□文/鐘駿華李英華

（1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員或者職能部門由于過失而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差甚至錯(cuò)誤，最終造成審計(jì)對(duì)象或者與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的主體受到損害或者損失。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不但有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，而且有利于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面的積極作用。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，我國審計(jì)行業(yè)逐步感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，特別是隨著相關(guān)制度的建立和健全。人們要首先了解什么是內(nèi)部審計(jì)及其表現(xiàn)，特別是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)方法的不合理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反映審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目及事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏報(bào)、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)，深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員與被審單位或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)審人員由于時(shí)間和水平不夠、信息渠道不暢、獲取信息成本太高等原因，不能全面掌握真實(shí)情況，進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤分析，得出錯(cuò)誤結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、記賬風(fēng)險(xiǎn)。（1）手工記賬的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)在我國還有許多小企業(yè)在使用手工記賬，這種記賬方法不利于集中精力處理主要問題，該種記賬方法記賬差錯(cuò)多、效率低、不準(zhǔn)確、不精確、主觀臆斷多、量化分析少，審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、正確性不夠，同時(shí)資料保存難、查詢難，不利于數(shù)據(jù)庫的建立和今后工作的開展；審計(jì)范圍小，審計(jì)的廣度、深度不能拓展。還有些問題如貪污受賄僅靠目前的審計(jì)手段無法查證，缺少執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)的特殊手段；（2）會(huì)計(jì)電算化記賬的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)無紙化和數(shù)據(jù)處理電子化使會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在信息系統(tǒng)上，一旦原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就故意作弊篡改，那么由原始數(shù)據(jù)派生的會(huì)計(jì)賬證金額和會(huì)計(jì)賬戶余額以及報(bào)表等數(shù)據(jù)就一定跟著出錯(cuò)，這些打印的數(shù)據(jù)就不能作為審計(jì)證據(jù)。而且，若對(duì)已記錄的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，也可不留有篡改的痕跡。因此，傳統(tǒng)審計(jì)線索在計(jì)算機(jī)環(huán)境下逐步消失。

3、審計(jì)方法不合理。一般而言，很多企業(yè)審計(jì)的方法偏重于事后、時(shí)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)整個(gè)過程的監(jiān)督顯得不足和滯后，不足以應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證審計(jì)的質(zhì)量，其失誤的可能性比使用順查法時(shí)大得多；詳查法工作量太大，耗費(fèi)人力和時(shí)間過多，審計(jì)成本高，難以普遍采用；抽查法的審計(jì)結(jié)果過分依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。特別是對(duì)于發(fā)生頻率較低的舞弊行為，較難發(fā)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的專業(yè)素質(zhì)，包括知識(shí)和見識(shí)兩個(gè)方面。前者指審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。專業(yè)知識(shí)不僅指最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還包括相應(yīng)的法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)。專業(yè)技能則指從事審計(jì)工作所必備的審計(jì)技巧和方法。要使審計(jì)工作不斷取得新的進(jìn)步，邁上新的臺(tái)階，更好地發(fā)揮為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的作用，內(nèi)部審計(jì)人員就必須牢固樹立創(chuàng)新意識(shí)和開拓精神。而其中“人”無疑是核心因素。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全。我國的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系不夠健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。國家審計(jì)有《審計(jì)法》，社會(huì)審計(jì)有《注冊會(huì)計(jì)師法》，但內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位較低，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和只是進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)過程中選擇的審計(jì)方法不恰當(dāng)?，F(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)只能根據(jù)主管去判斷，難以保證其是否恰當(dāng)。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，也可能對(duì)一些審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行誤判，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符。另外，抽樣技術(shù)本身所固有的缺陷影響了對(duì)審計(jì)總體結(jié)果判斷的準(zhǔn)確性，抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的日常監(jiān)督，了解其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、重大項(xiàng)目運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作，通過詢問相關(guān)人員了解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過調(diào)閱被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料，了解經(jīng)營活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理工作的了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所在、水平高低，從而制訂合理的審計(jì)方案，努力規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。由于我國內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定地位較低，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制。因此，加強(qiáng)內(nèi)審相關(guān)規(guī)定的法律地位，出臺(tái)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新法律、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可以對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)應(yīng)該減少手工賬，普及會(huì)計(jì)電算化的使用，會(huì)計(jì)電算化不僅能減輕財(cái)會(huì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，為會(huì)計(jì)工作節(jié)省大量的人力、財(cái)力和時(shí)間，同時(shí)也由于會(huì)計(jì)電算化計(jì)算手段和會(huì)計(jì)管理決策手段的現(xiàn)代化，既提高了會(huì)計(jì)信息收集、整理、傳輸、反饋的速度和準(zhǔn)確度，也提高了會(huì)計(jì)的分析決策能力，使會(huì)計(jì)工作能更好地滿足企業(yè)管理的實(shí)際需要。

1、規(guī)范內(nèi)部流程。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從企業(yè)的日常管理中獲得，通過財(cái)務(wù)人員的加工分析后以服務(wù)于管理。如果企業(yè)的內(nèi)管理流程不暢，部門職責(zé)不清，將會(huì)嚴(yán)重影響地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。所以，要提高電算化的效率就必須先梳理企業(yè)的管理流程，分清各部門的職責(zé)分工，系統(tǒng)地考慮企業(yè)的數(shù)據(jù)傳遞方式和流程，規(guī)范各種表格的使用，減少內(nèi)部矛盾和不必要的人力浪費(fèi)，從而為會(huì)計(jì)電算化核算效率的提高提供保障。

2、改進(jìn)財(cái)務(wù)核算軟件。由于當(dāng)前的財(cái)務(wù)軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報(bào)表管理，對(duì)于其他如成本核算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時(shí)，不能自動(dòng)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，不能充分發(fā)揮軟件的管理功效和預(yù)測功能?？梢哉f，當(dāng)前的許多軟件只是減少了會(huì)計(jì)的一小部分工作量，沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。所以要提高會(huì)計(jì)核算效率，達(dá)到管理輔助作用的目的，就必須站在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，對(duì)電算化軟件進(jìn)行升級(jí)或替換。

電算化軟件的升級(jí)或替換必須要達(dá)到日常核算固定程序化的工作由計(jì)算機(jī)完成，例如月末的成本結(jié)轉(zhuǎn)，日常的部分支付憑證處理等，再進(jìn)行一些簡單的數(shù)據(jù)分析及風(fēng)險(xiǎn)提示，能有效的與其他部門數(shù)據(jù)共享和導(dǎo)入等功能。把更多的人員解放出來去做管控和復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)功能的整體升級(jí)和高效工作。

3、整合內(nèi)部核算系統(tǒng)。財(cái)務(wù)核算流程通常都是先從部門和項(xiàng)目等地方獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。所以，把企業(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行分塊，然后分別進(jìn)行相關(guān)職責(zé)分工，同時(shí)實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督的工作方式。協(xié)作分工要從數(shù)據(jù)源頭把好關(guān)，減少賬務(wù)核算的人力，屬于固定程序化工作由計(jì)算機(jī)完成，需要職業(yè)判斷、分析和整理的數(shù)據(jù)由人工來完成，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，提高財(cái)務(wù)管理效率。

4、充分發(fā)揮人機(jī)的互動(dòng)功能。計(jì)算機(jī)只能在人的控制下機(jī)械地運(yùn)算，當(dāng)管理環(huán)境和要求發(fā)生變化時(shí)，計(jì)算機(jī)是沒法識(shí)別的，如此，在制作程序時(shí)，就需要系統(tǒng)地考慮各可變因素發(fā)生變化時(shí)，計(jì)算機(jī)與人的交流功能，由操作人員來做出判斷。隨著企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理模式和核算方式也必須進(jìn)行適時(shí)更新以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，特別要重點(diǎn)培養(yǎng)若干個(gè)既懂財(cái)務(wù)，又通電算化軟件功能和程序的人員，為企業(yè)的電算化發(fā)展提供保障。

5、轉(zhuǎn)變觀念。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化就是由計(jì)算機(jī)代替人完成記賬、對(duì)賬等功能，這是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，電算化做得好對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。（1）可使企業(yè)的市場定位準(zhǔn)確。企業(yè)產(chǎn)品成本清晰，經(jīng)營者就可以很好的分析產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成，進(jìn)而對(duì)價(jià)值鏈的分析，準(zhǔn)確的把握市場，更好提高產(chǎn)品價(jià)值和利潤空間，從容應(yīng)對(duì)市場的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；（2）規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作方式和操作流程。提高財(cái)務(wù)工作效率，加強(qiáng)成本控制和審計(jì)監(jiān)督，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

6、加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步向深層次的發(fā)展，給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?！眴挝辉诮⒘穗娝慊瘯?huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)；另一方面任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展潮流，建立和完善內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性，確保財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的效益。因此，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

（三）采用科學(xué)的審計(jì)方法。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極改進(jìn)和吸收內(nèi)部審計(jì)方法?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客戶要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計(jì)抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法?？茖W(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣兩張抽樣方法的優(yōu)劣以及使用范圍，在審計(jì)中，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來使用。這樣即可有效保障抽樣審計(jì)的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法，即利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，將抽樣風(fēng)險(xiǎn)利用數(shù)學(xué)公式量化，從而將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來使用，有效保障抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，逐步建立和完善信息化審計(jì)操作系統(tǒng)，完善審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)流程，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，對(duì)公司運(yùn)營管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，及時(shí)與企業(yè)管理層就公司運(yùn)營狀況進(jìn)行溝通，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)的職能，從審計(jì)手段的革新，上升到審計(jì)觀念的進(jìn)步，由單純的監(jiān)控作用走向管理咨詢。

在審計(jì)方法上，應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)工作適應(yīng)組織發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢在于，通過對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，有利于尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，從而集中力量，最大限度地降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為更有效地控制和提高審計(jì)效果和審計(jì)效率提供了完整的思路，有利于減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不畏風(fēng)險(xiǎn)、掌控風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)識(shí)、評(píng)估、防范當(dāng)代內(nèi)審所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要強(qiáng)化對(duì)未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性認(rèn)識(shí)，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必將日益增多。因此，審計(jì)從業(yè)人員提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得尤為必要。

［1］王寶慶.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社，2010.

［2］田麗云，尹鉤惠.內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因及其運(yùn)作探討.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2011.8.

［3］李宏英.內(nèi)部審計(jì)及其控制.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.