□李 丹

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真就是在會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如帳實(shí)不符、虛構(gòu)成本、虛增利潤(rùn)等。具體表現(xiàn)如下:

(一)虛假會(huì)計(jì)資料。有些企業(yè)使用不規(guī)范的原始憑證或利用虛假的原始憑證作為會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，或隨意設(shè)立帳戶和賬簿，甚至不建賬簿，造成關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失，工作流程不規(guī)范。如有“稻米精深加工”之稱的萬(wàn)福生科2012年就爆出驚人的財(cái)務(wù)造假事件。一是虛增收入，公司經(jīng)營(yíng)銷售的大米、玉米等數(shù)十種產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入任意編造，虛增數(shù)據(jù)驚人，如麥芽糊精一項(xiàng)收入虛增達(dá)100 倍之多。二是虛構(gòu)客戶，將完全沒有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)作為自己的客戶。在2012年披露的10家主要客戶中，有6家是子虛烏有的。三是虛構(gòu)合同，與完全沒有業(yè)務(wù)關(guān)系的訂購(gòu)虛假合同客戶，存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中存在人為調(diào)節(jié)報(bào)表的問題。根據(jù)企業(yè)需要采取不同的策略。如為了貸款，夸大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和凈利潤(rùn)，不將不良資產(chǎn)記入財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表;為了避稅或少繳稅額，向主管部門申報(bào)時(shí)，少報(bào)或隱瞞收入和利潤(rùn);為了所謂政績(jī)或業(yè)績(jī)，在向所管轄上級(jí)部門上報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，經(jīng)?？浯髽I(yè)績(jī)，存在數(shù)字“注水”問題;企業(yè)改制時(shí)，構(gòu)造虛假報(bào)表，隱瞞、減少資產(chǎn)或利潤(rùn)。

(三)虛假的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與核算方法息息相關(guān)，不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)利潤(rùn)的影響是有差異的。比如材料成本的核算方法采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算，其結(jié)果是不同的;相同的產(chǎn)品分配率不同，同一產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用也不一樣，有時(shí)為增加成本則會(huì)采取虛列成本費(fèi)用、任意使用加速折舊等方法，人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

(四)設(shè)置賬外賬。為了企業(yè)局部利益和既得利益，有些企業(yè)和單位會(huì)設(shè)立兩個(gè)乃至多個(gè)帳套，根據(jù)不同報(bào)表使用者的要求隨意變更數(shù)據(jù)。為取得銀行信用獲取銀行貸款，往往隨意虛增總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)，將資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)做成漂亮的數(shù)據(jù)，而為了偷稅漏稅，則往往會(huì)減少企業(yè)收入，降低企業(yè)利潤(rùn)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收支相抵基本平衡。還有的企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，缺乏相關(guān)主管部門和職能部門的監(jiān)控，從而造成了會(huì)計(jì)信息的失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

(一)會(huì)計(jì)信息失真的制度性因素分析。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性既取決于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，更依賴于會(huì)計(jì)法律法規(guī)?，F(xiàn)在，有些行業(yè)的會(huì)計(jì)制度還存在某些缺陷，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)跟不上時(shí)代的步伐，可操作性不強(qiáng)，給會(huì)計(jì)信息造假留下空間。具體體現(xiàn)在:第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，制訂法規(guī)的人員代表性不強(qiáng)，

形成的過程公開性和公平性也有待完善。第二，會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法規(guī)中有關(guān)條款銜接不嚴(yán)謹(jǐn)，存在相互沖突，不同會(huì)計(jì)法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定存在重復(fù)或矛盾，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度之間都有矛盾和沖突。第三，會(huì)計(jì)法規(guī)體系難以自成一體，具體準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾的地方，與會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員、管理人員和利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解和執(zhí)行都要存在偏差，這樣就增大了社會(huì)的交易成本。第四，會(huì)計(jì)工作監(jiān)督不力，就其構(gòu)成來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是三位一體，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，這種體系有利有弊，有利的一面是能兼顧各方的作用，能充分發(fā)揮相關(guān)主體的主觀能動(dòng)性，但也存在諸多問題，如會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能界定不清;單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè);政府監(jiān)督存在職能交叉和職能不到位;社會(huì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，受多種因素影響，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督難以保持獨(dú)立性，執(zhí)行過程中有時(shí)有失客觀和公正。第五，缺乏保障機(jī)制，沒有實(shí)施機(jī)制或缺乏好的實(shí)施機(jī)制，會(huì)計(jì)法規(guī)就會(huì)形同虛設(shè)，在現(xiàn)實(shí)中，“有法不依”的現(xiàn)象經(jīng)常存在，或因違法成本太低、或因監(jiān)督不力、或因信息不對(duì)稱，企業(yè)違法沒有得應(yīng)該有的懲罰，使些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)信息失真技術(shù)性因素分析。會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素較復(fù)雜，會(huì)計(jì)法規(guī)中的模糊性是其主要的成因。第一，會(huì)計(jì)語(yǔ)義的模糊性。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有些措辭是不精準(zhǔn)的，也是不客觀的。如“極少可能”、“有可能”和“很有可能”等在法規(guī)中大量出現(xiàn)。而當(dāng)事人由于對(duì)此的理解不同而導(dǎo)致不同的執(zhí)行方式和不同的執(zhí)行結(jié)果。第二，會(huì)計(jì)計(jì)量的模糊性。如固定資產(chǎn)折舊，因折舊方法不同導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果有別;如無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，因個(gè)體和文化差異對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估存在很大差距;其他如會(huì)計(jì)報(bào)表的合并、衍生金融工具的計(jì)價(jià)、外幣折算等都存在模糊性。第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的模糊性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的模糊性指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的發(fā)展由于受各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化具有不確定性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的發(fā)展有些是可以預(yù)見的，有些則是不可預(yù)見的。而會(huì)計(jì)本身必須反映現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這種模糊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況滯后，即”時(shí)滯”現(xiàn)象。第四，方法的模糊性。在會(huì)計(jì)處理中有多種方式和方法，這些方式和方法常常會(huì)基于某種前提和假設(shè)。如貼現(xiàn)率不同，凈現(xiàn)金流量也不同，有價(jià)證券價(jià)格就會(huì)很大的差異。又如財(cái)務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn)，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

(一)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，保證其權(quán)威性。第一，會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度要“強(qiáng)”，會(huì)計(jì)法律的規(guī)定必須嚴(yán)格執(zhí)行，違反會(huì)計(jì)法律必須受到法律的嚴(yán)懲。第二，會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度要“嚴(yán)”，要保證會(huì)計(jì)法規(guī)的威懾力和公正力，使相關(guān)主體不敢違，不能違，不想違，會(huì)計(jì)法律法規(guī)成為從業(yè)者的最高行為準(zhǔn)則。第三，會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度要“全”，有些需要補(bǔ)充，有些需要完整，有些需要改進(jìn)，形成相對(duì)完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)職業(yè)真正做到有法可依。

(二)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度。第一，要有明確的目標(biāo)。單位內(nèi)控制度一要保證企業(yè)財(cái)物的安全性，即內(nèi)部財(cái)物的完整有序和有效流動(dòng);二要杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第二，要完善監(jiān)控內(nèi)容。內(nèi)控制度要嚴(yán)，保持財(cái)務(wù)崗位相對(duì)獨(dú)立，完善財(cái)務(wù)審批機(jī)制;定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬目與實(shí)物一致;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)度，如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)等，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整;同時(shí)要明確會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員各司其職，不相容崗位相分離。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)管理制度。第一，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。保證財(cái)務(wù)人員良好的道德規(guī)范和專業(yè)素養(yǎng)。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格落實(shí)“持證上崗”制度。第二，規(guī)范會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育與培訓(xùn)。財(cái)政部門要積極為會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)提供便利條件，科學(xué)制定會(huì)計(jì)人員年度培訓(xùn)計(jì)劃，豐富培訓(xùn)課程和培訓(xùn)內(nèi)容。

(四)完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)外部監(jiān)督包括政府主管部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。一是政府主管部門如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)和行業(yè)主管部門要定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，指出存在問題并督促其改進(jìn);二是要發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。積極穩(wěn)妥推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度。會(huì)計(jì)事務(wù)所因其獨(dú)立于政府和企業(yè)，是相對(duì)公平的外部監(jiān)督主體，作用不可替代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息審查簽證負(fù)有法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可以從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)人員不受企業(yè)的各種主客觀因素的制約，可以相對(duì)獨(dú)立地開展工作，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真形成原因復(fù)雜，治理會(huì)計(jì)信息失真事關(guān)重大，治理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。主要措施有:完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立嚴(yán)格懲處機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效與合法。

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