王中麗

摘 要：近年來(lái)，新聞出版行業(yè)發(fā)展迅速，尤其隨著網(wǎng)絡(luò)的日益壯大，電子出版物等新興出版方式的出現(xiàn)，使得稿酬支付的形式也變得多種多樣，隨之相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅扣繳時(shí)遇到的情況也千變?nèi)f化，因此對(duì)稿酬的個(gè)人所得稅計(jì)算方法進(jìn)行歸納是很有必要的。

關(guān)鍵詞：稿酬 個(gè)人所得稅 每次收入

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）03-154-02

根據(jù)新聞出版總署統(tǒng)計(jì)，我國(guó)僅2013年就出版圖書41.4萬(wàn)種，圖書總印數(shù)79.3億冊(cè)；期刊總印數(shù)33.5億冊(cè)；報(bào)紙總印數(shù)482.3億份。與全球新聞出版行業(yè)相比，我國(guó)出版規(guī)模已居世界第一。如此龐大的出版數(shù)量，使財(cái)務(wù)人員在計(jì)算稿酬應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的情況。為了能準(zhǔn)確地計(jì)算個(gè)人所得稅，筆者通過(guò)對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的解讀，就稿酬的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法進(jìn)行了歸納、梳理。

一、概念

稿酬是指新聞出版單位發(fā)表了作者或其他版權(quán)所有者的作品（包括文字作品、圖片等）而支付給作者的報(bào)酬，它是作者或其他版權(quán)所有者的重要經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

二、稿酬支付的現(xiàn)狀和依據(jù)

我國(guó)2002年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法實(shí)施條例》和2005年實(shí)施的《著作權(quán)集體管理?xiàng)l例》規(guī)定了稿酬支付的方式；2013年9月23日，國(guó)家版權(quán)局頒布了《使用文字作品支付報(bào)酬辦法》以替代我國(guó)1999年制定的《出版文字作品報(bào)酬規(guī)定》，成為了我國(guó)稿酬支付的新標(biāo)準(zhǔn)；與《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》共同保護(hù)和約束了出版單位及著作權(quán)人的權(quán)利和義務(wù)。

一般來(lái)說(shuō)，出版單位向著作權(quán)人支付稿酬基本有三種形式：

1.出版單位向國(guó)外或境外出版機(jī)構(gòu)購(gòu)買作品版權(quán)，對(duì)方向出版單位提供境外發(fā)票，出版單位扣除代扣代繳的相關(guān)涉外稅費(fèi)（增值稅及相關(guān)附加稅、所得稅）后，向銀行購(gòu)匯支付版稅。

2.出版單位向國(guó)內(nèi)版權(quán)代理機(jī)構(gòu)或國(guó)內(nèi)文化公司購(gòu)買作品版權(quán)，對(duì)方向出版單位出具正規(guī)發(fā)票，出版單位以發(fā)票金額直接計(jì)入成本并所得稅前列支。

3.出版單位向著作權(quán)個(gè)人支付稿酬，這是出版行業(yè)最主要的支付形式。由于著作權(quán)人是個(gè)人，在領(lǐng)取稿酬時(shí)一般不會(huì)給出版單位出具正式發(fā)票，通常是以單位自制的稿酬支付憑證為依據(jù)，扣除代扣代繳的個(gè)人所得稅后計(jì)入相關(guān)成本。這是由于國(guó)家對(duì)稿酬收入免征營(yíng)業(yè)稅，不需要以稅票來(lái)管理控制營(yíng)業(yè)稅；如果出版單位要求作者個(gè)人必須到稅務(wù)局代開(kāi)正規(guī)發(fā)票，很可能會(huì)引起作者的不滿，導(dǎo)致作者嫌麻煩而選擇別的出版社合作。

需要注意的是，（1）（2）中，出版單位支付稿酬的對(duì)象為公司，因此不需代扣代繳個(gè)人所得稅；（3）中的稿酬支付對(duì)象是個(gè)人，因此存在扣繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

三、稿酬個(gè)人所得稅稅法依據(jù)

我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年頒布以來(lái)，先后經(jīng)歷了6次修改。在最初頒布的個(gè)人所得稅法中，雖將稿酬列入了應(yīng)納稅項(xiàng)目，但未具體說(shuō)明其扣稅標(biāo)準(zhǔn)和方法；直到1993年個(gè)人所得稅法第一次修訂時(shí)，才正式在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的第二條第五項(xiàng)中明確列示，并延續(xù)至今，未做任何修改。

四、稿酬個(gè)人所得稅扣稅方法

根據(jù)稅法的規(guī)定，每次取得的稿酬收入小于等于4000元的，其應(yīng)納稅所得額為稿酬收入減去800元費(fèi)用后的余額；每次取得的稿酬收入大于4000元的，稿酬收入定律減除20%的費(fèi)用，即每次收入的80%為應(yīng)納稅所得額。稿酬的個(gè)人所得稅適用的稅率為20%，因國(guó)家對(duì)新聞出版行業(yè)的扶持，給予了稿酬應(yīng)納稅額減征30%的優(yōu)惠政策。計(jì)算公式如下：

1.每次收入≤4000元的：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

2.每次收入>4000元的：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）

在上述計(jì)算過(guò)程中，“每次收入額”的確定是一個(gè)難點(diǎn)，個(gè)人所得稅法中規(guī)定“每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額”。在實(shí)際工作中，遇到的情況多種多樣，較為復(fù)雜。國(guó)家稅務(wù)總局做出了具體規(guī)定：

1.同一個(gè)作者在同一家新聞出版單位出版或發(fā)表同一作品時(shí)，如果是預(yù)付的或按合同進(jìn)度分次支付的稿酬，以及重印該作品后支付的加印稿酬，均應(yīng)合并為“一次取得的收入”計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

例1：張某在2014年1月在A出版社出版了自己的論文集，根據(jù)出版合同，張某獲得了50000元的稿酬，同年10月，出版單位加印了1000冊(cè)論文集，并支付張某20000元稿酬。

2014年1月繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600

2014年10月繳納的個(gè)人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）-5600=1120

2.同一個(gè)作者在不同單位發(fā)表、出版或再版同一作品取得的稿酬，可分別而不需合并為一次計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

例2：張某于2003年6月與A出版社簽訂了自己小說(shuō)集的出版合同，期限10年，累計(jì)獲得稿酬100000元。2013年6月合同到期后，張某未與A出版社續(xù)簽，改與B出版社合作出版該小說(shuō)集，并獲得稿酬48500元。

2013年6月繳納的個(gè)人所得稅=48500×（1-20%）×20%×（1-30%）=5432

3.同一作者在報(bào)刊上連載作品取得的稿酬的應(yīng)計(jì)稅收入，與（1）相同，應(yīng)合并為一次扣稅。如果連載作品又出版成書，或者圖書出版后又在報(bào)刊連載發(fā)表取得的稿酬，與（2）相同，不需合并，可分次征稅。

4.著作權(quán)人作品未經(jīng)允許而被使用，經(jīng)訴訟或協(xié)商取得的侵權(quán)補(bǔ)償款，使用單位要按照專利權(quán)使用費(fèi)來(lái)計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，計(jì)算方法與稿酬相同，但注意適用稅率為20%，沒(méi)有減征額。

如：張某的兩幅攝影作品未經(jīng)他的許可被A出版社的一本圖書使用，經(jīng)協(xié)商，A出版社同意支付張某侵權(quán)補(bǔ)償款3000元（1500元/幅）。

張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%=440元

5.著作權(quán)取得方式為繼承的個(gè)人，如果繼承作品繼續(xù)出版或發(fā)表，則該著作權(quán)所有人取得的收入按稿酬所得征稅。

四、不同人群，稿酬收入的個(gè)人所得稅征收方式不同

2001年，北京市地方稅務(wù)局向國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)請(qǐng)示關(guān)于個(gè)人所得稅的若干問(wèn)題（京地稅個(gè)〔2001〕502號(hào)），2002年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此作出批復(fù)（國(guó)稅函（2002）146號(hào)文件），對(duì)在報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品或在出版社出版圖書取得的稿酬，針對(duì)不同人員采取不同的征收方式。

（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)，2002）

（2）其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)，2002）

例如：A雜志社編輯小王和辦公室職員小張，各自撰寫了一篇散文，都發(fā)表在了A雜志上，并分別取得600元稿酬，同時(shí)小王和小張?jiān)陔s志社的月工資都是3500元，依據(jù)上述國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)意見(jiàn)，編輯小王的稿酬應(yīng)納入當(dāng)月工資合并計(jì)稅，行政人員小張非專業(yè)編輯，其稿酬收入單獨(dú)計(jì)算扣稅。

小王稿酬收入應(yīng)納稅額=[（3500+600）-3500]×3%=18元

小張的稿費(fèi)600元<稿酬定額減除費(fèi)用800元，應(yīng)納稅額為0

（3）出版社的專業(yè)作者在本社出版圖書取得的稿酬收入，要按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。

綜上所述，準(zhǔn)確把握國(guó)家個(gè)稅法規(guī)的同時(shí)，還要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的細(xì)則，避免對(duì)政策的誤讀，造成現(xiàn)實(shí)工作中“沒(méi)有偷稅的意愿，卻形成了逃稅的事實(shí)”。

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（作者單位：山西人民出版社 山西太原 030012）（責(zé)編：李雪）