湖南奉天建設(shè)集團(tuán)有限公司 滕麗

一、引言

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)之一，多年來為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動作用。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，我國建筑業(yè)的規(guī)模也在不斷發(fā)展擴(kuò)大，但是，由于發(fā)展水平的局限性，我國的建筑行業(yè)還存在管理模式松散等問題。“營改增”政策的實(shí)施，在很大程度上帶動了建筑業(yè)的迅速發(fā)展，提高了建筑業(yè)的管理水平，并加快了我國建筑業(yè)與國際的接軌?！盃I改增”政策的實(shí)施是我國“結(jié)構(gòu)性減稅”中的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更能夠加快我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)型。建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用非同一般，在對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)更促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，就業(yè)人數(shù)逐年攀升。但是，目前，我國的建筑業(yè)還處于營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，其工程項(xiàng)目所需的設(shè)備、原材料等在投入中無法獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得很多建筑企業(yè)多年以來一直面臨著重復(fù)繳稅的嚴(yán)重問題影響中，不僅增加了企業(yè)的負(fù)稅，更對企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展造成了巨大影響。另外，與建筑業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)種類繁多，這也就導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條在很多層面上被迫阻斷，增值稅的中性作用無法得到充分發(fā)揮。因此，建筑業(yè)應(yīng)盡快納入到增值稅的征收范圍中。

二、建筑業(yè)營改增的必要性分析

(一)是建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂的需要

目前，我國增值稅的征收范圍并不完整，在抵扣鏈條的很多環(huán)節(jié)中還存在斷裂的現(xiàn)象。目前，我國增值稅將貨物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的加工環(huán)節(jié)、修理修配業(yè)務(wù)都納入到了征收范圍中，而像建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等這些屬于增值稅抵扣鏈條的中間環(huán)節(jié)行業(yè)卻被納入到了營業(yè)稅的征收范圍中，這些中間環(huán)節(jié)的嚴(yán)重缺失使得增值稅的抵扣鏈條發(fā)生斷裂，這嚴(yán)重破壞了增值稅抵扣的連貫性，從而導(dǎo)致增值稅的納稅人無法真正發(fā)揮相互制約、相互依賴的作用，并增加了增值稅的征管難度，發(fā)生了稅款的流失。

(二)是建筑業(yè)重復(fù)繳稅現(xiàn)象的要求

在建筑業(yè)中，施工項(xiàng)目中所有的原材料及其他物資等約占整個(gè)項(xiàng)目成本的75%，而這些原材料與其他相關(guān)物資在購買過程中已經(jīng)包含了增值稅，但是建筑企業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，使得這些原材料和物資并不能以進(jìn)項(xiàng)稅額的形式進(jìn)行抵扣，簡單地說就是這些應(yīng)征的增值稅物資已經(jīng)參與了建筑業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但是相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是由建筑企業(yè)自己來承擔(dān)的，并將這部分內(nèi)容作為營業(yè)稅的繳納金額再次繳納營業(yè)稅，這也出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。

(三)建筑業(yè)中營業(yè)稅稅負(fù)不公平的需要

由于建筑行業(yè)的特殊性，它在銷售貨物的同時(shí)還提供了勞務(wù)，這種混合銷售的形式導(dǎo)致其稅負(fù)的不公平。通俗的講就是：建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，銷售外面購買的建筑材料，在承擔(dān)了相應(yīng)的增值稅后還必須征收全額的營業(yè)稅，很明顯，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物與銷售外購貨物所負(fù)擔(dān)的稅率是不同的，缺乏公平性。而這種稅負(fù)的不公平也就導(dǎo)致建筑企業(yè)的對外行為不斷減少，很多企業(yè)更愿意使用自己生產(chǎn)的原材料，這不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

三、營改增對建筑業(yè)帶來的積極影響

站在國家的角度來實(shí)行“營改增”稅收政策的主要目的是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、推動企業(yè)與相關(guān)行業(yè)的更好發(fā)展而進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性減稅。相對于那種管理環(huán)節(jié)比較精細(xì)、抵扣環(huán)節(jié)鏈條比較緊密、抵扣的成本項(xiàng)目比較多的行業(yè)來說，實(shí)行營改增必然會使這些行業(yè)的稅負(fù)有所下降。

(一)更好的減少建筑業(yè)重復(fù)計(jì)稅的問題

就目前建筑企業(yè)征收的營業(yè)稅范圍來看，建筑行業(yè)在項(xiàng)目施工之前需要購買建筑材料、施工設(shè)備、其他物資，建筑企業(yè)已經(jīng)在采購時(shí)繳納了相應(yīng)的增值稅。但是，在項(xiàng)目工程結(jié)束后，建筑企業(yè)還需要將這些原材料與物資再一次納入營業(yè)稅中繳納營業(yè)稅，值得提醒的是，在工程項(xiàng)目的任何環(huán)節(jié)中，只要企業(yè)取得營業(yè)收入就必須要繳納營業(yè)稅，從而對建筑企業(yè)形成了重復(fù)繳稅的情況。而在實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)購買的建筑原材料、施工設(shè)備等物資都能夠通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也會使建筑行業(yè)的重復(fù)征稅問題得以緩解。另外，在建筑企業(yè)的生產(chǎn)過程中，實(shí)行營改增后，企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金會在供產(chǎn)銷這些環(huán)節(jié)中得到循環(huán)利用，可見，在建筑業(yè)實(shí)行營改增是十分有必要的。

(二)促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)革新與設(shè)備的更新?lián)Q代

建筑業(yè)屬于資本比較密集型行業(yè)，固定資產(chǎn)在建筑行業(yè)資產(chǎn)中的比重很高。目前，建筑企業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，使得建筑企業(yè)的一些固定資產(chǎn)、建筑材料無法在進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，例如：鋼筋、水泥等。這對建筑企業(yè)的自身技術(shù)革新與設(shè)備的更新?lián)Q代極為不利，企業(yè)的核心競爭力無法得到提高。在西方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，早已將建筑業(yè)納入到增值稅的征稅范圍中，可見，在我國建筑業(yè)實(shí)行營改增政策將有利于建筑企業(yè)的設(shè)備更新，實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，全面提升自身的國際競爭力。

(三)有效的控制相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入問題

在營業(yè)稅對建筑業(yè)的稅率是3%，對服務(wù)業(yè)的征收稅率為5%。例如：建筑施工企業(yè)的某一工程項(xiàng)目中取得了該項(xiàng)工程的承包經(jīng)營權(quán)，即使本企業(yè)再通過分包的形式交給子公司，自身并不直接參與施工，同樣要按照3%的稅率繳稅；但是，如果并未與建設(shè)單位簽訂承包合同，僅負(fù)責(zé)對相應(yīng)業(yè)務(wù)的溝通，那么會按照5%的稅率來繳稅。而在實(shí)施營改增后，將有效的控制關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、合理避稅的問題。

(四)有利于國家實(shí)行統(tǒng)一的稅收征管

目前，我國仍在一些行業(yè)實(shí)行營業(yè)稅與增值稅并存的征收模式，有時(shí)將出現(xiàn)兩種稅收不夠明確的情況。將建筑業(yè)從增值稅的征收范圍中剔除出去，那么在增值稅的發(fā)票管理環(huán)節(jié)中將出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象，這也增加了對增值稅發(fā)票的管理，也很容易使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。從而給國家的稅收征收管理增加了難度。因此，實(shí)行營改增將有利于國家統(tǒng)一稅收征管的管理。

四、營改增對建筑業(yè)的負(fù)面影響

(一)增加了企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出

近年來，隨著我國對建筑市場的放開，使得建筑業(yè)的競爭環(huán)境越來越激烈，由于這樣或那樣的原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程款的支付與工程進(jìn)度不協(xié)調(diào)的問題。施工單位在開具發(fā)票時(shí)，主要依據(jù)的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)的進(jìn)度，因此，很多建筑施工企業(yè)在工程款未到賬的情況下需要先墊付增值稅稅款，從而使得建筑施工企業(yè)出現(xiàn)營業(yè)性現(xiàn)金流量支出增加的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的局面。

(二)有可能增加建筑企業(yè)的稅負(fù)

在實(shí)施營改增后，從理論上講是避免了重復(fù)征稅的問題，合理的降低了稅負(fù)，但是在實(shí)際操作中，由于不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。另外，一些工程項(xiàng)目中所需要的主要材料或散裝材料等由甲方采購，而施工企業(yè)只需要購買一些零星的材料或輔助材料，而這些材料使得企業(yè)可以獲得的抵扣稅項(xiàng)減少，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)發(fā)票的收集與確認(rèn)難度增加

建筑企業(yè)不同于其他企業(yè)，企業(yè)的建筑項(xiàng)目分散于全國各地，甚至分布到國外，由于建筑材料采購地域的分散性，如果每一筆材料采購業(yè)務(wù)都按照現(xiàn)行的規(guī)定取得增值稅發(fā)票，不僅發(fā)票的數(shù)量大，而且發(fā)票的收集、審核、整理工作也增加了難度。進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定必須在180天內(nèi)完成認(rèn)證，這在實(shí)際工作中的難度是非常大的。

五、建筑業(yè)對營改增的建議

(一)不斷完善發(fā)票管理制度

建筑企業(yè)的管理人員要樹立正確的增值稅抵扣意識，在招投標(biāo)、簽訂合同等中，全面的對增值稅額問題進(jìn)行思考；在制定合同時(shí)，根據(jù)增值稅相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定科學(xué)而合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，將發(fā)票的開票時(shí)間與數(shù)量進(jìn)行綜合考慮，通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對發(fā)票進(jìn)行管理。

(二)合理的選擇合作企業(yè)

大部分建筑企業(yè)為了有效的降低施工成本，經(jīng)常會選擇那些規(guī)模較小的納稅人或個(gè)體工商戶來購買施工用原材料、租賃施工用機(jī)械設(shè)備，但是，在實(shí)施營改增后，這種情況就不存在了。這就要求施工企業(yè)必須綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務(wù)價(jià)格以及抵扣的增值稅額這些問題，因此，企業(yè)必須選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)作為合作對象。

(三)提升企業(yè)的內(nèi)部管理制度

營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)稅收籌劃，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強(qiáng)核算環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資料的處理，避免出現(xiàn)扣稅憑證不完整的問題。

總之，對于建筑業(yè)自身而言，營改增政策的實(shí)施將涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面的協(xié)作。因此，這就需要建筑企業(yè)從上層的領(lǐng)導(dǎo)開始到相關(guān)員工的鼎力配合，提前做好籌劃，認(rèn)真研究對應(yīng)措施，使?fàn)I改增政策在建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，將負(fù)面影響降到最低。

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