□文/劉思詩

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

企業(yè)在市場競爭中獲得生存的基礎(chǔ)就是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的管理，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，規(guī)范企業(yè)的資金使用效率。而債權(quán)債務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)而產(chǎn)生的應(yīng)收或者應(yīng)付的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中債權(quán)債務(wù)是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理工作。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)范圍的日益緊密，企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性也越來越強(qiáng)，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)時(shí)有發(fā)生，因此加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理工作就顯得格外重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的重要性

企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理主要是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，債權(quán)債務(wù)主要是企業(yè)享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)，比如企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等屬于債權(quán)，而應(yīng)付貨款、短期借款以及應(yīng)付票據(jù)等屬于債務(wù)。債權(quán)債務(wù)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中占據(jù)著重要的地位，尤其是在企業(yè)改制過程中占據(jù)著重要的地位，因此加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理具有很大的現(xiàn)實(shí)重要性：

（一）有利于規(guī)范企業(yè)成本核算。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交易越來越緊密，這樣必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間的應(yīng)付款等事項(xiàng)越來越多，傳統(tǒng)的以當(dāng)面進(jìn)行交易的模式已經(jīng)不復(fù)存在，而是企業(yè)之間利用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行相關(guān)的交易，比如在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，A企業(yè)利用手中的債權(quán)去和B公司進(jìn)行交易，而B又享有C的債權(quán)，而C又和A公司存在著債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這樣一來就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)比較混亂，因此很多企業(yè)利用企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行一些會(huì)計(jì)信息的粉飾等行為，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映出來，誤導(dǎo)社會(huì)投資者。比如企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算過程中，就會(huì)利用債權(quán)債務(wù)的漏洞進(jìn)行徇私舞弊的行為，比如廣東韶關(guān)市原建筑材料工業(yè)總公司的副總黃智聰就是利用企業(yè)破產(chǎn)清算，對(duì)企業(yè)的債權(quán)進(jìn)行弄虛作假，而對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行違規(guī)拍賣，獲得130萬元的好處費(fèi)。通過該案例可以清楚地知道加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的重要意義。

（二）有利于提高企業(yè)資金使用效率。債權(quán)債務(wù)在企業(yè)的經(jīng)營管理中具有非常重要的意義，首先企業(yè)的債權(quán)不僅僅是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款所享有的權(quán)利，而更多地表現(xiàn)為企業(yè)流動(dòng)資金的使用效率，如果企業(yè)加強(qiáng)債權(quán)管理工作，那么企業(yè)的短期債權(quán)就會(huì)很快地實(shí)現(xiàn)，從而保證了企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金用于支撐企業(yè)的發(fā)展，同樣企業(yè)的債務(wù)是企業(yè)占有企業(yè)財(cái)務(wù)的一種義務(wù)，如果企業(yè)履行應(yīng)付債務(wù)的時(shí)間越長，那么企業(yè)就享有更多的利用其他企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概率，從而降低了企業(yè)自身的融資成本，但是要想實(shí)現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的效益，就必須要做好管理工作，合理處理二者之間的關(guān)系，準(zhǔn)確把握他們的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，從而保證企業(yè)資金效益發(fā)揮的最大化。

（三）真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況?？茖W(xué)的債權(quán)債務(wù)管理可以有效防止企業(yè)弄虛作假，能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)通過對(duì)債權(quán)債務(wù)的核實(shí)，避免企業(yè)虛增或隱去經(jīng)營業(yè)績，減少盈余管理的可能，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)對(duì)形成債權(quán)債務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，能夠確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，使得企業(yè)內(nèi)外部決策者真實(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。債權(quán)債務(wù)涉及企業(yè)往來科目，企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)對(duì)象詳細(xì)的記錄和反映，有助于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、金額、具體內(nèi)容有較好的掌握，以便及時(shí)督促款項(xiàng)的支出和收回，避免違約事件的發(fā)生。

二、企業(yè)債權(quán)債務(wù)現(xiàn)狀

關(guān)于企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理工作的研究已經(jīng)越來越成熟，而且也越來越受到企業(yè)管理者的重視，他們通過構(gòu)建完善的管理制度基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)債權(quán)債務(wù)的合理優(yōu)化與應(yīng)用，但是由于債權(quán)債務(wù)管理工作在具體的應(yīng)用中存在很大的變形，因此使得其還存在不少的問題。

（一）企業(yè)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生規(guī)模在不斷上升?？v觀當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的層次，企業(yè)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生概率在不斷地提升。首先，企業(yè)之間發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系的金額在不斷上升。由于在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)專業(yè)化發(fā)展階段，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易越來越多，而且企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易并不是局限在某一家，而是多家企業(yè)之間的交易，這樣一來必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)債權(quán)債務(wù)金額的上升，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生金額已經(jīng)由原來的幾十萬元上升到現(xiàn)在的上千萬元；其次，企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時(shí)間越來越長。很多企業(yè)的債權(quán)債務(wù)需要經(jīng)歷很長的時(shí)間，甚至一些企業(yè)的債務(wù)已經(jīng)成為了壞賬、死賬；最后，企業(yè)債權(quán)債務(wù)發(fā)生的概率越來越頻繁。隨著市場競爭的日益嚴(yán)重，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，就必須采取多種方式實(shí)現(xiàn)市場銷售，而對(duì)貨物進(jìn)行賒賬銷售是當(dāng)前企業(yè)營銷最常用的方式，賒賬就意味著發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因此我們說債權(quán)債務(wù)的發(fā)生概率在逐漸增多。

（二）企業(yè)管理者對(duì)債權(quán)債務(wù)的重視程度不夠。造成企業(yè)發(fā)生過多債權(quán)債務(wù)的直接原因就是企業(yè)的管理者對(duì)債權(quán)債務(wù)的重視程度不夠，很多企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)問題沒有進(jìn)行專門的研究當(dāng)然也就沒有專人負(fù)責(zé)此問題，以國有企業(yè)為例，由于受到企業(yè)管理制度的影響，使得政府部門對(duì)國有企業(yè)管理者的評(píng)價(jià)主要是查看國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)的管理者為了凸顯自己的業(yè)績，他們就會(huì)采取擴(kuò)大市場份額的方式，即擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的銷售量，而銷售量的提升是建立在賒銷的基礎(chǔ)上，因此企業(yè)管理者往往會(huì)采取應(yīng)用大量債務(wù)的現(xiàn)實(shí)粉飾自己的業(yè)績；同時(shí)由于國有企業(yè)的資產(chǎn)屬于國有，因此國有企業(yè)管理者不會(huì)過分的重視企業(yè)的債務(wù)問題，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)存在大量的不良債務(wù)，尤其是前些年的“三角債”問題比較突出，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)沒有做好內(nèi)部控制工作。企業(yè)債權(quán)債務(wù)問題的發(fā)生并不是某個(gè)單獨(dú)部門所發(fā)生的，因此提高企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理工作也必須要依靠企業(yè)各部門之前的相互配合。但是，在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)管理中，企業(yè)內(nèi)部部門之間的配合非常少，對(duì)于企業(yè)的債權(quán)債務(wù)問題，企業(yè)的銷售部門認(rèn)為自己只是負(fù)責(zé)銷售，而對(duì)債務(wù)的處理等則是財(cái)務(wù)部門的事情，因此他們對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)問題表現(xiàn)的漠不關(guān)心，而財(cái)務(wù)部門認(rèn)為債務(wù)的出現(xiàn)是銷售產(chǎn)品時(shí)所形成的，因此需要銷售部門進(jìn)行管理，這樣部門之間的相互推脫必然會(huì)影響企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理工作。同樣企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)的控制工作也沒有落到實(shí)處，由于企業(yè)內(nèi)部制度的不完善，導(dǎo)致企業(yè)在處理債權(quán)債務(wù)過程中存在很大的腐敗問題，企業(yè)的相關(guān)人員會(huì)利用手中的權(quán)力對(duì)企業(yè)的債務(wù)問題進(jìn)行舞弊，比如企業(yè)相關(guān)人員利用私人關(guān)系會(huì)將企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)樽约河氖侄巍?/p>

三、完善企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理策略分析

完善企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)的管理者高度重視、制定完善的制度策略，而且還需要政府部門制定相應(yīng)的法律制度等，只有建立全面的企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理模式，才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展：

（一）明確企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的原則。債權(quán)債務(wù)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，因此只有明確企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的原則才能將企業(yè)的管理體制落到實(shí)處，才能將企業(yè)的資金使用效益發(fā)揮到最大限度。在國有企業(yè)改制過程中，對(duì)于企業(yè)債權(quán)債務(wù)的管理需要做好以下工作：要按照“區(qū)別對(duì)待、分類處理”的原則，根據(jù)企業(yè)所拖欠債務(wù)主體關(guān)系進(jìn)行分類，對(duì)欠原主體的債務(wù)要遵循協(xié)商一致的原則，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)要按照債轉(zhuǎn)股的原則，而對(duì)職工的債務(wù)要按照或債或股的原則進(jìn)行處理。當(dāng)然上述原則只是針對(duì)國有企業(yè)在改制過程中所要采取的原則，如果在企業(yè)的正常經(jīng)營過程中，則要對(duì)這些債權(quán)債務(wù)的管理進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，保證企業(yè)的相關(guān)人員在日常的管理中按照這一原則從事債權(quán)債務(wù)管理工作。

（二）規(guī)范企業(yè)的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作、加強(qiáng)登記造冊(cè)等事項(xiàng)。首先，企業(yè)要對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之前的關(guān)聯(lián)交易越來越多，因此企業(yè)要根據(jù)不同的交易類型進(jìn)行區(qū)分性的會(huì)計(jì)分類，這樣才能及時(shí)地按照會(huì)計(jì)登記的信息進(jìn)行相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的履行，比如企業(yè)要對(duì)相關(guān)債權(quán)進(jìn)行登記，企業(yè)的管理者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的查閱可以清楚地知道企業(yè)所享有的權(quán)利，進(jìn)而及時(shí)行使相關(guān)的應(yīng)收賬務(wù)權(quán)利，避免因?yàn)檫z漏等造成應(yīng)該享有的權(quán)利失效。其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)資產(chǎn)的清產(chǎn)核算。企業(yè)在行使與履行債權(quán)債務(wù)時(shí)一定要做好資產(chǎn)的清算與核算工作。一是對(duì)擔(dān)保資產(chǎn)進(jìn)行清查，企業(yè)要重點(diǎn)對(duì)擔(dān)保的金額、時(shí)間以及擔(dān)保的實(shí)效等信息進(jìn)行確認(rèn)，避免在債務(wù)履行時(shí)出現(xiàn)違規(guī)的擔(dān)保事項(xiàng)；二是嚴(yán)格按照合同信息數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。企業(yè)的債權(quán)債務(wù)是建立在完善的合同基礎(chǔ)上的，比如企業(yè)的債務(wù)要想獲得債務(wù)履行主體的認(rèn)可就必須要有相應(yīng)的合同，因此無論是對(duì)債權(quán)人還是對(duì)債務(wù)人而言，合同具有重要的作用，因此一定要按照合同規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行，嚴(yán)格規(guī)范合同的內(nèi)容。最后，要對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算是保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為處于企業(yè)戰(zhàn)略全局范疇的重要手段，如果企業(yè)不嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么就不能合理的處理企業(yè)債務(wù)與債權(quán)的關(guān)系，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金使用結(jié)構(gòu)的失調(diào)，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）建立系統(tǒng)的債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制?；诮Y(jié)構(gòu)完善的債權(quán)債務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要地位，要求我們要根據(jù)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)情況采取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，因此我們要構(gòu)建完善的企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制：一是要建立債權(quán)債務(wù)責(zé)任制。企業(yè)要根據(jù)債權(quán)債務(wù)的規(guī)模建立相應(yīng)的管理機(jī)制，比如企業(yè)的管理者可以根據(jù)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的規(guī)模構(gòu)建專門的處理機(jī)構(gòu)，并且建立專人負(fù)責(zé)制，有固定的人員負(fù)責(zé)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)工作，保證企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)得以有效地執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受不必要的損失；二是要明確職權(quán)。企業(yè)在建立專門的管理機(jī)構(gòu)之后，要對(duì)該機(jī)構(gòu)的職權(quán)進(jìn)行明確的規(guī)定，強(qiáng)化他們的責(zé)任與意識(shí)，切實(shí)提高企業(yè)債權(quán)債務(wù)履行的主動(dòng)性。同時(shí)企業(yè)的管理者也要對(duì)這項(xiàng)工作履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，及時(shí)根據(jù)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)變化情況，制定相應(yīng)的措施；三是企業(yè)要建立系統(tǒng)的債權(quán)債務(wù)控制管理系統(tǒng)。企業(yè)管理者要重視企業(yè)債權(quán)債務(wù)往來，及時(shí)根據(jù)債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行分類處理，并且對(duì)相關(guān)的處理措施以制度化的形式確定下來，以便企業(yè)在遇到同類問題時(shí)能夠有章可循。

（四）完善企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的外部環(huán)境。首先，我國要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過完善的法律制度約束企業(yè)的行為，并且要積極借鑒國外先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國相關(guān)法律的完善。比如針對(duì)企業(yè)管理者利用債權(quán)債務(wù)進(jìn)行業(yè)績粉飾的行為，我國法律要給予其嚴(yán)厲的制裁，同時(shí)還要加快我國企業(yè)制度改革的進(jìn)程，完善國有企業(yè)的改制，保證國有企業(yè)在改制過程中實(shí)現(xiàn)利益的最大化，突破傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式；其次，完善國家行政部門的監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)企業(yè)中所存在的債權(quán)債務(wù)履行不利的問題，雖然依靠市場機(jī)制可以督促企業(yè)主動(dòng)履行，但是由于市場不是萬能的，因此必須要依靠國家行政部門的監(jiān)督作用才能實(shí)現(xiàn)。以企業(yè)破產(chǎn)清算過程中的債權(quán)債務(wù)處理問題為例，需要我國法院部門加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)程序、資產(chǎn)清算等進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，切實(shí)維護(hù)各個(gè)利害關(guān)系人的利益。

（五）做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化部門之間的配合。良好的內(nèi)部控制制度是做好財(cái)務(wù)債權(quán)債務(wù)工作的基礎(chǔ)，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制可以將企業(yè)的資金情況控制在合理的范圍內(nèi)，當(dāng)企業(yè)的流動(dòng)資金不足與支持企業(yè)的日常活動(dòng)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以及時(shí)發(fā)出預(yù)警，進(jìn)而督促企業(yè)履行債權(quán)，使得企業(yè)的流動(dòng)資金及時(shí)得到補(bǔ)充。當(dāng)然，做好內(nèi)部控制工作，單靠財(cái)務(wù)部門也是無法實(shí)現(xiàn)的，因此需要企業(yè)的各個(gè)部門相互配合，比如對(duì)確實(shí)沒有辦法收回的賬款，可以有經(jīng)手人以書面的形式向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)告，并經(jīng)過企業(yè)管理者審核之后，交由監(jiān)督部門履行其職能，對(duì)債務(wù)企業(yè)進(jìn)行追償，以此避免壞賬、死賬的出現(xiàn)，影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

隨著現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模的迅速增長，我國每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該從自身做起，建立起自己良好的信譽(yù)體系，完善內(nèi)部管理制度，學(xué)會(huì)用科學(xué)的規(guī)章制度來管理企業(yè)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，以有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而使得企業(yè)能夠在未來的市場競爭中立于不敗之地。

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