□文/王運運

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、什么是內(nèi)部審計

所謂的內(nèi)部審計，顧名思義就是存在于企業(yè)內(nèi)部的一項審計工作。它是一項監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的管理工作，主要是對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動事項進行的事前的審查以及事后的評價。這項工作不僅可以監(jiān)督和評估企業(yè)內(nèi)部各項制度的牽連性與有效性，而且可以直接監(jiān)督會計信息的真實性與可靠性，同時對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性與合法性以及企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性進行持續(xù)的監(jiān)督、檢查和評價。然而，獨立性是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，如果執(zhí)業(yè)人員缺乏獨立性，那么內(nèi)部審計的一切審計意見都失去了參考的價值。因此，只有當(dāng)審計人員具備充分的獨立性，同時按照正確的內(nèi)部審計程序行事，才能對企業(yè)所發(fā)生的各經(jīng)濟事項給出可靠的、客觀公正的評價與建議。

二、內(nèi)部審計獨立性的意義

我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，然而企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展將直接關(guān)系到社會經(jīng)濟的跨越式發(fā)展。而企業(yè)的良好運行離不開內(nèi)部審計工作的貢獻(xiàn)。因此，內(nèi)部審計工作的重要性再次被人們重視。而審計工作得以進行下去的前提是內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的獨立性。只有這樣，提供的審計意見才能促進企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)，內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮其監(jiān)督、檢查、評價等職能。

（一）提供良好的內(nèi)部審計質(zhì)量的需要。隨著我國市場經(jīng)濟改革工作的深化，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容也在不斷更新變化。從以前的簡單化工作逐步向綜合化工作演變，而這期間審計處理經(jīng)濟事項的工作難度也在加大，處理的方式、方法也日益多樣化；從另一角度說，突出了內(nèi)部控制的重要性，加強了內(nèi)部審計在審計工作中的重要地位。這些觀念，又無疑給現(xiàn)代的審計工作帶來新的戰(zhàn)略機遇與挑戰(zhàn)。因此，只有保持內(nèi)部審計的獨立性，才能為審計工作質(zhì)量提供應(yīng)有的保證，同時體現(xiàn)出審計工作的客觀公正性。在實行審計工作時，內(nèi)部審計人員應(yīng)對審計質(zhì)量的影響因素有充分地了解與認(rèn)識，這其中主要包括審計人員的職業(yè)道德、審計機構(gòu)的獨立性、審計評價的質(zhì)量等。

（二）落實獨立性的客觀要求。在執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計工作時，獨立性原則被放到了首要的地位。它反映了企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)特點，其涵義也隨著內(nèi)部審計職能的增多而不斷豐富。我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則只是規(guī)定內(nèi)部審計人員不能參與企業(yè)決策的制定，應(yīng)保持客觀獨立性，然而對如何保持以及保持程度并未作出明確的解釋，只是簡單提及。但《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》對內(nèi)部審計獨立性做了進一步的說明。獨立性是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計的基石。它指在實施內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計人員應(yīng)該做到客觀、公正、不徇私舞弊、不偏不倚地從事審計活動。

三、內(nèi)部審計現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)組織規(guī)模也在不斷壯大。然而，不可避免地出現(xiàn)，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。在各經(jīng)濟發(fā)展階段，內(nèi)部審計的獨立性受到了學(xué)術(shù)界與實務(wù)界廣泛的研究?，F(xiàn)將內(nèi)部審計現(xiàn)狀列示如下：

（一）設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立。目前，我們國家針對審計工作，只出臺了兩部相關(guān)的法律。一部是我們熟悉的《注冊會計師法》，另一部是關(guān)于國家審計的《審計法》。但是，關(guān)于內(nèi)部審計的法律卻沒有，就連最基本的法規(guī)都甚少。至于內(nèi)部審計機構(gòu)如何設(shè)置，以及如何執(zhí)行，在《公司法》中也沒有規(guī)定，對于是否必須具備獨立性更未明確說明。這就從根本上束縛了內(nèi)部審計的獨立性。

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善以及現(xiàn)代企業(yè)組織體系的建立，內(nèi)部審計的形式、工作內(nèi)容、執(zhí)行方法也發(fā)生了翻天覆地的變化，所以對于現(xiàn)實工作中的內(nèi)部審計很難給予明確的定義。假如內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，那么就會出現(xiàn)審計職能混淆，即審計人員決策、檢查、監(jiān)督的不合理現(xiàn)象發(fā)生，因此極大地影響審計質(zhì)量。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層缺乏重視。企業(yè)中內(nèi)部審計執(zhí)行的質(zhì)量如何很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識程度和重視程度，這是內(nèi)部審計工作得以持續(xù)下去的重要保證?，F(xiàn)實中，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層并不能真正地理解內(nèi)部審計的職能，而僅僅是把其與外部審計同等看待。雖然，內(nèi)部審計是企業(yè)強化管理以及部門之間互相約束的重要手段，但它并沒有得到應(yīng)有的重視，一直處于被誤解與漠視的狀態(tài)。

企業(yè)中的相關(guān)負(fù)責(zé)人可以直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計人員，那么在執(zhí)行工作時，權(quán)限范圍就縮小了，審計人員的獨立性從何而談？在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)就是虛同擺設(shè)，起不到實際的作用。出現(xiàn)以上種種結(jié)果，歸其原因就是單位的領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視。一些審計人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，只是點到為止，不能客觀公正的對企業(yè)的審計事項如實的發(fā)表意見，這就極大地影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量的權(quán)威性和可靠性。

（三）人員專業(yè)素質(zhì)缺失。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，企業(yè)面臨來自各方面的競爭壓力，這在很大程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。然而，企業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員，由于自身能力的有限性，還不能從全面性、多角度、深層次的角度去考慮如何降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。這與國際先進的國家相比，我國的企業(yè)內(nèi)部審計起步晚、發(fā)展慢，還有很多需要學(xué)習(xí)與借鑒國外的地方。

再者，隨著自動化的普及，電算化在企業(yè)也變得越來越普遍。內(nèi)部審計中計算機的普及為企業(yè)帶來了新的機遇，即如何利用計算機大大為審計工作服務(wù)。顯而易見，計算機給內(nèi)部審計工作帶來了極大的便利，但是仍然存在很多問題。一方面有關(guān)審計方面的計算機軟件在各企業(yè)并未得到普及，其獨特的功能還有待完善與考證；另一方面審計執(zhí)業(yè)人員，由于自身能力問題，對計算機執(zhí)行審計工作缺乏經(jīng)驗，還不能很好在適應(yīng)電算化操作，這也會造成審計工作的獨立性受到損壞，近而影響審計工作質(zhì)量。

四、完善內(nèi)部審計獨立性的建議

我國內(nèi)部審計起步晚、發(fā)展慢，再加上沒有相應(yīng)的法律法規(guī)，使得內(nèi)部審計的發(fā)展受到嚴(yán)重的障礙。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，審計人員的專業(yè)素質(zhì)，都會直接影響到審計的質(zhì)量。為了加強內(nèi)部審計的獨立性，主要從以下幾個方面入手：

（一）健全內(nèi)部審計機構(gòu)。首先，建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，這是執(zhí)行內(nèi)部審計工作，保持其獨立性的必要前提與保障。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置得是否合理，是否有效，將直接影響到審計工作質(zhì)量的可靠性與監(jiān)督力度。為了加強企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性與高效性，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，設(shè)置合理有效的內(nèi)部審計模式與程序；同時，任何一個組織，在保持高度的獨立性時，都將提高其工作效率，促進企業(yè)各項工作的順利開展，內(nèi)部審計也不例外。一個單位的內(nèi)部審計機構(gòu)中必須有一個高權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人，能夠?qū)Ω黜棇徲嫿Y(jié)果做出迅捷的反應(yīng)，從而采取措施進行改正。然而，企業(yè)中最高的決策機構(gòu)是董事會，因此獨立審計機構(gòu)由董事會直接負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計工作的獨立進行，如實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況。此外，審計獨立性還包括內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該獨立于被審計單位，但是這種獨立并非絕對，而是相對而言的，即內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該與其他職能部門相互配合，共同促進審計工作的高效率進行。

（二）加強領(lǐng)導(dǎo)層的重視。一個企業(yè)其內(nèi)部審計工作能否合理并且獨立的進行，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的認(rèn)識程度和重視程度都提高到一定高度，企業(yè)的內(nèi)部審計工作才能發(fā)揮其獨特的功能。因此，加強領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識顯得至關(guān)重要。首先，領(lǐng)導(dǎo)層必須清楚內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別，能夠?qū)⑵淝宄貐^(qū)分開；其次，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)總體的高度，給予內(nèi)部審計應(yīng)有的重視，而不是將其認(rèn)為虛同擺設(shè)。同時，在內(nèi)部審計機構(gòu)的建立時，應(yīng)從多方面因素考慮，比如執(zhí)業(yè)人員的年齡、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)缺失及時的補救等。此外，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在真正意義上落實內(nèi)部審計的監(jiān)督控制職能。即根據(jù)內(nèi)部審計部門提出的建議及時采取措施，深入研究，而不是礙于情面，應(yīng)付了事。

（三）提高執(zhí)業(yè)能力。內(nèi)部審計工作的質(zhì)量問題，除了跟企業(yè)控制方面有關(guān)系外，更主要的是內(nèi)因在起作用。即從事內(nèi)部審計的職業(yè)人員?？梢哉f，執(zhí)業(yè)人員本身的專業(yè)素質(zhì)水平直接決定企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。一支具有高尚的職業(yè)道德修養(yǎng)、較強的專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，是內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。然而，由于管理層對規(guī)定本身的認(rèn)識程度不夠，造成在聘用內(nèi)部審計人員時，只是單純考慮了某些方面，比如最直接的就是對財務(wù)知識的考察。其實，大部分的內(nèi)部審計人員都是從財務(wù)出身，這又無形中破壞了其獨立性，因此必須從外界給企業(yè)配備專門的從業(yè)人員并且實行定期輪崗。

另外，審計人員應(yīng)保持高度的獨立性，本著對企業(yè)效益負(fù)責(zé)的態(tài)度出發(fā)，用客觀公正的態(tài)度去執(zhí)業(yè)，努力充實自己的專業(yè)知識，同時要順應(yīng)時代的發(fā)展，與時俱進，不斷培育新形勢下的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)思路。熟知有關(guān)審計工作的專業(yè)法律法規(guī)，掌握計算機等現(xiàn)代化執(zhí)業(yè)手段，從而高效優(yōu)質(zhì)的完成審計工作，增強審計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，內(nèi)部審計工作扮演的角色也越來越重要。內(nèi)部審計作為單位加強自我約束機制的一種方法，逐步成為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。然而，審計結(jié)論的真實度、可靠度以及公正度都直接影響到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。因此，在審計工作中保持獨立性，這一項要求是對內(nèi)部審計工作質(zhì)量最強有力的保證。

內(nèi)部審計的主要工作職責(zé)就是對企業(yè)發(fā)生的一切管理控制活動進行監(jiān)督與客觀的評價。然而，內(nèi)部審計機構(gòu)作為董事會直接負(fù)責(zé)的部門，其很多的決策行為都受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響與限制，因此所謂內(nèi)部審計的獨立性指的是相對獨立，并非絕對的獨立。它是指內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)人員在管理范圍工作時，不受組織任何因素的干擾，客觀的開展審計工作，如實的反應(yīng)工作成果，出具權(quán)威的審計意見，整個過程都應(yīng)保持機構(gòu)和人員應(yīng)有的獨立性。

另一方面，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，為了緊跟時代發(fā)展的步伐，內(nèi)部審計工作必須做到與時俱進，不斷完善機構(gòu)體系設(shè)置和人員素質(zhì)。要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求行使內(nèi)部審計工作。同時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，做出合理的執(zhí)業(yè)行動，遇事要多角度考慮，及時發(fā)現(xiàn)，及時改正，從而全面高效地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，讓企業(yè)的內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮其監(jiān)督、檢查和評價的職能。

[1]張建軍.《審計學(xué)》第十六章.高等教育出版社，2000.

[2]裘宗舜，曾小青.安然騙局對我國CPA行業(yè)之警示[J].財會月刊，2002.4.

[3]Andrew D.Bailey，Jr.，Audrey A.Gramling，Sridhar Ramamoorti.王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計思想.中國時代經(jīng)濟出版社，2006.