□文/鄭祥迪

（山東英才學(xué)院 山東·濟(jì)南）

一、緒論

由于現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中充當(dāng)著重要角色，并且提高審計(jì)質(zhì)量可以在一定程度上避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要求高質(zhì)量的審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)如今勢(shì)不可擋的趨勢(shì)。隨著近年來(lái)我國(guó)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的不斷壯大，在推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量發(fā)展方面起到了舉足輕重的作用，但是我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量也存在著很多缺陷，這諸多方面的因素不但影響了我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量，而且造成審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加大。與此同時(shí)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也參與了審計(jì)造假事件，造成審計(jì)會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)報(bào)告不能夠真正體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。面對(duì)在審計(jì)質(zhì)量方面存在的很多問(wèn)題，解決審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題成為了現(xiàn)在審計(jì)的重中之重。

二、影響我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的主要因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題一直是當(dāng)今事務(wù)所及其企業(yè)關(guān)注的要點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量就是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心因素，下面將從四個(gè)方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。

（一）事務(wù)所自身因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)主要包括三個(gè)方面，分別是責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德意識(shí)。審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量有直接的影響。審計(jì)過(guò)程是一個(gè)比較繁瑣的過(guò)程，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)不高，就會(huì)影響其判斷，更有甚者會(huì)因?yàn)槔骊P(guān)系而服從于管理層，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行包庇，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)以及自身技能的運(yùn)用水平。目前，隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，再加上如今的舞弊行為相對(duì)過(guò)去更加隱蔽，這些方面無(wú)形中增加了審計(jì)的技術(shù)難度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求越來(lái)越高。但是，由于長(zhǎng)此以往的審計(jì)方式形成了固定思維，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還用傳統(tǒng)的審計(jì)方式來(lái)進(jìn)行工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計(jì)知識(shí)匱乏、經(jīng)驗(yàn)陳舊在審計(jì)過(guò)程中往往難以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)信息的漏洞。儼然經(jīng)驗(yàn)陳舊等問(wèn)題已經(jīng)成為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的主要因素。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，必須堅(jiān)持獨(dú)立公正的原則，依據(jù)客觀事實(shí)，不能帶有偏見(jiàn)，并且對(duì)于審計(jì)人員的獨(dú)立性應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督。

4、審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)是指在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中根據(jù)業(yè)務(wù)水平對(duì)此需收取的一定費(fèi)用。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)需要保持在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，低于正常審計(jì)收費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少審計(jì)程序，便于減少審計(jì)成本獲得更好的服務(wù)收益。但高于正常審計(jì)收費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用可以補(bǔ)償注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)損失，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)盡可能地容忍客戶的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。低于或高于正常費(fèi)用的審計(jì)收費(fèi)都是異常審計(jì)收費(fèi)。

（二）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1、審計(jì)市場(chǎng)需求情況。審計(jì)市場(chǎng)需求是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，如果審計(jì)市場(chǎng)需求不足則會(huì)引起獨(dú)立性降低，造成審計(jì)失誤頻繁發(fā)生。目前的審計(jì)市場(chǎng)，并沒(méi)有形成一個(gè)完善的需求環(huán)境，大多數(shù)被審計(jì)單位在很大程度上都是應(yīng)付監(jiān)管部門的強(qiáng)制性規(guī)定，也就是說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并不是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，是不是能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并不是公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要條件，這對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)是極其不利的因素。

2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。事務(wù)所的市場(chǎng)份額會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，只有審計(jì)份額達(dá)到合適比例時(shí)，審計(jì)質(zhì)量越高；而過(guò)高和過(guò)低的市場(chǎng)份額都會(huì)造成市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的失衡，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

3、技術(shù)環(huán)境。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采用的技術(shù)手段以及所運(yùn)用到的技術(shù)設(shè)備是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新型設(shè)備及其技術(shù)環(huán)境中，更能提高審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)如今，計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方法已經(jīng)普及，但是對(duì)于有些企業(yè)，業(yè)務(wù)本身比較復(fù)雜，審計(jì)難度較大，單靠運(yùn)用這些技術(shù)手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（三）公司自身發(fā)展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1、公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要原因。如果一個(gè)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，這樣就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行合理的溝通，很可能其會(huì)受到管理層的支配，這樣就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到嚴(yán)重的影響。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)至關(guān)重要的因素。

2、董事會(huì)的影響。董事會(huì)的組織形式、董事會(huì)規(guī)模、持股比例等因素都與審計(jì)意見(jiàn)息息相關(guān)。適度規(guī)模的董事會(huì)可以保證董事會(huì)的效率，董事會(huì)規(guī)模大會(huì)使人員冗雜，對(duì)公司治理方面存在不利影響，而且頻繁的董事更換也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

3、內(nèi)部控制制度。公司內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要有以下兩個(gè)方面的表現(xiàn)：一是內(nèi)控會(huì)影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，從而會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量；二是內(nèi)控會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這些活動(dòng)都會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。

（四）法律制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

1、政府的管制較多。很多上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并不是出于自身的意愿，而是在政府的強(qiáng)制性要求下進(jìn)行的，所以這樣就會(huì)使得公司對(duì)審計(jì)的質(zhì)量不重視，只愿意走形式，更有甚者會(huì)把管理層自身意愿強(qiáng)加于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更愿意采取高昂的利益方式。

2、法律懲處力度不夠。雖然目前各項(xiàng)法律對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任都有了明確的規(guī)定，但是很少涉及民事責(zé)任。財(cái)務(wù)造假事件的不斷出現(xiàn)，很大責(zé)任在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果國(guó)家加大民事責(zé)任的懲罰力度，就不會(huì)使得這些人為了利益去鋌而走險(xiǎn)。政府只有通過(guò)加強(qiáng)法律手段，讓違規(guī)的事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出沉重的代價(jià)才能盡可能減少這樣的不法行為。

3、國(guó)家法律未明確制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)講，審計(jì)質(zhì)量跟審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，較低的審計(jì)收費(fèi)必然會(huì)導(dǎo)致低劣的審計(jì)質(zhì)量。但是，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，則會(huì)采用低價(jià)收費(fèi)的方式搶占客戶，這樣無(wú)形中就會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，在者目前我國(guó)事務(wù)所數(shù)量越來(lái)越多，很多事務(wù)所也會(huì)為了自身利益采取低價(jià)收費(fèi)的方式，這種行為也就愈演愈烈。所以，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)與審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的政策是不合理的。

三、結(jié)論

針對(duì)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中存在的審計(jì)質(zhì)量方面的問(wèn)題，筆者認(rèn)為影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素主要表現(xiàn)在以上提及的四個(gè)方面，分別是事務(wù)所自身因素、審計(jì)環(huán)境、公司發(fā)展、法律制度。針對(duì)這些影響因素，應(yīng)該主要在這四個(gè)方面著手改進(jìn)，運(yùn)用提高事務(wù)所內(nèi)部管理，增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，制定合理的法律規(guī)章制度等措施，以提高審計(jì)質(zhì)量。除此之外，還應(yīng)該深入到總體管理體系的內(nèi)部環(huán)節(jié)，更進(jìn)一步地了解影響審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，從當(dāng)前管理形式入手，優(yōu)化審計(jì)程序以達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的。重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力建設(shè)、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、政府及其他部門加強(qiáng)監(jiān)督，管制方面視情況而定，進(jìn)而滿足社會(huì)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。

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