石俊曉

管理會計在商業(yè)銀行的應用研究

石俊曉

目前來說，管理會計已成為現(xiàn)代會計體系中重要的組成部分，并因其與經(jīng)營活動關系密切，越來越受到企業(yè)的重視。商業(yè)銀行是典型的服務業(yè)，其成本與收入的匹配關系不容易識別，但隨著銀行間和銀行與其它金融機構(gòu)競爭的加劇，成本管理已成為其核心競爭力之一。本文分析了商業(yè)銀行的成本管理現(xiàn)狀和應用管理會計的必要性，并提出了商業(yè)銀行應用管理會計應注意的幾個要點。

管理會計；財務會計；價值鏈管理；作業(yè)成本

一、管理會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是指企業(yè)利用財務會計提供的資料及其他經(jīng)營信息進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制。與財務會計相比，二者有較多的相同點，但也有較大的差異。一方面，管理會計和財務會計一樣，具有相同的核算對象和基本會計信息來源，但另一方面，二者在會計核算主體、會計核算的程序、工作的側(cè)重點、信息所提供的對象等方面均有所差異，管理會計在解析過去經(jīng)營表現(xiàn)的基礎上，通過一系列的指標體系，及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，便于企業(yè)對未來經(jīng)營的規(guī)劃。其核心理念是價值創(chuàng)造和維護，是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最優(yōu)效的工具。

二、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

1.成本核算對象不明確，不能準確核算不同業(yè)務、產(chǎn)品的盈利能力。對于商業(yè)銀行來說，其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務質(zhì)量、新產(chǎn)品服務研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、日常管理費等費用，并沒有做到真正按客戶、業(yè)務條線、產(chǎn)品等維度進行計算。

2.價值鏈觀念薄弱，局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對于商業(yè)銀行來說，同一業(yè)務可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業(yè)務處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價值鏈管理，存在業(yè)務流程過于復雜、流程銜接不暢等問題，在傳統(tǒng)的會計核算和成本控制方法下，僅僅進行費用總額的控制或單個流程費用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

3.未厘清業(yè)務成本動因，抓不住成本管理關鍵因素。目前的財務管理工作在對各流程的間接費用分攤一般是根據(jù)工作經(jīng)驗和目標對費用進行分類，再根據(jù)客戶量、貸款余額等比較粗的指標進行分攤，沒有真正根據(jù)業(yè)務性質(zhì)和成本屬性進行資源動因、作業(yè)動因分析，因此無法厘清業(yè)務成本動因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標不治本，無法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。

4.成本管理理念落后、財務人員不重視銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認為戰(zhàn)略的制定是銀行負責團隊和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門的事情，自己只要關注成本降低的工作就可以了。

三、商業(yè)銀行應用管理會計的必要性

1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

隨著上市的銀行越來越多，銀行經(jīng)營管理的先進程度是影響股東決定的重要因素，同時，評級機構(gòu)對商業(yè)銀行的評級、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標。而管理會計“價值創(chuàng)造和維護”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對利潤增長的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財務管理工作對銀行發(fā)展的支持。

2.同業(yè)競爭的需要

在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶服務體驗方面，故針對客戶屬性提供針對性的理財、融資等服務有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產(chǎn)品和服務需要財務人員明晰成本動因、清晰計算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤的不同保本點定價。

3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽的需要

因為管理會計可以把成本管理和業(yè)務活動有效地結(jié)合起來，所以通過有效的成本核算、費用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類經(jīng)營活動，提高工作效率，尤其是客戶服務質(zhì)量，另一方面有利于增強銀行業(yè)務的合作方（如客戶、技術外包商、禮品供應商等）與銀行的合作意愿，樹立良好的社會形象，增強銀行信譽。

四、商業(yè)銀行應用管理會計需關注的重點

1.引入流程管理、價值鏈管理等理念

價值鏈管理原來主要應用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務性質(zhì)特殊，但仍然符合價值鏈理論應用基礎，其經(jīng)營活動仍可分為基本活動和輔助活動，前者如金融產(chǎn)品開發(fā)、采購活動、人力資源等，后者如資金籌措、營運處理、風險管理、金融營銷等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務單元，也是形成銀行競爭優(yōu)勢的基礎。對其進行識別、分類和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分攤，從而提高管理會計各類產(chǎn)品、服務、客戶等成本計算的準確性。

2.運用作業(yè)成本法理念

因為商業(yè)銀行能直接計算到產(chǎn)品、服務或客戶的成本有限，運用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對準確地分攤下去，同時也有利于財務人員了解各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評估不同客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價、客戶區(qū)隔經(jīng)營、資源決策等提供相對完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。

3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫

由于商業(yè)銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬數(shù)量級甚至上億，那么這些客戶在不同業(yè)務系統(tǒng)中的統(tǒng)計指標可能不一致，統(tǒng)計工作量的手工表單都可能不完整，贈送客戶的權益、客戶營銷活動涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會影響管理會計費用分攤的及時性和準確性，所以銀行建立一個高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫是做好管理會計工作的基礎。

4.提升管理會計人員業(yè)務能力，倡導全員參與

管理會計的應用使會計工作從單一的會計核算轉(zhuǎn)變成了具備預測、分析以及控制整個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的會計工作，要求相關人員綜合利用會計專業(yè)知識進行，對會計從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會計人員不斷地學習相關管理會計和業(yè)務知識來提升自己的能力。同時，因為管理會計應用中的作業(yè)分類、分攤因子等工作涉及銀行的各業(yè)務流程，需要全體人員都關注管理會計工作，在按時準確提供相關業(yè)務數(shù)據(jù)的基礎上，及時評估業(yè)務流程變化對成本分攤工作的影響，提出完善的成本分攤建議，從而提高管理會計數(shù)據(jù)的準確性。

總之，管理會計在商業(yè)銀行的應用雖然工作量大、推行困難，但其應用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶為中心”、區(qū)隔經(jīng)營等經(jīng)營理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應用。

[1]袁向華等.管理會計[M].西北工業(yè)大學，2012.

[2]吳開.現(xiàn)代商業(yè)銀行成本管理[M].上海財經(jīng)大學出版社，2007.

[3]穆林娟.價值鏈成本管理、理論、案例與實踐[M].經(jīng)濟科學出版社，2010.

（作者單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心）