方　虹，王　艷，李志立

(杭州電子科技大學(xué) 計劃財務(wù)處，浙江 杭州 310018)

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基于因素分析的高?？蒲杏行Ф悇?wù)籌劃研究

方虹，王艷，李志立

(杭州電子科技大學(xué) 計劃財務(wù)處，浙江 杭州 310018)

摘要：隨著產(chǎn)學(xué)研的深度融合，高?？蒲幸?guī)模日益壯大，經(jīng)費來源呈現(xiàn)多元化，涉稅業(yè)務(wù)管理呈現(xiàn)常態(tài)化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本、防范涉稅風(fēng)險則成為高?？蒲谐杀竟芾淼闹匾獌?nèi)容。本課題借鑒斯科爾斯的“有效稅收籌劃”理念，針對當(dāng)前高?？蒲械南嚓P(guān)涉稅事項，將基于交易各方利益、籌劃風(fēng)險、顯性稅收和隱性稅收以及稅負成本和非稅收成本這四個因素的有效稅收籌劃理論框架付諸實踐，思考整體系統(tǒng)的籌劃研究，使包括學(xué)校、教師、合作企業(yè)等在內(nèi)的交易各方互利互助，以達到稅負合理、風(fēng)險最低的整體經(jīng)營效益的最佳狀態(tài)。

關(guān)鍵詞：有效稅收籌劃；“營改增”政策；“四技”合同；納稅平衡點

隨著高等教育的改革深化，許多綜合性高校逐步完成了由單純教學(xué)型大學(xué)向教學(xué)科研并重型大學(xué)的轉(zhuǎn)化過程，其承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費來源也由單純依靠財政撥款轉(zhuǎn)向來源多元化。與此同時，高校涉稅規(guī)模的不斷壯大導(dǎo)致稅務(wù)管理常態(tài)化，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本、防范涉稅風(fēng)險則成為高?？蒲谐杀竟芾淼闹匾獌?nèi)容。然而，由于長期的全額預(yù)算撥款單位的身份影響，高校許多教師缺乏相應(yīng)的納稅常識，普遍存在納稅意識薄弱的問題；加之近年來高校的迅猛擴張，國家對高校經(jīng)濟行為的稅法制定存在滯后，往往執(zhí)行企業(yè)的不同稅種的稅收制度，或以通知的形式制定了一些稅收優(yōu)惠政策，沒有專門的針對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)法律[1]，致使系統(tǒng)梳理高?？蒲猩娑悩I(yè)務(wù)并采取理論指導(dǎo)的整體思考就顯得尤為迫切。

一、有效稅收籌劃理論概述

斯科爾斯1992年提出的有效稅收籌劃理論構(gòu)建了稅收籌劃的思維框架，即整體的戰(zhàn)略規(guī)劃始終與稅收相聯(lián)系。其提出要從交易各方利益、籌劃風(fēng)險、顯性稅收和隱性稅收以及稅負成本和非稅收成本這四個因素來綜合考慮企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案：要求納稅人在決策時兼顧考慮籌劃方案對交易各方的稅收含義；要求納稅人進行事先風(fēng)險的評估和控制；要求納稅人考慮顯性稅收(直接支付給稅收管理當(dāng)局的稅收)和隱性稅收(有稅收優(yōu)惠的投資以較低稅前回報率的形式間接支付的稅收)[2]；要求納稅人考慮籌劃過程實施中連帶經(jīng)濟行為產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。

有效稅收籌劃理論框架概括而言，即要求評估先期涉稅風(fēng)險，權(quán)衡交易各方，全面考慮稅負成本(顯性稅收和隱性稅收)和非稅成本，以達到稅后利益最大化，從而增加企業(yè)價值[3]。其以稅后利益最大化為目標(biāo)，摒棄了以往以減輕稅負為唯一目標(biāo)的觀點，充分考慮了稅務(wù)籌劃的成本因素，與傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理論相比，更能體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)：不僅要考慮企業(yè)在短期階段的“納稅最小化”，而且要兼顧企業(yè)長期戰(zhàn)略的規(guī)劃，考慮時間價值；不僅要以各自企業(yè)的“稅后利益最大化”為前提，而且要權(quán)衡各方利弊，追求實現(xiàn)交易各方的共贏機制。

企業(yè)有效稅收籌劃理論通過對其涵蓋的四個因素進行深入分析，整合以往只按單個稅種或各類局部經(jīng)濟活動的籌劃思路，將具體的籌劃活動放在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略框架下進行思考，以重點探討稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的科學(xué)思路和關(guān)鍵因素。

二、高?？蒲杏行Ф悇?wù)籌劃目標(biāo)闡述

高等學(xué)校稅務(wù)籌劃是指高等學(xué)校根據(jù)所涉及的稅收環(huán)境和現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，對高等學(xué)校涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于提高辦學(xué)經(jīng)濟效益的謀劃、對策和安排[4]。在當(dāng)前高校規(guī)模擴張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高辦學(xué)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是高等學(xué)校財務(wù)管理中的重要課題之一。而作為高等學(xué)校的三大任務(wù)之一，科學(xué)研究歷來是高校實現(xiàn)實力提升的重要保障。如何將稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)勢有效發(fā)揮，引導(dǎo)高?？茖W(xué)配置資源，合理投資學(xué)科發(fā)展，也是高校全面開展科研創(chuàng)新應(yīng)重點考慮的內(nèi)容。高?？蒲虚_展稅務(wù)籌劃，從長期的角度來看，即要求在合法的前提下，使高校所承擔(dān)的稅負最有利于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；也就是通過稅務(wù)籌劃決定最有利于實現(xiàn)高校長遠發(fā)展和提高整體競爭優(yōu)勢的科研協(xié)作和技術(shù)開發(fā)活動，或者在戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)科研項目管理的成本領(lǐng)先。

因高校自身存在稅收環(huán)境的個體化差異，且不同經(jīng)營管理行為亦存在稅收約束差異，故在對科學(xué)研究活動進行有效稅務(wù)籌劃前，應(yīng)事先分析其各環(huán)節(jié)的稅制背景，在充分知曉各種稅收優(yōu)惠政策的前提下，選擇合理的稅收政策，以做出有效的管理決策。

三、高?？蒲猩娑愂马検崂?/p>

(一)納稅主體的選擇

自20世紀(jì)90年代以來，中國就確立了學(xué)術(shù)研究的“課題制”管理模式，主要采用由中央政府、地方各級政府(如基金委、發(fā)改委、科技部、地方科技廳、科技局)提供課題資金，高校教師申報的研究形式，這類課題被稱為縱向課題。其課題經(jīng)費不涉稅，大部分應(yīng)開具帶有財政廳統(tǒng)一監(jiān)制的行政事業(yè)性收款票據(jù)，即財政性票據(jù)，用于高校收取的單位間往來性質(zhì)的非經(jīng)營性款項結(jié)算。此外，國內(nèi)外各種組織機構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)單位和個人委托的科技項目則為橫向課題。橫向課題屬于涉稅科研，應(yīng)開具稅務(wù)性票據(jù)，一般涉及印花稅、增值稅及增值稅附加等。

因“營改增”政策的影響，橫向科研收入納入增值稅納稅范疇。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分界限以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達到500萬元(含)為標(biāo)準(zhǔn)。單從稅率角度，在考慮城建稅7%，教育費附加3%，地方教育附加2%，地方水利建設(shè)基金0.1%的基礎(chǔ)上，高校選擇小規(guī)模納稅人身份，其增值稅及增值稅附加稅率(3.359 2%)明顯低于一般納稅人身份的增值稅及增值稅附加稅率(6.434%)。所以如果高?？扇〉玫倪M項稅額較少，每年取得的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下，選擇小規(guī)模納稅人是整體上較為合適的選擇，符合國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的，也符合高校的實際且賬務(wù)處理相對簡單，師生易于理解和接受；而如果高校的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過了500萬元，但應(yīng)稅服務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，也可以執(zhí)行增值稅一般納稅人的例外性規(guī)定，與稅務(wù)部門溝通，選擇繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人的身份以控制稅收成本。

但是當(dāng)科研活動開展時取得的進項稅額達到銷售收入的一定比例時，則修正其納稅人身份就顯得尤為必要。此時，需要確定按照一般納稅人計稅，其稅負與營業(yè)稅、小規(guī)模納稅人相等的稅負平衡點。

假設(shè)某高校橫向科研含稅服務(wù)收入為S，可抵扣不含稅購進金額為G，購進增值稅率為T。

一般納稅人稅負E：

(S/(1+6%)*6%-TG)*(1+7%+5%)+S/(1+6%)*0.1%=6.434%S-1.12TG

小規(guī)模納稅人稅負X∶

S/(1+3%)*3%*(1+7%+5%)+S/(1+3%)*0.1%=3.359 2%S

當(dāng)E=X時，TG=1.85%S。即當(dāng)增值稅進項稅額達到并超過含稅服務(wù)收入的1.85%則為稅負平衡點，此時選擇成為一般納稅人稅負更低；且當(dāng)進項平均稅率越低時，對于可抵扣不含稅購進金額開具專用發(fā)票的總金額要求越高。所以會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人高校在估算可抵扣進項稅額達到或超過含稅服務(wù)收入的1.85%可申請一般納稅人資格認(rèn)定以達到節(jié)稅的目的，而一般納稅人高校則應(yīng)盡可能多的取得進項稅額以降低稅負。此時，科研人員需要盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，樹立索取增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可以抵扣進項稅額的有效憑證的意識；對于可抵扣項目，要單獨簽訂合同，以獲取增值稅有效憑證為目的，避免涉稅風(fēng)險。

所以選擇合適的納稅主體有利于橫向科研的整體稅負降低，有利于實現(xiàn)高校資金效益的最大化。高校應(yīng)立足整體的發(fā)展戰(zhàn)略，在測算高校整體橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的基礎(chǔ)上，考慮進項稅額的抵扣額度，從而確定小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負平衡點。

(二)科研立項的納稅分析

高校橫向科研立項時產(chǎn)生的稅負水平，不僅取決于高校納稅人主體的身份選擇，而且還取決于科研合同本身的性質(zhì)。無論高校是何種性質(zhì)納稅人，對從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征增值稅，一旦通過了納稅人所在地省級科技主管部門的認(rèn)定及主管稅務(wù)機關(guān)的審核，即可開具零稅率發(fā)票。所以高校橫向科研立項時，要加強科技與產(chǎn)業(yè)工作的力量配置，充分利用這些優(yōu)惠政策，加強橫向科研合同的規(guī)范化管理，在體制上促進技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)的一體化。

(三)科研采購的納稅分析

在科研項目建設(shè)過程中，需要采購實驗所需的各類資源，包括各類物資和勞務(wù)。在儀器設(shè)備的選購時，一般個性化需求多，大多需要精密度高、可靠性強、穩(wěn)定性好、技術(shù)含量較高的專用儀器設(shè)備，包括部分國內(nèi)無法替代的進口儀器設(shè)備。此時需充分利用稅收政策，明確“科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。”認(rèn)真研讀國務(wù)院批準(zhǔn)的《免稅進口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》，實現(xiàn)科研采購的成本領(lǐng)先。

而在處理勞務(wù)費發(fā)放的環(huán)節(jié)，對于支付給外聘人員的勞務(wù)報酬、支付給學(xué)生的助研津貼等，均應(yīng)考慮勞務(wù)費800元的扣除限額，實行小額分次發(fā)放，將其勞務(wù)收入按一定時期進行分?jǐn)偅瑥亩_到免稅的目的。

(四)科研成果獎勵的納稅分析

為提高科研人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性，高校經(jīng)常采取發(fā)放科研補貼、給予科研獎勵金等方式，獎勵在科研活動中做出貢獻的科研團隊和先進個人。而根據(jù)稅法規(guī)定，高校發(fā)放的科研補貼、科研獎勵均應(yīng)并入當(dāng)月的工資薪金收入繳納個人所得稅。所以充分利用國家對科研投入的稅收優(yōu)惠政策，合理發(fā)放科研補貼和科研獎勵則不僅影響科研效果，而且影響高校教師的稅收負擔(dān)。此時應(yīng)結(jié)合工薪個人所得稅超額累進稅率的特點，合理利用工薪所得稅率的分級臨界點，采用推遲支付方式，均衡分?jǐn)偞箢~獎勵收入，進而降低稅負。

四、高校科研稅收四因素系統(tǒng)籌劃

(一)交易各方的稅收含義

在高?？蒲许椖康慕ㄔO(shè)過程中，涉及政府機關(guān)、高校、項目團隊和合作企業(yè)(包括課題支持者和物資供應(yīng)商)等相關(guān)的交易各方。高校在進行稅務(wù)籌劃的過程中就應(yīng)密切關(guān)注其交易各方(高校與政府機關(guān)、高校與項目團隊、高校與合作企業(yè)(包括課題支持者和物資供應(yīng)商))的經(jīng)濟利益，在滿足各方互惠互利的利益需求下，考慮交易各方的稅收含義，從而實現(xiàn)合作共贏。

高校應(yīng)加強與政府機關(guān)的業(yè)務(wù)溝通，積極參與科技、稅務(wù)機關(guān)舉辦的各類培訓(xùn)，隨時關(guān)注科研管理和稅制改革的發(fā)展動向。就“四技”合同的內(nèi)容規(guī)范和涉稅風(fēng)險，及時與科技主管部門和稅務(wù)部門進行交流，事前規(guī)避不符合要求的非“四技”合同，以便順暢地辦理定期免稅備案手續(xù)；就一般納稅人涉稅業(yè)務(wù)，包括嚴(yán)格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅的項目、增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用等業(yè)務(wù)中存在的特殊業(yè)務(wù)，積極向稅務(wù)機關(guān)請教，避免因政策掌握不當(dāng)而以至于被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅。

高校應(yīng)注重構(gòu)建完善的業(yè)務(wù)流程和管理架構(gòu)，加強相關(guān)職能部門的業(yè)務(wù)協(xié)作，為項目團隊爭取科研經(jīng)費創(chuàng)造良好的環(huán)境，為項目研究順利開展化解管理風(fēng)險。在立項前加強科研管理和財務(wù)管理的有效配合，思考符合項目特性的有效納稅籌劃方案，盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險；在項目建設(shè)過程中，加強業(yè)務(wù)和稅務(wù)雙方對項目進展情況的及時跟進，合力解決項目運作中發(fā)生的涉稅難題，使科研業(yè)務(wù)流與資金流、票據(jù)流能協(xié)調(diào)一致；項目結(jié)題后，歸納總結(jié)所有涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的政策法規(guī)、事緣由來、籌劃方案，建立科研稅務(wù)管理的案例庫，為規(guī)范高校的制度管理提供借鑒。

高校還應(yīng)充分考慮合作企業(yè)的利益需求。對于課題支持者應(yīng)關(guān)注其對發(fā)票的需求形式，對于一般納稅人企業(yè)，應(yīng)開具或找稅務(wù)機關(guān)代開能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，從而利于其進行進項抵扣。與此同時，對于確認(rèn)為“三新”研究開發(fā)費用的課題，應(yīng)積極辦理認(rèn)定手續(xù)，其資助支出可以在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中加計扣除。 而對于物資供應(yīng)商的選擇，除小規(guī)模納稅人高校因不涉及增值稅可抵扣問題，只需要選擇含稅總價最低的供應(yīng)商以實現(xiàn)科研現(xiàn)金流出量為最小外，一般納稅人高校購進貨物或服務(wù)時，則應(yīng)綜合考慮進項稅率與含稅銷售價格兩種因素。假設(shè)一般納稅人高校橫向科研含稅服務(wù)收入為S，其從一般納稅人供應(yīng)商(假設(shè)進項稅率為17%)、小規(guī)模納稅人(代開增值稅發(fā)票，稅率為3%)、小規(guī)模納稅人(開具增值稅普通發(fā)票)購進貨物時，含稅銷售價格分別為P1，P2，P3，計算其稅后現(xiàn)金流平衡點(暫不考慮其他因素的影響)。

從一般納稅人供應(yīng)商(假設(shè)進項稅率為17%)購進，其稅后現(xiàn)金流:

Y1=S/(1+6%)-P1/(1+17%)-S/(1+6%)*0.1%-(S/(1+6%)*6%-P1/(1+17%)*17%)*(1+7%+5%)

從小規(guī)模納稅人(代開增值稅發(fā)票，稅率為3%)供應(yīng)商購進，其稅后現(xiàn)金流:

Y2=S/(1+6%)-P2/(1+3%)-S/(1+6%)*0.1%-(S/(1+6%)*6%-P2/(1+3%)*3%)*(1+7%+5%)

從小規(guī)模納稅人(開具增值稅普通發(fā)票)供應(yīng)商購進，其稅后現(xiàn)金流:

Y3=S/(1+6%)-P3/(1+3%)-S/(1+6%)*0.1%-S/(1+6%)*6%*(1+7%+5%)

當(dāng)Y1=Y2時，P1/P2=1.355 9；當(dāng)Y1=Y3時，P1/P3=1.403 1；當(dāng)Y2=Y3時，P2/P3=1.034 8。所以當(dāng)P1/P3>1.403 1，P2/P3>1.034 8時，選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的稅后收益最大；當(dāng)P1/P2<1.355 9，P1/P3<1.403 1時，選擇從一般納稅人供應(yīng)商購進貨物所得到的稅后效益最大；當(dāng)P1/P2>1.355 9，P2/P3< 1.034 8時，選擇從代開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進貨物所得到的稅后效益最大。

(二)稅收成本的權(quán)衡

在科研項目的系統(tǒng)管理中，應(yīng)將具體的籌劃活動放在高校的發(fā)展戰(zhàn)略框架下進行思考，評估橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的發(fā)展趨勢，充分考慮不同納稅主體不同的稅收待遇以采取相應(yīng)的籌劃對策，從而降低橫向科研整體的顯性稅負。對科研業(yè)務(wù)進行梳理，嚴(yán)格區(qū)分免稅合同和應(yīng)稅合同，且對于應(yīng)稅合同注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，避免進項稅額計算錯誤產(chǎn)生的操作風(fēng)險。在科研項目的建設(shè)過程中，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，合理選擇貨物和服務(wù)供應(yīng)商，分次限額發(fā)放勞務(wù)費，全面衡量增值稅和個人所得稅引起的稅后現(xiàn)金流，以實現(xiàn)稅后收益的最大化目標(biāo)。在科研結(jié)題成果獎勵發(fā)放的管理中，應(yīng)均衡分?jǐn)偞箢~獎勵收入，從而達到降低個稅稅負，促進科研再創(chuàng)新的目的。

與此同時，隱性稅收的利益影響則在資助企業(yè)將會有所體現(xiàn)。由于增值稅的這種可抵扣鏈條，可避免重復(fù)征稅，使得原本接受服務(wù)的企業(yè)稅負減輕，降低了企業(yè)成本。且對于確認(rèn)為“三新”研發(fā)費用的課題，其資助支出還可以在合作企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額中進行加計扣除，有利于合作企業(yè)更新改造，從而加快產(chǎn)業(yè)升級。隱性稅收的利益轉(zhuǎn)移無形中促進了校企合作，促進了產(chǎn)學(xué)研的深度融合，從而擴大了高校科研的總體規(guī)模。

(三)非稅成本的考慮

在科研納稅籌劃的方案實施中，交易成本成為非稅成本中的構(gòu)成因素，涉及信息搜集成本、辦稅費用、納稅咨詢費、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、執(zhí)行維護成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。

其中，增值稅專用發(fā)票的管理成本需要重點關(guān)注。由于“營改增”后，增值稅是按“票控稅”管理，稅控系統(tǒng)比較完善和嚴(yán)格，且其專用發(fā)票嚴(yán)禁委托除稅務(wù)機關(guān)以外的單位代開，不能進行稅務(wù)外包，所以高校在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會有所增加。而且由于增值稅專用發(fā)票可以進行進項抵扣，使得其往往成為納稅經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，帶來的行政及刑事風(fēng)險也需要引起高度關(guān)注。再則對于符合“四技”合同而需開具免稅發(fā)票前需辦理認(rèn)定審批手續(xù)，涉及的繁瑣的申報登記及審批手續(xù)所耗費的稅收征收成本及人力、時間的投入也將導(dǎo)致稅收奉行成本的提高。

(四)籌劃風(fēng)險的評估

高校在增值稅納稅人身份的選擇時，應(yīng)注重對科研業(yè)務(wù)發(fā)展方向的準(zhǔn)確把握和預(yù)測，合理預(yù)期橫向科研應(yīng)稅規(guī)模的發(fā)展趨勢，謹(jǐn)慎對待階段性節(jié)稅所帶來的經(jīng)營風(fēng)險。與此同時，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握，對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行所形成的稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險也是高校在設(shè)計籌劃方案、系統(tǒng)管理科研項目時所應(yīng)重視的：應(yīng)防范“營改增”納稅人進項稅額計算和抵扣方面的風(fēng)險，關(guān)注調(diào)整后的運費抵扣政策、適用簡易計稅方法計稅項目不得抵扣政策、非正常損失界定等新政策，嚴(yán)格依法按照進項稅額抵扣條件和范圍，抵扣和轉(zhuǎn)出進項稅額；應(yīng)防范增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險，準(zhǔn)確規(guī)范開具發(fā)票，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證并在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證；應(yīng)防范增值稅專用發(fā)票違法風(fēng)險，避免虛開增值稅專用發(fā)票和虛增虛抵進項稅額。

對高校科研相關(guān)涉稅事項進行因素分析的有效稅務(wù)籌劃研究，有利于高校站在整體層面綜合考慮籌劃方案，不僅要考慮稅負成本，還要考慮非稅收成本；不僅要考慮財務(wù)因素，還要考慮非財務(wù)因素；不僅要考慮短期的收益，還要考慮長遠風(fēng)險的影響，以稅后利益最大化為目標(biāo)衡量和評價稅務(wù)籌劃方案的有效性。

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A Study on Effective Tax Planning of Scientific Research in Universities Based on Factor Analysis

FANG Hong， WANG Yan， LI Zhi-li

(Dep.ofFinance，HangzhouDianziUniversity，HangzhouZhejiang310018，China)

Abstract:With deeply integrating the industry-university-research cooperation and the growing scale of the scientific research in universities， there are various forms of funding sources. Therefore， tax management remains in a normal state. How to make full use of the preferential tax policy， effectively reduce the tax cost， and prevent tax risk becomes an important part of the management of university research cost. With Scholes’ concept of "effective tax planning"， this project puts the theory， based on the interests of all parties of the transaction， the covert tax and the overt tax， the tax bearing cost and the non-taxable cost and the tax planning risk， into practice to study the taxing in a scientific research of university. It will be an overall research on mutual tax planning among universities， teachers， cooperative enterprise and other parties in order to achieve a reasonable tax burden and the lowest risk of the business．

Key words:effective tax planning; the policy of “business tax changing into VAT”; “four-technology” contract; tax payment balance

中圖分類號:F812

文獻標(biāo)識碼:B

文章編號：1001-9146(2015)02-0030-05

作者簡介：方虹(1983-)，女，浙江杭州人，中級會計師，從事高校財務(wù)管理．

基金項目：浙江省教育廳課題(Y201225663)

收稿日期：2014-09-09

DOI:10.13954/j.cnki.hduss.2015.02.005