朱圣烽

加強內(nèi)部審計對反腐倡廉工作的現(xiàn)實意義

朱圣烽

腐敗問題嚴重干擾了社會秩序，影響了社會體制的正常運轉(zhuǎn)，對社會公眾造成了極大的負面影響。鑒于反腐工作的艱巨性及迫切性，中共十八大對反腐倡廉工作作出了重要指示：反對腐敗、建設(shè)廉潔政治，是黨一貫堅持的鮮明政治立場，是人民關(guān)注的重大政治問題。會議促進中國的反腐倡廉工作邁向了新的臺階。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，作為三大類審計之一的內(nèi)部審計也對各行業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)揮了更為積極的作用。在學習貫徹十八大精神的基礎(chǔ)上，我們必須積極推行內(nèi)部審計，完善管理制度，加強風險防控，規(guī)范權(quán)力運行，力求從根本上解決腐敗現(xiàn)象。

內(nèi)部審計；反腐倡廉

一、內(nèi)部審計的涵義

對于內(nèi)部審計的涵義，不同學者和機構(gòu)有著各自的見解。內(nèi)部審計之父索耶認為內(nèi)部審計是：獨立評價組織中的各類業(yè)務(wù)和控制程序，是否符合有關(guān)規(guī)定和標準并遵循了公認的方針和程序，是否經(jīng)濟高效地利用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》一書中將內(nèi)部審計定義如下：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，來實現(xiàn)其組織目標。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》中有關(guān)定義：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、或發(fā)行和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

二、當前我國反腐倡廉工作存在的問題

隨著改革開放工作的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國取得了舉世矚目的成就，GDP總值躍居全球第二?？呻S之而來的是各種腐敗現(xiàn)象層出不窮，并呈現(xiàn)愈演愈烈之勢。

歷數(shù)中國共產(chǎn)黨的發(fā)展過程，是一幅波瀾壯闊的革命、建設(shè)和改革的歷史畫卷，反腐倡廉、凈化自身隊伍為其涂抹了厚重的一筆。我黨向來注重廉政建設(shè)，延安整風運動，整黨運動，“三講”教育、“三個代表”重要思想和科學發(fā)展觀教育等無一不體現(xiàn)了我黨對于反腐倡廉工作的高度重視以及堅定的決心。雖然國家從宏觀層面上將反腐倡廉工作提升到了新的高度，但依然存在不少問題。具體如下：

（一）監(jiān)督機制不夠完善

由于激烈的外部市場競爭，企業(yè)面臨著很大的壓力。合作互利成為解決這一問題的途徑，這免不了要接觸到各級政府官員以及其他企業(yè)的管理者。由于我國企業(yè)法人監(jiān)督制度的不完善，某些不法分子趁機鉆了漏洞來濫用私權(quán)，為了其私人的眼前利益而損失了企業(yè)的長遠利益。另外由于違紀行為的高隱蔽性，給監(jiān)察工作帶來很大的挑戰(zhàn)性。對紀檢單位來說，專業(yè)人士的缺乏、難以掌握確鑿證據(jù)等原因使得企業(yè)監(jiān)督管理工作難以展開。

（二）風險防范機制不健全

當前我國企業(yè)風險防范機制還不健全，具體表現(xiàn)為在工程招標、采購物資、資產(chǎn)監(jiān)管、投資融資、用人選人等方面的規(guī)范機制不完善。更有甚者，即便存在相關(guān)規(guī)章制度，也會出現(xiàn)有法不依、有章不循的現(xiàn)象，使得風險防范工作沒有得到貫徹執(zhí)行。歸根結(jié)底，缺乏一套適度的懲罰機制來抑制這種違法違紀行為，這也增加了企業(yè)的反腐工作難度。

（三）廉政思想教育工作不到位

在反腐工作的推進過程中，不少違法違紀分子紛紛落網(wǎng)，但其中很多人并不了解違紀行為的涵蓋范圍，并沒有意識到自己的違紀行為。這種現(xiàn)象讓人唏噓不已，也從側(cè)面反映了我國當前廉政思想教育工作還不到位。例如存在于國有企業(yè)中的“小金庫”事件，許多違紀者打著小金庫的旗號，公款私報，中飽私囊。

三、內(nèi)部審計與反腐倡廉的相關(guān)關(guān)系

內(nèi)部審計與反腐倡廉工作是兩種不同的工作，有著不同的工作重點和特征。但是二者并不是相互割裂的，而是辯證統(tǒng)一于企業(yè)管理工作之中，二者互為依托，相互促進，為企業(yè)健康有序的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

（一）內(nèi)部審計需要反腐倡廉工作的保障

伴隨著與時俱進的發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的技術(shù)水平日漸提高，同時內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域也在不斷拓展，內(nèi)部審計的工作程序漸趨完善。這些條件的變化，使得內(nèi)部審計識別企業(yè)內(nèi)部錯弊現(xiàn)象的能力不斷提高，這為企業(yè)和諧有序的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。但是內(nèi)審工作的獨立性在三大類審計工作中是最低的，內(nèi)部審計機構(gòu)在具體操作中，對一些必要的違紀違規(guī)現(xiàn)象很難處罰到位，存在有監(jiān)無管的現(xiàn)象。

針對內(nèi)部處罰不到位的情況，為解決這些問題，需要跳出內(nèi)部審計的制度框架來借助一些反腐倡廉工作的規(guī)章制度。例如《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》從第七十二條至一百二十六條對各類經(jīng)濟領(lǐng)域的違法違紀行為都作出了明確的黨紀處罰規(guī)定；《國家公務(wù)員暫行條例》第三十一條、《企業(yè)職工獎罰條例》第十一條等一些反腐倡廉工作的規(guī)章制度作出了對不同問題的處理意見。這些反腐倡廉工作中的規(guī)章制度為內(nèi)部審計工作的順利展開提供了強有力的制度保障。例如內(nèi)審人員可以將內(nèi)審工作中查出的問題依照黨紀處分意見提交單位內(nèi)部處理，這種方式簡單、見效快、易于操作，既推動了反腐倡廉工作的發(fā)展，也符合審計署有關(guān)內(nèi)部審計處罰方法的規(guī)定，可謂一舉兩得。

（二）內(nèi)部審計為反腐倡廉工作提供技術(shù)支持

為推動反腐倡廉工作的順利展開，僅僅依靠黨紀政令的約束是遠遠不夠的，要想構(gòu)建完善的懲治和預(yù)防腐敗工作體系還需要發(fā)揮內(nèi)部審計的特色和優(yōu)勢，提供相關(guān)的技術(shù)支持。

近些年來，反腐倡廉工作在制度建設(shè)、加強思想教育方面取得了長足的進步，對日常經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的各項問題都制定對應(yīng)的規(guī)章和措施。不過由于經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，腐敗現(xiàn)象呈現(xiàn)出問題高智能化，違紀手段隱蔽化的趨勢。這對反腐倡廉工作的展開提出了嚴峻的考驗，如何及時、高效、快速的發(fā)現(xiàn)并解決問題，將損失最小化，充分發(fā)揮法律法規(guī)的引導約束作用，已經(jīng)成了推進反腐倡廉工作的關(guān)鍵一環(huán)。

由于內(nèi)部審計工作貼近被審計單位、對于企業(yè)的內(nèi)部情況的信息的掌握比較全面、具備較高的專業(yè)勝任能力來發(fā)現(xiàn)并揭露問題。鑒于以上特點，內(nèi)部審計可以為反腐倡廉工作提供強有力的技術(shù)支持，對搞好反腐倡廉的工作而言至關(guān)重要。

四、內(nèi)部審計對反腐倡廉的重要作用

現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征就是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為了解決其中的委托代理問題，審計應(yīng)運而生。內(nèi)部審計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終。通過科學、有效的內(nèi)部審計程序有助于發(fā)現(xiàn)存在與企業(yè)中的各種問題；可以客觀評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營績效和管理水平；同時可以為企業(yè)管理層提供有效信息來進行決策。由此可見，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、管理、服務(wù)等職能，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要一環(huán)。并且伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計發(fā)揮了越來越大的作用，推動企業(yè)發(fā)展的效果日漸顯著,也為企業(yè)的反腐倡廉工作的開展發(fā)揮了重大作用。具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部審計可以促進管理制度的完善

內(nèi)部審計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要分支，是內(nèi)部審計制度的重要一環(huán)，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計的前提，影響內(nèi)部審計的方法，有效的內(nèi)部控制制度可以促進內(nèi)部審計工作效率和審計質(zhì)量的提升。同時高效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的漏洞以及內(nèi)部控制制度的缺憾，可以對內(nèi)部控制進行再控制。因此，通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督，有利于完善內(nèi)部控制機制，促進管理制度的完善，清除滋生違法亂紀的腐敗土壤，從管理制度上推動反腐倡廉工作。

（二）內(nèi)部審計有助于加強風險防控

高收益往往伴隨著高風險，在當前市場經(jīng)濟背景下，由于相關(guān)制度以及市場調(diào)節(jié)機制的不完善，風險是普遍存在的。因此，企業(yè)在運營管理的過程，除了要抓住商機，促進發(fā)展；更應(yīng)警惕潛在的市場風險，加強風險防控。內(nèi)部審計人員可以發(fā)揮信息獲取的優(yōu)勢，通過審計程序充分了解企業(yè)的運營管理目標及主要業(yè)務(wù)，通過分析企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，不僅可以評價已知的風險，更可以預(yù)測潛在的風險。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該加強對企業(yè)經(jīng)營狀況的實時監(jiān)控，加強與企業(yè)內(nèi)部各單位的溝通，分析企業(yè)運營管理過程中存在的疑點。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員還要重點防范各類隱性風險，比如企業(yè)擔保風險、投融資風險、合作經(jīng)營模式風險、市場風險和企業(yè)內(nèi)部存在的貪腐風險等。因此，內(nèi)部審計可以提高風險防控的能力，從而促進廉政工作建設(shè)。

（三）內(nèi)部審計可以規(guī)范企業(yè)的權(quán)力運行

企業(yè)的內(nèi)部管理層及管理部門，掌控著一定權(quán)力和企業(yè)的大部分資源，最容易滋生腐敗，因而是企業(yè)廉政建設(shè)的防控重點。因而需要通過對這些部門的重要人員進行內(nèi)部審計，加強監(jiān)督，有利于強化、規(guī)范企業(yè)的管理，明確相關(guān)負責人的責任，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力運行，促進反腐倡廉工作。

五、加強內(nèi)部審計、推進反腐倡廉工作的措施

（一）完善內(nèi)部審計機制，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

建立和完善內(nèi)部審計機制，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防控能力。是實現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。同時，還要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，完善相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，確保內(nèi)部審計監(jiān)督機制發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立性是審計工作的靈魂，可以保障內(nèi)部審計工作行使其監(jiān)督職能。其次，依據(jù)企業(yè)的規(guī)模配置適量的內(nèi)部審計人員和資源，保證人盡其力、物盡其用，提高內(nèi)部審計效率。第三、完善企業(yè)內(nèi)部審計委員會制度，實行垂直領(lǐng)導，使內(nèi)審工作在企業(yè)反腐倡廉工作中發(fā)揮積極的作用。

（二）轉(zhuǎn)變審計理念，全面提升內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)

隨著時代的發(fā)展，對內(nèi)部審計的要求也逐漸提高。因此，需要轉(zhuǎn)變審計理念，由傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)的經(jīng)營管理、決策提供服務(wù)，促進內(nèi)部審計職能的多樣化。同時，企業(yè)還需要堅持全面審計，從總體上把握企業(yè)的內(nèi)部審計工作，全面提升內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)。提防各種可能導致腐敗現(xiàn)象發(fā)生的因素，這為企業(yè)全面推行反腐倡廉工作大有裨益。

（三）提高審計人員素質(zhì)，應(yīng)對新形勢新環(huán)境的挑戰(zhàn)

隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，對審計尤其是內(nèi)部審計的要求也越來越高，尤其是新世紀初互聯(lián)網(wǎng)的崛起，涌現(xiàn)出了谷歌、阿里巴巴、騰訊、百度等一大批互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)巨頭，在這一領(lǐng)域的創(chuàng)新日新月異，創(chuàng)造了無數(shù)的億萬富豪，與之相伴的，對于企業(yè)內(nèi)部控制是否到位，對企業(yè)內(nèi)部的反腐問題也應(yīng)當引起足夠重視。因此，面對新形勢新環(huán)境的挑戰(zhàn)，我們必須提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，滿足時代的需求。此外，內(nèi)部審計人員也應(yīng)當加強思想道德建設(shè)，自覺擔當起企業(yè)反腐倡廉的神圣職責，通過強化服務(wù)、規(guī)范的審計流程、專業(yè)的審計手段和職業(yè)判斷，及時發(fā)現(xiàn)并揭示企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面存在的缺陷與漏洞。通過內(nèi)部審計工作推動反腐倡廉工作不斷前進。

實踐證明，通過加強內(nèi)部審計，可以有效的發(fā)揮其對構(gòu)建懲防體系、推動廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的推動作用，從而培養(yǎng)出一支廉潔、高效、績優(yōu)的管理隊伍，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展。

[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計定義.

[2]2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》.

[3]于學強,白青.我黨執(zhí)政以來廉政建設(shè)的基本方略及啟示[J].理論探索,2010年第一期.

[4]于天媛.對做好企業(yè)新形勢下反腐倡廉工作的思考[J].科技信息,2013(20).

[5]廖榮華.論如何做好企業(yè)反腐倡廉工作[J].廣東科技，2014(02).

[6]朱星文.論審計反腐功能的理論分析及其制度創(chuàng)新[J].當代財經(jīng),2007,(11).

（作者單位：北京物資學院）