高雪玉 丁霞

（1.紅河學(xué)院監(jiān)審處，云南蒙自 661100；2.鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院科研處，鄭州 450000）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機(jī)制, 已經(jīng)成為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和從源頭上治理腐敗的重要措施,也是審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督部門義不容辭的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖不是反腐敗的必經(jīng)程序，但在反腐敗方面的作用已經(jīng)越來越突出。據(jù)國家審計(jì)署公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：在過去30年，全國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)各類領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)并移送的違法違紀(jì)事項(xiàng)和犯罪案件線索達(dá)4.2萬條，致8500多人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)處理。中紀(jì)委辦理的不少大案的線索即來源于審計(jì)部門的審計(jì)，據(jù)媒體報(bào)道，中石油的腐敗窩案亦因?qū)鴦?wù)院國資委原主任蔣潔敏離任中石油后審計(jì)而致更多的問題被發(fā)現(xiàn)。同樣地，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和從源頭上治理腐敗方面也起到了舉足輕重的作用，其對(duì)高校中層以上干部的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)作用不可小覷。

中共中央印發(fā)的《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2013-2017年工作規(guī)劃》里對(duì)“堅(jiān)決懲治腐敗”的要求是：“堅(jiān)持抓早抓小，治病救人。本著對(duì)黨的事業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)干部負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)黨員干部身上的問題要早發(fā)現(xiàn)、早教育、早查處，防止小問題變成大問題。”面對(duì)新形勢下反腐倡廉建設(shè)的新要求，高校目前已經(jīng)有效實(shí)施的“有離必審”的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯然已經(jīng)不能完全滿足當(dāng)前反腐敗斗爭的需要，加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已經(jīng)成為未來高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的大趨勢。

一 高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門（一般為高校組織部或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議）的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，對(duì)學(xué)校中層黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自任現(xiàn)職以來至審計(jì)時(shí)，本人和所在單位貫徹執(zhí)行國家方針政策、完成經(jīng)濟(jì)工作任務(wù)、經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)施效果、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部管理，財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益等情況的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守廉潔自律有關(guān)規(guī)定的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的行為。

二 高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的反腐倡廉作用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除具有離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一切特征外，還具有其自身獨(dú)有的特點(diǎn)，對(duì)于高校懲治和預(yù)防腐敗具有重要意義。

（一） 監(jiān)督關(guān)口前移，防患于未然

高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)時(shí)間從領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)前移到任職期間內(nèi)，防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”。

一是可以達(dá)到及時(shí)有效處理、降低危害、減少損失和防止國有資產(chǎn)流失的目的。在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離退休或者已離任的情況下實(shí)施的審計(jì)，往往問題是查出來了，但責(zé)任人已經(jīng)離任，損失已經(jīng)無法挽回，很多事不了了之或是新官不理舊賬，而且不利于分清責(zé)任，解決問題。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，對(duì)于貫穿于整個(gè)任期中違規(guī)違法問題能夠早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，不但有助于對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，而且也有利于減少學(xué)校的損失。

二是可以更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保護(hù)干部和提高干部依法執(zhí)政意識(shí)的目的。一方面，通過任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理、處罰，一定程度上起到震懾的作用，從而增強(qiáng)其危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，可以在很大程度上抑制領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)短期行為的發(fā)生。另一方面，有些干部違紀(jì)則是由于對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的片面理解所導(dǎo)致，他們并沒有經(jīng)濟(jì)犯罪的故意，在這樣一種情況下，審計(jì)部門通過進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及時(shí)進(jìn)行提醒，明確哪些是應(yīng)該做的，哪些是不應(yīng)該做的，就能幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正認(rèn)識(shí)上的偏差，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部少犯錯(cuò)誤甚至不犯錯(cuò)誤，這樣做才是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的一種真正愛護(hù)。任中審計(jì)的實(shí)施，不但有利于從根本上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，而且可以有效地促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部整體素質(zhì)的提高。

三是能夠更好地發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作履行監(jiān)督、檢查職能服務(wù)學(xué)校的作用。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改變了“蓋棺定論”的工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)學(xué)校中心工作、服務(wù)學(xué)校制度創(chuàng)新，著眼于宏觀解決問題。通過對(duì)內(nèi)控制度、機(jī)制體制方面的分析，不但能夠及時(shí)找出違規(guī)違法行為并予以糾正，更重要的是查找違規(guī)違法的原因，對(duì)學(xué)校相關(guān)方面的制度機(jī)制進(jìn)行修復(fù)，防患于未然，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作順利開展。同時(shí)，開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于領(lǐng)導(dǎo)班子科學(xué)民主決策，合理使用資金，樹立為民、務(wù)實(shí)、清廉的工作作風(fēng)，達(dá)到審計(jì)一次提高一次的目的，使任中審計(jì)真正發(fā)揮事前、事中監(jiān)督的防微杜漸作用。

（二） 審計(jì)計(jì)劃性強(qiáng)，防患于細(xì)節(jié)

高校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般是由高校組織部門進(jìn)行委托審計(jì)的，組織部門出于干部工作保密性原則，往往在明確了領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整方案后，才給審計(jì)部門下達(dá)委托書，審計(jì)部門在制定下一年度工作計(jì)劃時(shí)，往往是根據(jù)以前年度的審計(jì)任務(wù)量和學(xué)校當(dāng)前的審計(jì)工作任務(wù)形勢來制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，不能夠做到具體準(zhǔn)確，只能初步制定一個(gè)控制數(shù)，加之干部換屆調(diào)整往往“批量”進(jìn)行，由此導(dǎo)致審計(jì)部門全年工作量較計(jì)劃量突增，對(duì)審計(jì)部門整體工作勢必帶來一定的影響。而開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不然，一則，審計(jì)部門在年初即可根據(jù)學(xué)校當(dāng)年的實(shí)際情況，權(quán)衡考慮自身審計(jì)資源的可利用率，以及領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間長短等因素，突出審計(jì)重點(diǎn)，合理確定審計(jì)任務(wù)，制定出具體的全年審計(jì)計(jì)劃數(shù)。二則，審計(jì)部門可以整合審計(jì)項(xiàng)目資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來，既節(jié)約了人力成本、提高了審計(jì)效率，同時(shí)避免了各項(xiàng)審計(jì)工作疊加時(shí)導(dǎo)致審計(jì)工作的重復(fù)性，有效減輕了將來離任審計(jì)的任務(wù)量，全面提高了年度工作計(jì)劃性。這樣，無形中降低了因高校審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重帶來的諸如審計(jì)工作不細(xì)、取證不到位、忽略必要工作程序等導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)證明，充分的審前調(diào)查、科學(xué)細(xì)致地實(shí)施審計(jì)方案，往往更有利于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作順利開展。

（三） 結(jié)果利用率高，防止“帶病提拔”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，作為組織部門選拔、任用、調(diào)整和獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的參考之一，作為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)教育、監(jiān)督、懲處和保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，越來越受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。目前，高校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”的模式使審計(jì)結(jié)果得不到合理的應(yīng)用和應(yīng)有的重視，不但削弱了審計(jì)的監(jiān)督職能，而且給審計(jì)人員造成了消極發(fā)現(xiàn)問題的意識(shí)影響。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果反映的是干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“動(dòng)態(tài)信息”，高校組織部門可以利用此“動(dòng)態(tài)信息”作為考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)，使考察、選拔任用干部更加客觀公正，杜絕 “帶病上崗”“帶病履職”“帶病提拔”等問題的發(fā)生，避免選人用人的失察失誤現(xiàn)象，不斷完善高校干部考核、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、任用機(jī)制。

三 當(dāng)前高校開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難

目前，高校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)步入正規(guī)化、規(guī)范化、程序化的軌道，但任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的推行還存在一些困難和問題，主要表現(xiàn)為：

一是一些沒有看到任中審計(jì)真正功效的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任中審計(jì)不夠理解。有些審計(jì)干部認(rèn)為，實(shí)行任中審計(jì)后審計(jì)項(xiàng)目增多，大量占用高校本就匱乏的審計(jì)力量，查出的問題相比離任審計(jì)不夠集中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣未知，審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和難度，無法得出完整有效的評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為任中審計(jì)沒有實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)浪費(fèi)時(shí)間。

二是有些被審計(jì)對(duì)象往往由于宣傳不到位和制度上的缺失，容易產(chǎn)生種種疑慮，認(rèn)為被列入任中審計(jì)對(duì)象是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的不信任，還是自己有重大經(jīng)濟(jì)問題，因此，或多或少產(chǎn)生抵觸情緒或者抵制行為，從而影響審計(jì)的取證工作，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)。

三是審計(jì)工作停留在財(cái)務(wù)收支層面，在涉及決策、管理、執(zhí)行和監(jiān)督方面還有所欠缺。目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還停留在真實(shí)性和合法性的審計(jì)上，還沒有上升到效益審計(jì)的高度。只能就被審計(jì)部門的財(cái)務(wù)收支和其他管理行為進(jìn)行監(jiān)督，不能做到績效考核和評(píng)價(jià)。

四 加強(qiáng)高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)與注重宣傳教育相輔相成，著力構(gòu)建任中審計(jì)機(jī)制框架

作為高校新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)其廉潔自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)的高校任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該從開始之日起就將其制度化、規(guī)范化，使之成為常態(tài)工作。應(yīng)以《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，通過與校內(nèi)各學(xué)院、各職能部門的溝通協(xié)調(diào)，報(bào)經(jīng)學(xué)校黨委、行政批準(zhǔn)，明確審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、實(shí)施辦法等，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高校七大關(guān)口（招生錄取、基本建設(shè)、物資采購、財(cái)務(wù)管理、科研經(jīng)費(fèi)、校辦企業(yè)、學(xué)術(shù)誠信）的審計(jì)監(jiān)督力度，使審計(jì)過程更加注重實(shí)效，爭取做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免流于形式。

利用各種渠道宣傳任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督舉措的重要意義，消除領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思想顧慮，使其從思想上主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督；高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員需要在充分認(rèn)識(shí)任中審計(jì)工作對(duì)國家、社會(huì)以及高校自身發(fā)展的重要意義的基礎(chǔ)上，從政治的高度來重視此項(xiàng)工作，統(tǒng)一思想，使工作不斷正規(guī)化、制度化和常態(tài)化。

（二）引入決策能力的審計(jì)，著力強(qiáng)化任中審計(jì)預(yù)防和警示作用

高校各種方針政策的制定和落實(shí)、內(nèi)部控制管理、行政工作績效、財(cái)務(wù)收支及所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，無不與部門領(lǐng)導(dǎo)班子特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的決策有著密切聯(lián)系。當(dāng)前，有關(guān)執(zhí)政成本還沒有引起高校領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，部分主要領(lǐng)導(dǎo)成本意識(shí)淡薄，缺少約束力，疏于決策成本和行政成本的計(jì)算，把成本大賬算在集體兜里。想當(dāng)然決策、盲目決策等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。排除物價(jià)上漲的因素，近年來高校很多超預(yù)算的問題，直接導(dǎo)致高校行政成本存在普遍攀高的趨向，就是有的領(lǐng)導(dǎo)干部心目中沒有制度和約束力的決策所造成的。

在當(dāng)前體制、機(jī)制仍然呈現(xiàn)權(quán)力相對(duì)集中、制約監(jiān)督滯后的情況下，主要領(lǐng)導(dǎo)的決策水平直接體現(xiàn)著工作實(shí)效、領(lǐng)導(dǎo)能力和政績。在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要鑒證領(lǐng)導(dǎo)者的能力和政績，從而落實(shí)責(zé)任，讓權(quán)責(zé)對(duì)等，全面地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績和過失，就必須從決策的能力從發(fā)，從源頭上尋求審計(jì)視角，用較高的敏銳度去捕捉政績以及存在問題的信息和佐證，這樣才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀公正評(píng)價(jià)作用，從而實(shí)現(xiàn)從源頭上治理腐敗的目的。

（三）在做到真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，提高效益性審計(jì)水平，加強(qiáng)控制力度和評(píng)價(jià)力度

一是可以適當(dāng)引入企業(yè)先進(jìn)的管理技術(shù)，建立領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂任職預(yù)期目標(biāo)制度和報(bào)送部門年度計(jì)劃、重大項(xiàng)目規(guī)劃報(bào)告制度，讓效益審計(jì)有據(jù)可依，有實(shí)可考。二是堅(jiān)持以財(cái)物收支審計(jì)為基礎(chǔ)，保證合理關(guān)注全局的審計(jì)策略。這樣才能使任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不拘泥于財(cái)物收支，從績效的高度得出客觀的審計(jì)結(jié)果，既防止了領(lǐng)導(dǎo)的短期行為又促進(jìn)了學(xué)校的長期有效建設(shè)。三是建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)表。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所審計(jì)部門特點(diǎn)制作與審計(jì)目的相適應(yīng)的評(píng)價(jià)表，根據(jù)內(nèi)容的重要性設(shè)置權(quán)數(shù)，從合法合規(guī)性、效益性和目的性細(xì)分各個(gè)指標(biāo)的分值，引入一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)值（取歷年實(shí)際值的平均值）作為指標(biāo)基數(shù)，針對(duì)各被審計(jì)部門的定量評(píng)價(jià)表，一旦確定不應(yīng)隨意作太大變動(dòng)，應(yīng)保持其相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)其可比性。

（四）確保審計(jì)工作透明化，著力建立和完善審計(jì)結(jié)果公示制度

建立一個(gè)權(quán)責(zé)對(duì)等、公開透明的校園領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，堅(jiān)持任中審計(jì)，以此來加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任心和使命感，端正那些長期以來把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看成是走過程、搞形式，認(rèn)為工作調(diào)動(dòng)或晉升是組織早就做出的決定，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果無關(guān)的同志的錯(cuò)誤思想。同時(shí)，也讓廣大師生充分了解到任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性和必要性，這也是建立和完善制度化、透明化的“陽光”校務(wù)制度的重要內(nèi)容。把除法律法規(guī)要求保密事項(xiàng)之外的所有校務(wù)公之于眾，讓高校利益相關(guān)者（我國《高等教育法》把利益相關(guān)者表述為政府管理者、投資者、經(jīng)營者、公眾監(jiān)督者，公眾監(jiān)督者包括輿論機(jī)構(gòu)或有關(guān)中介組織、顧客、教師、學(xué)生及家長等）知悉高校的各項(xiàng)信息，使高校處于主管部門和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，才能真正實(shí)現(xiàn)懲治和預(yù)防腐敗之目的。

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