目前，社會(huì)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展期，許多財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律、制度等體制還不健全成熟，一些單位和部門為了一定的目的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制虛假會(huì)計(jì)憑證，做虛假賬、表，使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對報(bào)表使用者而言，輕者造成信任危機(jī)，引發(fā)區(qū)域內(nèi)的信用風(fēng)險(xiǎn)；重者，給授資者和國家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響資本市場的健康發(fā)展。筆者結(jié)合多年財(cái)務(wù)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，就有效識(shí)別虛假報(bào)表，還原企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況談?wù)勛约旱男牡煤腕w會(huì)。

一、財(cái)務(wù)信息識(shí)假，從會(huì)計(jì)憑證著手

虛假會(huì)計(jì)憑證是財(cái)務(wù)信息虛假的基礎(chǔ)，沒有虛假的會(huì)計(jì)憑證，就不會(huì)有虛假的財(cái)務(wù)信息。只有通過有效地識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，甄別會(huì)計(jì)憑證的真?zhèn)?，才能還原真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

二、信息識(shí)假工作，做好充分準(zhǔn)備

核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有效識(shí)別信息中的虛假內(nèi)容，不僅考驗(yàn)檢查人員的“內(nèi)功”，是否具備一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，對檢查人員的檢查能力也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，是否能迅速地找到疑點(diǎn)數(shù)據(jù)或憑證并展開有針對性的檢查核對，明確檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到檢查突破口，做到檢查工作有效率、有成效。

(一)檢查前做好準(zhǔn)備

首先，從企業(yè)外部了解有關(guān)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)失真信息，如主管部門收到的舉報(bào)信、上訪部門收到的上訪件、網(wǎng)站上公布的相關(guān)企業(yè)年報(bào)及其他相關(guān)信息等，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理狀況有個(gè)大致的了解；其次，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)調(diào)查了解，召集現(xiàn)場見面會(huì)，和企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)人員分別進(jìn)行談話。

(二)檢查時(shí)講求方法

一是采用篩選過濾法。檢查人員對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篩選，以發(fā)生金額、交易對象、會(huì)計(jì)科目發(fā)生額等為著落點(diǎn)，過濾掉金額較小、會(huì)計(jì)科目發(fā)生較為正常（如水、電費(fèi)等日常費(fèi)用的開支等）的財(cái)務(wù)信息，縮小檢查范圍，鎖定檢查重點(diǎn)；

二是采用假設(shè)聯(lián)想法。檢查人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并集中精力仔細(xì)查閱憑證，不要因資料過多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多；

三是采用區(qū)分選擇法。檢查人員在查閱大量的會(huì)計(jì)憑證前要有所思量，選擇采用詳細(xì)檢查還是抽樣檢查的方法，具體可根據(jù)被查單位的實(shí)際情況靈活掌握。

三、會(huì)計(jì)憑證識(shí)假，循序漸進(jìn)

從被查單位的會(huì)計(jì)憑證中找出疑點(diǎn)，并加以核實(shí)，是會(huì)計(jì)憑證識(shí)假的重要環(huán)節(jié)。

(一)檢查人員需了解會(huì)計(jì)憑證造假的目的

檢查人員應(yīng)換位思考，造假者實(shí)施會(huì)計(jì)憑證造假的“作案”動(dòng)機(jī)是什么，經(jīng)筆者歸納，主要有四種：一是為偷逃稅收，制作假憑證來虛支成本、隱瞞利潤；二是為了業(yè)績考核，虛增收入、人為調(diào)高利潤；三是中飽私囊或團(tuán)體通過小金庫私吞公款，開具假發(fā)票列支成本，或用于支付各種不合規(guī)的費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)以牟取不當(dāng)利益。

(二)檢查人員需了解虛假會(huì)計(jì)憑證的表現(xiàn)形式

了解了虛假會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)在實(shí)質(zhì)后，檢查人員還須知曉虛假會(huì)計(jì)憑證的外在表現(xiàn)，方能透過現(xiàn)象，從數(shù)量繁雜的會(huì)計(jì)憑證中挑揀出我們找尋的目標(biāo)。經(jīng)歸納，具體表現(xiàn)有以下四種形式：

一是會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)要素不規(guī)范。如記賬憑證所附清單的日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、收款人等要素填寫不齊全，僅注明合計(jì)金額，有的清單上收款單位印章不清晰、無法辨認(rèn)。

二是會(huì)計(jì)憑證的審批流程不規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證未做到經(jīng)手人、證明人、審批人三人以人簽字，或?qū)徟藷o審批權(quán)限或超授權(quán)審批。

三是自制的費(fèi)用單據(jù)不規(guī)范。比對各月（季、年）工資（含獎(jiǎng)金、福利或補(bǔ)助）分配費(fèi)表，簽字字跡明顯不是同一人，或一人代領(lǐng)多人；比對人事工資部門的工資表單和財(cái)會(huì)部門的工資發(fā)放清單，存在工資領(lǐng)取人員或金額不一致的情況。

(三)檢查人員需了解識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的方法

檢查人員通過對會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行初步檢查，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)憑證的疑點(diǎn)后，應(yīng)進(jìn)行逐條、系統(tǒng)的核對。掌握適當(dāng)?shù)暮藢Ψ椒?，有助于揭開事實(shí)真相，將疑點(diǎn)變?yōu)闄z查事實(shí)。

1、直接詢問核對

兩名以上檢查人員召集財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、憑證（或發(fā)票）的審批人及相關(guān)人員逐人進(jìn)行單獨(dú)談話，請其解釋疑點(diǎn)憑證的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)和過程，直到解除疑點(diǎn)為止。提問人不要接話，盡量讓對方多說，尋找突破口。

2、走訪座談核對

檢查人員根據(jù)會(huì)計(jì)憑證中的相關(guān)信息有針對性地走訪有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，直接取證，此做法往往效率較高、能收到事半功倍的效果。如筆者曾檢查發(fā)現(xiàn)某單位報(bào)銷了某賓館的多筆大額培訓(xùn)費(fèi)，于是立即到該賓館檢查其業(yè)務(wù)流水，當(dāng)場發(fā)現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假。

3、證物核對

對疑點(diǎn)憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等要素來核查實(shí)物，或核對賣方單位和賣方經(jīng)辦人。此辦法要求核對人員對需核對的實(shí)物要有一定的了解，以防張冠李戴，實(shí)物混淆。

4、比較核對

對可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與該單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行縱向核算比較，分析產(chǎn)生差距的原因，揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的真面目。如筆者在對某單位檢查中，通過縱向比較的方式，發(fā)現(xiàn)某筆大額資產(chǎn)購置的理由存疑，于是將之作為疑點(diǎn)憑證展開調(diào)查，要求財(cái)務(wù)人員出具相關(guān)的招投標(biāo)文件和會(huì)議紀(jì)要、購銷合同等，通過檢查發(fā)現(xiàn)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根本不存在，單位高管集體侵占了該筆資產(chǎn)購置費(fèi)用。

5、適時(shí)開展延伸檢查

俗話說得好“拔出蘿卜帶出泥”，對于在檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題應(yīng)即時(shí)向上級(jí)主管部門匯報(bào)，對隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索更要調(diào)配資源、一查到底，不放過任何疑點(diǎn)信息，保證對疑點(diǎn)問題查深、查透。

(四)檢查人員需做好檢查工作的相關(guān)記錄

檢查工作底稿對檢查全過程的跟蹤記錄。檢查人員應(yīng)將檢查的組織情況、檢查的過程、發(fā)現(xiàn)的問題及采取的檢查措施手段等內(nèi)容時(shí)做詳細(xì)記錄，如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)情況，應(yīng)將記錄情況由被核查人簽名確認(rèn)，確保證據(jù)確鑿充分，為下一步的事實(shí)確認(rèn)和整改、處罰處理奠定基礎(chǔ)。

檢查結(jié)論定稿后，應(yīng)關(guān)注被查單位的整改效果。對已整改事項(xiàng)，檢查人員應(yīng)收集整改報(bào)告和相關(guān)整改依據(jù)；對無法整改的事項(xiàng)，提出書面要求，要求被查單位建立長效機(jī)制；對正在整改的相關(guān)事項(xiàng)，明確整改時(shí)限、整改措施、整改要求和整改責(zé)任人。

四、會(huì)計(jì)憑證識(shí)假，任重道遠(yuǎn)

檢查人員應(yīng)對檢查工作及時(shí)分析和總結(jié)，歸納在檢查中的優(yōu)點(diǎn)和不足，積累檢查經(jīng)驗(yàn)，提高檢查效率，同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練就一雙“慧眼”，擠干財(cái)務(wù)“水分”，還原一份潔凈、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表！