于海洋，張本越

（遼寧科技大學(xué)，遼寧 鞍山 114051）

引言

環(huán)境會(huì)計(jì)制度在國(guó)際上已有一定的發(fā)展，與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的理論、法律法規(guī)等方面一道備受關(guān)注，并進(jìn)行了大量的研究，取得了可喜的成效，并將其應(yīng)用于實(shí)際工作之中。

荷蘭作為歐洲人口密度最大的國(guó)家，曾經(jīng)深受環(huán)境問(wèn)題困擾。如今，荷蘭已成為了“歐洲花園”。該國(guó)從污染嚴(yán)重的沿海國(guó)發(fā)展成為環(huán)境優(yōu)美的“花園式國(guó)家”，尤其是該國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的制度化取得顯著成效，其經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)有著十分重要的借鑒意義。而我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，研究不足，并且大多是研究抽象的理論，很少應(yīng)用于解決實(shí)際問(wèn)題。因此，借鑒荷蘭經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供一定的參考。

一、荷蘭環(huán)境會(huì)計(jì)制度

1.詳盡的環(huán)境成本核算。明確的“凈環(huán)境成本”概念。所謂凈環(huán)境成本是指企業(yè)由于自身環(huán)?；顒?dòng)發(fā)生的成本、支付的環(huán)境稅費(fèi)、外包給其他企業(yè)進(jìn)行的環(huán)?；顒?dòng)所發(fā)生的成本三者進(jìn)行相加，再減去收到的環(huán)境補(bǔ)貼之后的差額。環(huán)境成本與凈環(huán)境成本是不同的，二者的區(qū)分十分重要，因?yàn)榄h(huán)境補(bǔ)貼可能會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)?；顒?dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)支出產(chǎn)生不小的影響，明確凈環(huán)境成本的概念有效地提高了企業(yè)環(huán)保的積極性。

2.完善的環(huán)境報(bào)告體系。荷蘭不僅存在完善的環(huán)境報(bào)告體系，而且建立了具有強(qiáng)制性的環(huán)境報(bào)告制度，促使該國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境報(bào)告制度的高度重視。此外，該國(guó)明確了大型企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書的義務(wù)，并將環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書的形式分為面向政府的和面向社會(huì)兩種，不同的使用者可依據(jù)其不同的需要選擇使用。

3.全面的政府環(huán)境審計(jì)。對(duì)于荷蘭的政府環(huán)境審計(jì)，作為國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的荷蘭審計(jì)院起著不可替代的作用。荷蘭審計(jì)院關(guān)注的環(huán)境問(wèn)題涉及了多個(gè)方面，其中包括物種多樣性的減少、對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)、氣候變化等種種困擾人類的嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，涉及范圍廣并具有實(shí)際意義。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.環(huán)境成本設(shè)置不清晰。環(huán)境成本設(shè)置不清晰對(duì)企業(yè)落實(shí)環(huán)境成本核算造成阻力。實(shí)際上，在我國(guó)有很多企業(yè)都很重視成本的核算，但由于種種原因，并沒(méi)有把環(huán)境成本核算與管理落到實(shí)處，企業(yè)往往將環(huán)境成本視為制造費(fèi)用，變?yōu)槠髽I(yè)的負(fù)擔(dān)，甚至誤解實(shí)施環(huán)境成本核算會(huì)增加更多的投入成本，影響其收益，致使環(huán)境成本核算的積極性不高，嚴(yán)重阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。

2.環(huán)境報(bào)告體系不健全。迄今為止，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系還沒(méi)有建立起來(lái)，與發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)會(huì)計(jì)制度相比還有明顯的差距。環(huán)境報(bào)告沒(méi)有明確的內(nèi)容和方式，即使有些公司出具了環(huán)境報(bào)告，也存在內(nèi)容不一、報(bào)告質(zhì)量不一等諸多問(wèn)題。不便于利益相關(guān)者的使用，給政府的管理和有效監(jiān)督增加難度。

3.環(huán)境審計(jì)制度不全面。我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處于初級(jí)階段，很多研究還處于理論研究層面，并沒(méi)有很好地應(yīng)用于實(shí)際。我國(guó)盡管在國(guó)家審計(jì)署下增設(shè)了農(nóng)業(yè)與環(huán)境司、各省審計(jì)廳的環(huán)境處等審計(jì)機(jī)構(gòu)，但還是在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，關(guān)注范圍較為有限。

三、對(duì)我國(guó)的啟示

為適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與人類的和諧發(fā)展，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。在闡述荷蘭環(huán)境會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)，及對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析基礎(chǔ)上，可歸納出以下幾點(diǎn)啟示。

1.界定環(huán)境成本。環(huán)境成本的界定并不是一勞永逸的事情，而是根據(jù)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，不斷地修訂和完善的。荷蘭的住房空間規(guī)劃和環(huán)境部很清楚先前CBS環(huán)境成本并不是屢試不爽，一直沒(méi)有停止其研究的過(guò)程，使其更適合于企業(yè)降低成本加強(qiáng)管理。

2.建立環(huán)境報(bào)告體系。我國(guó)的上市公司目前采取補(bǔ)充報(bào)告的模式，相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上，鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于起步階段，不需要拘泥于環(huán)境報(bào)告的形式，應(yīng)采取靈活的報(bào)告方式，注重質(zhì)量，逐步增多環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的數(shù)量，待趨于成熟后，再引導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境報(bào)告方式從附注報(bào)告向獨(dú)立的、標(biāo)準(zhǔn)的、完整的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展。

3.完善政府審計(jì)，引入績(jī)效審計(jì)。完善我國(guó)的審計(jì)方面，從進(jìn)行單一的財(cái)務(wù)審計(jì)，到發(fā)展政府審計(jì)的多方面審計(jì)。不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)，也要關(guān)注其他與環(huán)境息息相關(guān)的問(wèn)題。引入績(jī)效審計(jì)，尤其是政府績(jī)效審計(jì)，從而提高政府的工作效率和質(zhì)量，完善環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建。

結(jié)語(yǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立非一日之功，需要不斷地改進(jìn)與完善。改進(jìn)與完善的過(guò)程不僅僅是發(fā)達(dá)國(guó)家要做的，我國(guó)也同樣需要。目前，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，并與實(shí)踐相結(jié)合，通過(guò)對(duì)環(huán)境成本的核算，為環(huán)境報(bào)告提供支撐，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，對(duì)實(shí)施的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的措施予以監(jiān)督。建立具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

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