監(jiān)獄企業(yè)多以來料加工為主，技術(shù)含量低、自有設(shè)備陳舊落后，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力不足，受外圍市場(chǎng)因素影響較大，也將導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確。

（五）預(yù)算目標(biāo)考核不力

目前，我省多數(shù)監(jiān)獄企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門的事，這說明企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅在編制企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起。同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

二、加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算管理的若干應(yīng)對(duì)措施

（一）加大宣傳力度，提高企業(yè)各部門對(duì)企業(yè)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

監(jiān)獄實(shí)施財(cái)政經(jīng)費(fèi)部門預(yù)算改革以來，對(duì)提高經(jīng)費(fèi)使用效率性、科學(xué)性起到了十分重要的作用，也使部門預(yù)算得到監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)及各部門工作人員的認(rèn)識(shí)和重視。但預(yù)算管理對(duì)于監(jiān)獄企業(yè)的來說是一個(gè)“新東西”，監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)和各部門工作人員未必有正確認(rèn)識(shí)，所以要加大對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的法規(guī)制度的學(xué)習(xí)宣傳，提高全體員工特別是單位、部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于完善企業(yè)預(yù)算管理制度，實(shí)施全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，使他們樹立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念。同時(shí)加大對(duì)預(yù)算編制崗位人員的業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度，使他們充分掌握預(yù)算編制的方法與技巧，編制出符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算。

（二）建立完整的預(yù)算管理制度，構(gòu)建科學(xué)合理的多層級(jí)預(yù)算管理組織體系

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，必須在省集團(tuán)公司統(tǒng)一下發(fā)《監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算管理制度》基礎(chǔ)上，廣泛調(diào)研、聽取意見，結(jié)合各單位實(shí)際，制訂落實(shí)全面預(yù)算管理制度的相關(guān)細(xì)則，作為指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細(xì)規(guī)定全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵(lì)等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

（三）要進(jìn)一步健全企業(yè)預(yù)算的編制方法，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和可操作性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制水平的好壞直接影響管理的效果，所以在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)抓好“兩個(gè)結(jié)合”和“三個(gè)堅(jiān)持”。所謂“兩個(gè)結(jié)合”是指把預(yù)算的編制同監(jiān)獄企業(yè)制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)緊密結(jié)合起來；要同一系列的經(jīng)營(yíng)決策緊密結(jié)合起來。所謂“三個(gè)堅(jiān)持”是指：一要堅(jiān)持效益優(yōu)先、總量平衡、服從上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求的原則；二要堅(jiān)持積極穩(wěn)健、以收定支、收支彈掛、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原則；三要堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等、切實(shí)可行、圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施的原則。預(yù)算編制時(shí)要采用自上而下、自下而上的編制方法，具體為：由監(jiān)獄黨委、總經(jīng)理辦公會(huì)提出企業(yè)總目標(biāo)和各部門分解目標(biāo)；企業(yè)各部門及基層各生產(chǎn)單位制定本單位所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的預(yù)算方案，呈報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，企業(yè)財(cái)務(wù)部再根據(jù)各單位的預(yù)算方案，制定企業(yè)總的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，由預(yù)算委員會(huì)審查各分部門預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)企業(yè)的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)監(jiān)獄黨委員審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)到各部門執(zhí)行。

（四）建立嚴(yán)格而完整的預(yù)算執(zhí)行與控制體系

企業(yè)年度預(yù)算編制完成后，將企業(yè)重點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)投資、物資采購(gòu)等重大事項(xiàng)以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，明確超預(yù)算調(diào)整的審批程序和權(quán)限，并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異原因，以采取相應(yīng)的解決措施。

首先，各單位和部門要嚴(yán)格遵守預(yù)算管理流程和制度，不搞特殊，不亂開口子，使各項(xiàng)預(yù)算處在可控狀態(tài)，保證企業(yè)近期目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立這樣一種統(tǒng)一認(rèn)識(shí)：預(yù)算對(duì)事不對(duì)人，企業(yè)的任何單位和部門，在預(yù)算的編制過程中都可以充分地表達(dá)其意見和建議，可以進(jìn)行充分地討價(jià)還價(jià)，但是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，那么，它就成了鐵的制度，任何人和單位都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，不能因?yàn)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和單位的特殊情況就網(wǎng)開一面，從而影響預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

其次，全面預(yù)算管理在抓好事后考核評(píng)價(jià)工作的同時(shí)，應(yīng)更多的建立起有關(guān)預(yù)算管理的監(jiān)控體系，特別是應(yīng)建立完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，及早發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并采取快速的糾偏行動(dòng)，而不是等到偏差產(chǎn)生時(shí)，進(jìn)行事后的處置。

最后，做好企業(yè)的預(yù)算循環(huán)管理與應(yīng)用工作。企業(yè)的預(yù)算應(yīng)以年度預(yù)算為主，企業(yè)在每一年度結(jié)束時(shí)，應(yīng)該對(duì)上個(gè)預(yù)算循環(huán)進(jìn)行認(rèn)真的分析和總結(jié)，并建立起企業(yè)的預(yù)算經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫，從而在下個(gè)年度預(yù)算制定與執(zhí)行過程中，力求避免出現(xiàn)上個(gè)預(yù)算循環(huán)中的問題，從而使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走向完善和良性發(fā)展的軌道。

（五）建立預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化企業(yè)激勵(lì)制度

考評(píng)與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理工作順利進(jìn)行的保障，監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)等情況，建立健全績(jī)效考核體系，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合機(jī)制，設(shè)置科學(xué)合理的考評(píng)指標(biāo)，全面衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。嚴(yán)格預(yù)算的約束機(jī)制，規(guī)范完善企業(yè)預(yù)算管理工作，由預(yù)算管理委員會(huì)定期召開各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行分析考核會(huì)議，將預(yù)算管理與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，對(duì)完成指標(biāo)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒有完成指標(biāo)的給予懲罰。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)實(shí)事求是、認(rèn)真分析其原因，向各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)提出解決方法或建議，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)不斷前進(jìn)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

劉奕麟，陽秋林.淺談JPC公司全面預(yù)算管理存在的問題及完善措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（5）.

（作者單位：廣東省高明監(jiān)獄）