孫薇薇

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制新舊規(guī)范對比分析

孫薇薇

本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手，分析了內(nèi)部控制的意義，從七個方面對比分析了新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范。

行政的事業(yè)；內(nèi)部控制；新舊；對比

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第一章總則第一條中指出“為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險控制，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)的法律法規(guī)制定此規(guī)范”。其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有：單位經(jīng)濟活動的合法性，資產(chǎn)安全和使用有效性，財務(wù)信息真實完整性。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要要素，它是行政事業(yè)單位中重要的制衡機制。內(nèi)部控制是公民監(jiān)管行政事業(yè)單位資金使用是否流向有利于公共職能的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位承擔(dān)著管理社會公共事務(wù)的權(quán)利，同樣也是公共權(quán)利的承擔(dān)者，而腐敗往往滋生于公共權(quán)力之中。如果說行政事業(yè)單位的公共權(quán)利得不到制衡和監(jiān)督，就會產(chǎn)生對人民合法權(quán)益的損害，造成公共資金的流失或者浪費。因此行政事業(yè)單位必須加強自身內(nèi)部的管理，通過科學(xué)有效的控制，實現(xiàn)對公共權(quán)力的制衡和監(jiān)督，以保證公共財政收支的合理合法，真實完整，防止濫用職權(quán)的不良行為的發(fā)生，因此發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》意義重大。

三、原行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范問題分析

首先，行政事業(yè)單位在2012年以前沒有專門的內(nèi)部控制規(guī)范可供參考，每個單位僅根據(jù)《會計法》、《預(yù)算法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來指導(dǎo)自己的內(nèi)部管理，因此各個行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制顯得相當(dāng)不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一、整體的內(nèi)部控制框架，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)收支等方面缺乏明確而細(xì)致的制度約束。因此，行政事業(yè)單位在資金使用、管理和控制方面的問題層出不窮，行政事業(yè)單位缺乏風(fēng)險控制意識，資金流失和不合理支出現(xiàn)象很多。

其次，行政事業(yè)單位原內(nèi)部控制缺乏整體性。各個單位因為沒有可供遵循的統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度框架，各個單位職能各自根據(jù)自己的實際情況加以規(guī)范，因此出現(xiàn)各種規(guī)定滿天開花的散亂現(xiàn)象。

最后，行政事業(yè)單位原內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險控制意識。因為沒有專門的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，因此盡管在會計內(nèi)部控制中提出了風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，但是因為每個單位都是參照的內(nèi)部會計控制規(guī)范，所以，往往不能立足本單位實際，風(fēng)險點控制不夠準(zhǔn)確。

四、新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范對比

1.新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，立足單位的管理水平，強調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制。原來的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范強調(diào)內(nèi)部控制是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行風(fēng)險防范和管控的動態(tài)過程，新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范去除了動態(tài)管理過程這一定義，僅僅強調(diào)內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定的制度、措施，用以規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的行為，同時對單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防控。但是，新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范刪除了原來內(nèi)部控制框架的提法，而是要求行政事業(yè)單位從自己現(xiàn)有的管理水平出發(fā)，理解新規(guī)范提出的目標(biāo)導(dǎo)向。

2.新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范刪除了成本效益原則，補充了全面性原則。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，其社會效益無法通過社會公益投入和活動來計算，如果過分強調(diào)成本效益原則，就會限制行政事業(yè)單位對于公益性項目的投資，為某些行政事業(yè)單位截留資金留下借口。新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范補充了全面性原則，這里的“全面”指的是全員參與，全程控制。強調(diào)了每一個行政事業(yè)單位的人員都在規(guī)范的約束和控制下，對于每一項開支都進行全程的控制，使每一筆資金都落到實處。

3.新規(guī)范強調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的責(zé)任。在新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范第一章第六條中規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和實施負(fù)責(zé)。每個單位的“一把手”都是這個單位的領(lǐng)頭羊，任何工作只要一把手不夠重視，這項工作就難以開展下去，內(nèi)部控制也不例外。原有的內(nèi)部控制規(guī)范僅強調(diào)和規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的角色，對于單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的責(zé)任并沒有加以明確。新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制因為規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有責(zé)任，因此，就能夠在本單位的內(nèi)部控制工作中起到至關(guān)重要的作用。

4.新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，在內(nèi)部控制建設(shè)流程上具有可操作性。在新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范第一章第七條中規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位的內(nèi)部控制體系，并組織實施。其具體工作包括梳理本單位經(jīng)濟活動流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動的風(fēng)險，并確定風(fēng)險點，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。建立健全本單位的內(nèi)部管理制度，并督促工作人員執(zhí)行。

5.新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范具有更加分明的層次分工。新規(guī)范明確要求內(nèi)部控制要分層管理，對于單位層次內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層次內(nèi)部控制分工明確。原有的行政事業(yè)內(nèi)部控制中會計職責(zé)屬于單位層次內(nèi)部控制，資金管理、財務(wù)管理、采購、固定資產(chǎn)管理等屬于業(yè)務(wù)層次管理，結(jié)構(gòu)不清晰。新規(guī)范第三章中新設(shè)“單位層面內(nèi)部控制”，第四章“業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”，單獨列章有利于行政事業(yè)單位的理解和把握，也因為和審計中的內(nèi)部控制評價內(nèi)容一致，利于審計部門的審計和掌握。

6.新規(guī)范改變了第二章的基本要求，為風(fēng)險評估與控制方法。在新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制“風(fēng)險評估與實際操作”中對于風(fēng)險評估明確了實際操作的內(nèi)容和方法，如成立風(fēng)險評估小組，單位領(lǐng)導(dǎo)任組長；經(jīng)濟活動風(fēng)險評估每年至少評估一次等。新的規(guī)范豐富了行政事業(yè)單位控制的方法內(nèi)容，增加了行政事業(yè)單位特有的歸口管理、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等控制方法，較之原有的規(guī)范更加清晰明朗，具有操作性和參照性。

7.新規(guī)范明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險控制點。在原來的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中風(fēng)險控制點并沒有明確指出，使得各單位在確定風(fēng)險控制點時出入很大，為資金轉(zhuǎn)移截留提供了借口。而新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制明確指出了各項控制內(nèi)容的風(fēng)險控制點，為各單位內(nèi)部風(fēng)險控制提供了具體參照。

由新舊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范對比可以看出，新的規(guī)范適應(yīng)了社會的發(fā)展，保留了原有規(guī)范中合理的部分，調(diào)整和完善了一部分內(nèi)容，更好地保證了各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的開展，充分、有效、合理的保證了資金的使用和管理，使各單位的財務(wù)管理真實完整，防止了貪污腐敗行為的發(fā)生，提高了行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效果。

[1]李丙秋.新時期完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的新思考[J].財經(jīng)界,2014,(23):168.

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)）