上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 李越

隨著世界貿(mào)易經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)以及電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的深刻變化。世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展就像是一把雙刃劍，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來不可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境時(shí)刻在變化，因而企業(yè)行為也表現(xiàn)出復(fù)雜變化的特點(diǎn)；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的簡(jiǎn)單性，企業(yè)管理體制存在的弊端，會(huì)計(jì)承擔(dān)信息披露工作的重要性以及財(cái)務(wù)環(huán)境的不可確定等因素，這些都直接決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)更加重關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任使命。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作主要是針對(duì)企業(yè)的工作實(shí)行再次認(rèn)定，然而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控不只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任使命，更應(yīng)該成為企業(yè)完善管理體重的重要部分，或者說，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控應(yīng)該上升為管理系統(tǒng)層面。在該系統(tǒng)內(nèi)部，應(yīng)不斷協(xié)調(diào)好企業(yè)行為、會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這三者之間的關(guān)系，明確三者的主要責(zé)任，充分發(fā)揮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控作用，不斷推進(jìn)企業(yè)行為在內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露的結(jié)構(gòu)治理中的完善和規(guī)范。

一、企業(yè)行為與會(huì)計(jì)信息披露

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)行為特征

知識(shí)經(jīng)濟(jì)，Knowledge Economy、Knowledge Based Economy，是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其中知識(shí)與高素質(zhì)的人力資源是最重要的資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)主要的發(fā)展方向體現(xiàn)在：對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的強(qiáng)烈滲透，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)水平，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)；推進(jìn)高新技術(shù)行業(yè)的高速發(fā)展。但當(dāng)今社會(huì)上仍有部分人群認(rèn)為將知識(shí)經(jīng)濟(jì)簡(jiǎn)單地認(rèn)為是高科技。然而實(shí)際上屬于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，不斷推進(jìn)高科技的創(chuàng)新和加大科技投入力度，也會(huì)促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楦呖萍籍a(chǎn)業(yè)。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是以知識(shí)為資本主體，突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)力以及信息等作為生產(chǎn)和發(fā)展的動(dòng)力能源，不斷提升產(chǎn)品具有附加價(jià)值的一體化經(jīng)濟(jì)體系。高新技術(shù)的系列產(chǎn)業(yè)在美國(guó)又被稱為“新經(jīng)濟(jì)”，它的發(fā)展直接推動(dòng)了傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)業(yè)格局的轉(zhuǎn)換和升級(jí)，形成了循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康格局。

在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不再局限于廣闊的土地與雄厚的資本，應(yīng)該依賴于科技創(chuàng)新與信息為主的知識(shí)力量。處在當(dāng)今信息高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)發(fā)展最重要的核心資源應(yīng)該是“知識(shí)”，將這股資源與信息流相互融合共生，通過社會(huì)價(jià)值肯定的環(huán)節(jié)將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)造的新價(jià)值，這將會(huì)成為企業(yè)追逐競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要武器。所以，知識(shí)管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變著企業(yè)傳功的資源分配模式，由生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、土地一級(jí)資本等傳統(tǒng)的資源分配模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)資本作為主要分為力量的分配模式；使得土地資源，資本以及傳統(tǒng)勞動(dòng)力則變換為企業(yè)發(fā)展的輔助性資源。

(二)會(huì)計(jì)信息的披露以及企業(yè)行為的認(rèn)識(shí)

企業(yè)針對(duì)形成的經(jīng)濟(jì)決策將會(huì)投入很多無形或有形的資產(chǎn)推進(jìn)決策實(shí)施，所以就需要針對(duì)不同的決策所產(chǎn)生的效益進(jìn)行有效的分析和評(píng)估，以綜合篩選出最為科學(xué)的方案，以實(shí)現(xiàn)最大化追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目標(biāo)。通常情況下，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果是以會(huì)計(jì)信息的方式進(jìn)行直接的呈現(xiàn)和披露的，然而，處在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)背景下，通過傳統(tǒng)方式進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)同企業(yè)行為形成偏離，難以保持同步，這不利于投資者正確認(rèn)識(shí)企業(yè)行為的目的，對(duì)采取經(jīng)濟(jì)決策造成不良影響，這也間接增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行正確審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

正確認(rèn)識(shí)企業(yè)行為的日益復(fù)雜性。與非上市的公司相比，處在證券市場(chǎng)下的企業(yè)其行為表現(xiàn)會(huì)顯得更具公開性和透明化，同時(shí)也具備更多不可預(yù)測(cè)性與復(fù)雜性。尤其是這幾十年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展已經(jīng)企業(yè)創(chuàng)新改革步伐的加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略出現(xiàn)了重大變化，企業(yè)之間開展的重組、并購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷優(yōu)化和升級(jí)，推進(jìn)了各大企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)眾多的資金重置行為?？茖W(xué)的、正確性的企業(yè)資產(chǎn)的重組行為有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)整體實(shí)力。然而，事實(shí)表明，并不是所有的企業(yè)都按照市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行合乎規(guī)范的資產(chǎn)重組，在股票市場(chǎng)或者是證券市場(chǎng)中，有的上市公司利用利益相關(guān)方的交易制造混亂，過分謠傳資產(chǎn)重組的積極作用，忽略了該企業(yè)行為產(chǎn)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，使得這類的企業(yè)行為成為不良上司公司操縱市場(chǎng)利潤(rùn)風(fēng)向的工具。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)證實(shí)，有些上市公司經(jīng)過資產(chǎn)重組后，其年度資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表顯著高于往年，尤其是與企業(yè)下半年頻發(fā)的重組行為有關(guān)，這數(shù)與部分企業(yè)為了獲取更多的股權(quán)分配而進(jìn)行重組行為有關(guān)，有助于企業(yè)增加市場(chǎng)利潤(rùn)，然而這對(duì)投資者在使用信息時(shí)造成較大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息披露

(一)會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息的披露是企業(yè)使用者的決策直接或者間接被以重要會(huì)計(jì)信息的形式公開報(bào)告并提供給信息使用者的影響。會(huì)計(jì)信息的披露關(guān)鍵在于披露信息的真實(shí)可靠性、信息披露的充分及時(shí)性以及披露對(duì)象之間的公平性。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中存在著會(huì)計(jì)信息披露不完整、信息分部披露的不充分、關(guān)聯(lián)方利用交易優(yōu)勢(shì)對(duì)信息披露不充分，對(duì)公司內(nèi)部控制信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息的不充分披露等重大問題，這很大程度上影響了信息范圍的披露。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit risk）是一個(gè)通常用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的術(shù)語。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表是否已按照恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)信息”發(fā)表意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（可能性）；國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。假如企業(yè)能夠?qū)?huì)計(jì)信息的披露實(shí)現(xiàn)公開化和透明化，將有助于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)與所有者的信息不對(duì)稱，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)行為、信息披露以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力監(jiān)控

(一)正確認(rèn)識(shí)企業(yè)行為、會(huì)計(jì)信息披露以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

正確認(rèn)識(shí)與理解企業(yè)的行為是保障會(huì)計(jì)理論以及審計(jì)理論能夠和諧持續(xù)發(fā)展的重要前提。針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的任何企業(yè)行為，會(huì)計(jì)信息的披露以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制這三者之間存在著某種特定的邏輯聯(lián)系。處在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境中，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高，隨之也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。企業(yè)身處變化莫測(cè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，特別是當(dāng)前“知識(shí)”作為主要資源的運(yùn)作市場(chǎng)需要有力的監(jiān)管體系加以規(guī)范才能確保其健康發(fā)展。

(二)參照會(huì)計(jì)監(jiān)管政策與規(guī)范，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

內(nèi)部控制制度，是指具體的單位或是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位或是企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互制衡的制度以及方法，從《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體制，將企業(yè)對(duì)信息的使用者與決策者造成影響的重要會(huì)計(jì)信息，以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量以及合乎規(guī)范，讓信息使用者準(zhǔn)確理解企業(yè)行為，對(duì)維持信息披露者與使用者之間協(xié)調(diào)平衡的關(guān)系具有重要意義。

(三)推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，形成風(fēng)險(xiǎn)核心的管控理念

會(huì)計(jì)事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中扮演著重要的參與者角色，應(yīng)不斷推進(jìn)自身運(yùn)作機(jī)制的建設(shè)和完善，推進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制的不斷完善，這對(duì)弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及提升審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的促進(jìn)意義。所以會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)準(zhǔn)確定位控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要目標(biāo)，推進(jìn)獎(jiǎng)懲機(jī)制的優(yōu)化，定期開展人才培訓(xùn)與學(xué)習(xí)活動(dòng)，明確組織崗位職責(zé)，形成嚴(yán)密有效的管理機(jī)制。在實(shí)踐的活動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理設(shè)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)質(zhì)檢以及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等幾大內(nèi)容，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立和完善，就需要形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制等輔助性系統(tǒng)，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果得到最優(yōu)化。

(四)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，加大對(duì)違規(guī)行為的懲處

審計(jì)特有的內(nèi)在關(guān)系直接決定了審計(jì)事件的委托人必須事前出資和支付，而針對(duì)審計(jì)人員的事后賠償則是發(fā)生與審計(jì)活動(dòng)之后，并且審計(jì)人員的最終賠償是否獲得并不具備事前的確定性，假如公司不行破產(chǎn)，那么全部出資的投資者將會(huì)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。然而由于審計(jì)人員的實(shí)際財(cái)產(chǎn)是有限的，所以使得他們通常難以支付全部所有者的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致投資者的賠償?shù)貌坏奖Ｕ稀８鶕?jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基金管理的相關(guān)要求可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任賠償與其提取的基金數(shù)額存在著較大的差距，特別是針對(duì)有限責(zé)任上司公司的組織，要求對(duì)相關(guān)投資人造成的經(jīng)濟(jì)損失的賠償數(shù)額更加大，所以，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)責(zé)任意識(shí)，加大對(duì)失實(shí)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息披露等違規(guī)違法行為的懲處力度，規(guī)范國(guó)內(nèi)行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的規(guī)范性，謹(jǐn)慎對(duì)待所有企業(yè)行為存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，透明、公開披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息是保障企業(yè)投資者利益以及企業(yè)發(fā)展空間的有效手段。

四、結(jié)束語

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)行為、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及信息披露的監(jiān)控應(yīng)不斷加大力度，以規(guī)避產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)行為的復(fù)雜性使得虛假會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給投資者以及整個(gè)國(guó)家社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)帶來了不可避免的影響，避免和降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫；因此，更好的避免和降低企業(yè)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須分析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和影響，吸取借鑒先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，對(duì)我國(guó)的企業(yè)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)行有效，大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的會(huì)計(jì)信息披露的報(bào)告質(zhì)量和工作效率。

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