●財(cái)政部駐湖北專員辦 李蒲秋

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)信社實(shí)施存在的問題探析

●財(cái)政部駐湖北專員辦 李蒲秋

自2009年開始，全國(guó)農(nóng)村信用社必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來，全國(guó)農(nóng)信社系統(tǒng)加大培訓(xùn)力度，初步建立了較完善的會(huì)計(jì)核算體制和相關(guān)制度，基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化。但是農(nóng)信社執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位的問題依然突出，存在股改會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分、金融產(chǎn)品成本核算隨意、成本費(fèi)用核算不實(shí)等現(xiàn)象，其資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能全面真實(shí)反映。本文就當(dāng)前農(nóng)信社系統(tǒng)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常見的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

農(nóng)村信用社 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，給農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來一系列的改變，使農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)活動(dòng)從確認(rèn)、計(jì)量到記錄、報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過程都得到進(jìn)一步規(guī)范。然而，現(xiàn)階段由于我國(guó)農(nóng)信社自身存在的原因?qū)е聦?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不力的現(xiàn)象還普遍存在，如產(chǎn)權(quán)不清晰導(dǎo)致報(bào)表上所有者權(quán)益信息不實(shí)等。本文就農(nóng)信社在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中存在的問題進(jìn)行了剖析，并就問題提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、存在的問題

農(nóng)信社一般會(huì)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平和實(shí)際情況選擇性地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在盡量滿足監(jiān)管要求的同時(shí)，試圖通過各種方式規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的硬性要求，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)報(bào)表反映不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。

（一）股改過程不規(guī)范，所有者權(quán)益反映不實(shí)。在中央和地方政府的支持下，農(nóng)信社系統(tǒng)深化改革工作已持續(xù)多年。然而，農(nóng)信社諸多深層次矛盾仍未得到妥善解決，部分農(nóng)信社未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的真實(shí)性原則，在不良資產(chǎn)置換、增資擴(kuò)股、票據(jù)兌付等方面存在弄虛作假的現(xiàn)象，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和負(fù)債，其資本公積、股本溢價(jià)等所有者權(quán)益項(xiàng)目反映不實(shí)。部分農(nóng)信社為了達(dá)到監(jiān)管指標(biāo)，配合當(dāng)?shù)卣脫Q不良貸款，土地權(quán)證自始至終未辦到聯(lián)社名下，虛增資產(chǎn)；部分農(nóng)信社為了清理不良資產(chǎn)，配合股份出資人虛假出資，認(rèn)繳資本金通過驗(yàn)資流轉(zhuǎn)程序后，又返回到股份出資人賬戶，在賬務(wù)上作“其他應(yīng)收款”科目掛賬，未能真實(shí)反映“實(shí)收資本”科目；部分農(nóng)信社在募集新股本時(shí)并未遵循準(zhǔn)則要求，將溢價(jià)部分先處理不良資產(chǎn)，待資產(chǎn)處置后再計(jì)入“資本公積”。

（二）減值準(zhǔn)備計(jì)提隨意性大，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求真實(shí)反映利潤(rùn)。部分農(nóng)信社準(zhǔn)備金科目計(jì)提隨意性較大，未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”的相關(guān)規(guī)定，人為操縱利潤(rùn)，少提貸款損失準(zhǔn)備，掩蓋了資產(chǎn)質(zhì)量。部分農(nóng)信社在購(gòu)買的國(guó)債、金融債、企業(yè)債市場(chǎng)交易活躍，期末無任何減值跡象的情況下，多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致少計(jì)當(dāng)期收入；部分農(nóng)信社持有至到期投資減值準(zhǔn)備核算不實(shí)，年末未按公允價(jià)值計(jì)量持有至到期投資，導(dǎo)致多計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備；部分農(nóng)信社為了粉飾報(bào)表追逐績(jī)效，通過借新還舊等手段，人為調(diào)整貸款五級(jí)分類，導(dǎo)致少提貸款減值準(zhǔn)備，某農(nóng)信社的貸款客戶本息已逾期一年多，按規(guī)定應(yīng)劃入不良類，但農(nóng)信社賬面分類仍然為正常類。

（三）未按準(zhǔn)則要求計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。為了提高農(nóng)村信用社抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)于年度終了后，提出一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方案，按一定比例從凈利潤(rùn)中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。實(shí)際上，部分農(nóng)信社并未對(duì)期末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況定量分析，未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定，沒有在稅后利潤(rùn)中計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，導(dǎo)致埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患，削弱了農(nóng)信社的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。以湖北為例，部分農(nóng)信社從“貸款損失準(zhǔn)備”科目計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，或從凈利潤(rùn)以外提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，影響了當(dāng)年利潤(rùn)分配，財(cái)務(wù)報(bào)表反映不實(shí)。

（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算。

部分農(nóng)信社收入核算不規(guī)范，成本費(fèi)用隨意列支，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 “企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的相關(guān)要求，將不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬于當(dāng)期，影響了當(dāng)年利潤(rùn)分配，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真。部分聯(lián)社基建專戶收到存款利息收入，按規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計(jì)入待攤投資，沖減工程成本，而實(shí)際上該聯(lián)社并未沖減在建工程成本，導(dǎo)致虛增在建工程成本，并多記收入；部分農(nóng)信社為完成聯(lián)社的中間業(yè)務(wù)收入計(jì)劃，將抵債資產(chǎn)租賃取得的利息收入轉(zhuǎn)到中間業(yè)務(wù)收入核算，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)納入營(yíng)業(yè)外收入科目核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表未如實(shí)反映營(yíng)業(yè)外收入，影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)；部分農(nóng)信社在同一計(jì)算期內(nèi)，核算成本計(jì)算范圍不一致，準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，個(gè)別農(nóng)信社在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算期末無法確定公允價(jià)值的“單一定向資產(chǎn)管理計(jì)劃”和“信托受益權(quán)”，因其會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

（五）職工薪酬不真實(shí)，職工所得未全部真實(shí)反映在會(huì)計(jì)科目中。部分農(nóng)信社系統(tǒng)為規(guī)避個(gè)人所得稅，濫發(fā)補(bǔ)貼現(xiàn)象比較嚴(yán)重，通過發(fā)放“隱性福利”隱蔽了工資性支出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”的規(guī)定背道而馳，各種補(bǔ)貼層出不窮，缺乏統(tǒng)一規(guī)范管理，擾亂了國(guó)家稅收征管。部分農(nóng)信社雖設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，但職工福利費(fèi)、住房公積金、企業(yè)年金以及勞務(wù)派遣人員工資等并未在該科目歸集，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)全面反映職工薪酬支出情況；部分農(nóng)信社為規(guī)避個(gè)稅，其營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)以無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的發(fā)票虛列費(fèi)用，套取資金用于職工薪酬補(bǔ)充，謀取小集體福利，一般做法是采取資費(fèi)合一管理模式，部門和個(gè)人費(fèi)用額度與存貸款業(yè)績(jī)和績(jī)效掛鉤，使業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等科目成為擠列對(duì)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量下降、完整性難以保證。

（六）上下級(jí)聯(lián)社資金往來核算存在問題，導(dǎo)致賬實(shí)不符。近年來，各地農(nóng)信社系統(tǒng)紛紛向其下級(jí)聯(lián)社籌集資金，用于建設(shè)辦公樓、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等項(xiàng)目。部分農(nóng)信社未經(jīng)相關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，擅自發(fā)文籌集資金，并將結(jié)余部分掛往來科目，長(zhǎng)期占用下級(jí)聯(lián)社的經(jīng)營(yíng)資金，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算上造成了上級(jí)聯(lián)社有實(shí)無賬，下級(jí)聯(lián)社有賬無實(shí)的尷尬局面。某地省聯(lián)社和下級(jí)聯(lián)社都作為獨(dú)立的法人主體，省聯(lián)社向下級(jí)聯(lián)社籌集資金建設(shè)辦公樓、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，按規(guī)定應(yīng)作為債務(wù)關(guān)系處理，計(jì)入應(yīng)收款科目，但下級(jí)聯(lián)社迫于省聯(lián)社壓力，選擇將支付款項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)等科目，分年度攤銷成本，導(dǎo)致應(yīng)歸屬于下級(jí)聯(lián)社的債權(quán)一筆勾銷，同時(shí)虛增了資產(chǎn)。而各市州聯(lián)社“效仿”省聯(lián)社做法，層層集資收費(fèi)，導(dǎo)致基層聯(lián)社經(jīng)營(yíng)資金隨時(shí)被抽調(diào)借用，無法全身心發(fā)展業(yè)務(wù)，員工隊(duì)伍士氣不高，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提升緩慢。

二、規(guī)范農(nóng)信社執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考

信用社以縣市州為法人單位，其資金發(fā)展、銀行卡發(fā)行以及信貸投放等業(yè)務(wù)需要統(tǒng)一的結(jié)算系統(tǒng)，如果交由省聯(lián)社集中建設(shè)，那么信用社（含農(nóng)商行）進(jìn)行獨(dú)立核算業(yè)務(wù)的基本前提將不復(fù)存在，可能導(dǎo)致上下級(jí)聯(lián)社資產(chǎn)混淆不清，出現(xiàn)上級(jí)聯(lián)社有實(shí)無賬、下級(jí)聯(lián)社有賬無實(shí)的尷尬局面，有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。另外，農(nóng)信社會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次普遍偏低、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與運(yùn)用尚有一定的差距。為規(guī)范農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)管理，推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施，完善管理體制改革，現(xiàn)提出如下建議：

(一)盡快理順體制，完善上下級(jí)聯(lián)社關(guān)系。省聯(lián)社組建之初，相關(guān)文件就明確其定位為省委、省政府領(lǐng)導(dǎo)下的廳級(jí)省級(jí)金融機(jī)構(gòu),省人民政府通過省聯(lián)社履行對(duì)全省農(nóng)村信用社的管理職責(zé)。同時(shí)，省聯(lián)社是按照合作制原則組建的金融機(jī)構(gòu)，盡快按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全社員大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)“三會(huì)”組織，完善“三會(huì)”議事規(guī)則，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督相制衡，激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

(二)地方政府、稅務(wù)等相關(guān)部門加大支持力度。農(nóng)信社改革的進(jìn)行離不開政策上的支持，包括監(jiān)管政策的完善、財(cái)政金融政策的強(qiáng)化以及支持化解歷史包袱等支持政策。首先，在對(duì)歷史包袱的化解方面，地方政府要加大扶持力度，在政策允許范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)土地用于置換農(nóng)信社不良貸款，使農(nóng)信社改革可以輕裝上陣，加快推進(jìn)農(nóng)信社股改步伐；其次，在稅收政策方面，稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)信社稅收的支持力度，可以考慮通過延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠政策來加大對(duì)農(nóng)信社的支持；最后，地方政府應(yīng)該采取政策手段，在當(dāng)?shù)貥?gòu)建一個(gè)良好的信用環(huán)境，減少其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為農(nóng)信社全面推進(jìn)、實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。

(三)提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力,加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加了農(nóng)信社會(huì)計(jì)的難度。首先，應(yīng)加大學(xué)習(xí)金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)流程和本質(zhì)；其次，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的水平，及時(shí)掌握市場(chǎng)行情，掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況。針對(duì)不同培訓(xùn)對(duì)象，有的放矢地設(shè)計(jì)培訓(xùn)課程。通過學(xué)習(xí)，有效地加強(qiáng)各級(jí)相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面要求的理解，全面提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用能力。

(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng),以保證會(huì)計(jì)處理的正確公允。會(huì)計(jì)處理具有一定自由度,目的是避免簡(jiǎn)單劃一的硬性規(guī)定影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，然而也勢(shì)必給舞弊和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。因而，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對(duì)信息的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確公允，真實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)意圖，而不受或少受某些個(gè)人意志的影響。為了盡可能地降低農(nóng)信社的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制幾個(gè)方面同時(shí)努力，建立和完善商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管，加大懲處力度。農(nóng)信社要嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，強(qiáng)化工作責(zé)任，提高審計(jì)水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。外部監(jiān)管部門要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督檢查，對(duì)部分農(nóng)信社弄虛作假、夸大利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)的行為給予堅(jiān)決查處，并追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，切實(shí)監(jiān)督農(nóng)信社合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)其健康發(fā)展。

趙磊奎.2014.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社的應(yīng)用與應(yīng)對(duì)[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),7。

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）