貴州省人民醫(yī)院 楊濤

隨著國家財政對醫(yī)院補貼占醫(yī)院總支出比例逐漸下降的情況下，在激烈的競爭中，醫(yī)院也必須面對生存、發(fā)展等問題，而作為醫(yī)院管理的重要組成的部分財務分析的作用就顯得愈發(fā)的重要了，而現(xiàn)金流量表作為評估醫(yī)院能否持續(xù)存活及競爭的最核心工具更應該得到更多的認知及利用。

一、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財務管理中的作用

現(xiàn)金流量表作為新的醫(yī)院財務制度和會計制度新增的醫(yī)院對外報送的財務報表之一，是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展對醫(yī)院賬務管理提出的新要求，其很好的反映出醫(yī)院在某個階段現(xiàn)金資產(chǎn)的流出與流入情況，其屬于記錄醫(yī)院籌資活動、業(yè)務活動以及投資活動等的賬務報表。

醫(yī)院作為一個相對特殊的組織，僅僅通過資產(chǎn)負債表、收入費用表并不能真正體現(xiàn)醫(yī)院的賬務狀況，不能有效提供醫(yī)院方面的資本與資金適宜程度及資金變動情況等資料，現(xiàn)金流量表則主要是針對醫(yī)院其他會計報表所進行的對應補充。通過現(xiàn)金流量表，能夠更為精準的反映出醫(yī)院的實際收益，并且能夠針對醫(yī)院現(xiàn)金流量的財務彈性與償債能力實施分析，能夠更為準確的評估醫(yī)院當前的發(fā)展至今充足與否，是否要采用對外融資來進行補充，并以此作為根據(jù)，來制定對應的籌資計劃，能夠為醫(yī)院廣大決策者提供相應的決策依據(jù)，真正為醫(yī)院的有序發(fā)展提供良好的現(xiàn)金支持，在某種程度上來說，現(xiàn)金流量情況直接涉及到整個醫(yī)院的經(jīng)營活動，對醫(yī)院未來的發(fā)展與生存產(chǎn)生著較大的影響。

二、現(xiàn)金流量表分析

(一)結構分析

依照醫(yī)院經(jīng)營活動的不同性質(zhì)，現(xiàn)金流量表主要可以分為三個板塊，包括籌資活動生成的現(xiàn)金凈流量、開展醫(yī)療活動生成的現(xiàn)金凈流量以及醫(yī)院投資活動生成的現(xiàn)金凈流量。針對現(xiàn)金凈流量結構的分析主要包含流出流入比、流出結構以及流入結構分析。當中流入流出結構分析主要包括三項（籌資、投資以及經(jīng)營）活動流入流出分別占據(jù)總現(xiàn)金流入與總現(xiàn)金支出的比例情況，針對這個結構進行分析之后，能夠有效掌握醫(yī)院現(xiàn)金進流入量的重要來源，能夠進一步掌握籌資、經(jīng)營以及投資活動在整體現(xiàn)金流入流出情況中，各自占據(jù)的對應比例。通常狀況下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入所占據(jù)的比重越高，證明醫(yī)院自身的財務情況則越好，所承擔的財務風險不高，結構相對較為合理。

對廣大醫(yī)院來說，其本身各種活動所生成的現(xiàn)金凈流量的正負方向構成存在較大的差異性，一般來說，針對一個處在正常運營狀況下的醫(yī)院來說，自身業(yè)務活動的現(xiàn)金流量應當是正數(shù)，而投資活動生成的現(xiàn)金流量則應當是負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量應當是呈現(xiàn)為正負相同的關系，而在這三個板塊當中，真正掌控醫(yī)院未來發(fā)展的主要是經(jīng)營活動所生成的現(xiàn)金流量，其能夠持續(xù)促進醫(yī)院內(nèi)部資金的不斷增加，為醫(yī)院拓展規(guī)模、償還債務、支付工資以及購買各種設施提供良好的資金保障。只有真正良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入才可以切實提升醫(yī)院的盈利水平，促使醫(yī)院能夠一直保持良好的經(jīng)營狀況。除此之外，醫(yī)院自身的發(fā)展不可以過于依靠外部籌資來進行，只有真正堅實的內(nèi)部積累才能夠促進醫(yī)院有序發(fā)展。

(二)償債能力分析

償債能力屬于報表應用尤其是債務人高度重視的賬務資料。要想掌握醫(yī)院當前的償債水平，首先則應當分析醫(yī)院當前的現(xiàn)金收入在用于各項活動業(yè)務之后，剩余的資金是否能夠用于償還當前債務的本溪，利用現(xiàn)金流量表實施償還債務充足性分析，能夠有效掌握醫(yī)院的長期與短期償債能力，能夠有效了解醫(yī)院當前現(xiàn)金償付比率、現(xiàn)金到期債務比以及現(xiàn)金債務總額等各項指標。

現(xiàn)金到期債務比=經(jīng)營現(xiàn)金凈值流量/到期負債

現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈值/流動負債。

上述這兩個指標的比率越高，證明醫(yī)院短期的償債水平則越高。

現(xiàn)金債務總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈值流量/負債總額

而這個比率越大，證明醫(yī)院承擔債務的水平越高，醫(yī)院只要可以按時付息，就可以實現(xiàn)借新債還舊債，始終維持債務的基本規(guī)模。

(三)盈利能力盈利質(zhì)量分析

獲取現(xiàn)金能力分析屬于醫(yī)院報表使用人員尤其是醫(yī)院投資人極為重視的財務資料。指的是經(jīng)營現(xiàn)金的凈值流入與投入資源的比例。

資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/平均資產(chǎn)總額

其所代表的數(shù)值越高，則證明慮用率越高以及資產(chǎn)質(zhì)量越好。

主要是分析凈現(xiàn)金流量與收益之間的比例關系。反映盈利能力的指標有：

醫(yī)療結余現(xiàn)金率=業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/醫(yī)療結余，其能夠反映出醫(yī)院當前的現(xiàn)金收入在整個醫(yī)療結余當中的比例，這個數(shù)值越高，證明醫(yī)院當前獲取現(xiàn)金的水平則越高。

結余現(xiàn)金率=業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/本期結余，這個比率主要反映結余當中的現(xiàn)金支持的比例具體情況，以此來判斷結余的現(xiàn)金保險情況。

三、現(xiàn)金流量表分析中其他注意的問題

在現(xiàn)金流入流出分析當中，由于籌資活動當中的現(xiàn)金流入與流出不具有可比性，因此不可以簡單的運用這個比率來針對各項活動評比，即便要進行對比，也應當綜合考慮各個子項關系。

現(xiàn)金流量表分析本身屬于收入支出表與資產(chǎn)負債表分析的有效補充，其不具有單獨分析的意義，難以有效的反映出醫(yī)院具體的資產(chǎn)負債與經(jīng)營情況。所以，在分析的時候，應當充分考慮各項報表信息，綜合的進行全盤考慮，從而有效保證分析的客觀、全面。

綜上所述，現(xiàn)金流量管理理念是各個醫(yī)院管理中必不可少的理念，只有高度重視現(xiàn)金流量理念，才能夠有效保障醫(yī)院資金的有效利用。針對廣大財務人員而言，則是應當充分利用各項賬務信息，實施系統(tǒng)、全面、客觀的分析，才能夠促進醫(yī)院健康、有序的發(fā)展。

[1] 朱麗敏,張菁.構建醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析體系的探索[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究2014年第1期

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