摘 要：“營(yíng)改增”政策的深入推行，對(duì)我國(guó)的許多行業(yè)產(chǎn)生了十分巨大的影響。而金融業(yè)雖還未深入推廣該政策，但也可能在“營(yíng)改增”政策下出現(xiàn)一系列的行業(yè)發(fā)展問(wèn)題。本文首先分析了“營(yíng)改增”的推行現(xiàn)狀，并根據(jù)我國(guó)目前的金融業(yè)發(fā)展情況，分析了“營(yíng)改增”背景下金融業(yè)可能面臨的主要難點(diǎn)，并分析政策環(huán)境特點(diǎn)，提出了應(yīng)對(duì)難點(diǎn)的一些對(duì)策。以期為解決未來(lái)金融業(yè)發(fā)展可能面臨的困境提供一定的思路。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；金融業(yè)；金融發(fā)展

自步入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的金融業(yè)發(fā)展十分迅猛，特別是在改革開(kāi)放前期成果的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境支持下，金融業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的春風(fēng)，讓我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了更進(jìn)一步的提升。但隨著“營(yíng)改增”政策的推行，金融業(yè)的發(fā)展可能會(huì)受到較為嚴(yán)重的影響。發(fā)展工作的多個(gè)層面均同時(shí)受到日后“營(yíng)改增”政策的沖擊，這也是我國(guó)金融業(yè)飛速發(fā)展以來(lái)可能面臨的較大難題。針對(duì)于這一困境，需要分析政策特點(diǎn)，了解市場(chǎng)環(huán)境，才能夠做出具有針對(duì)性的相關(guān)措施，從而讓金融業(yè)重獲良好的發(fā)展空間。

一、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介與推行現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”全稱為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即對(duì)生產(chǎn)、交通、服務(wù)等多個(gè)行業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，而改為征收增值稅。這種政策在最初在“歐洲杯”期間得到應(yīng)用，并取得了十分顯著的成果。在“營(yíng)改增”政策的核心思想中，將減輕企業(yè)的稅負(fù)作為主要目標(biāo)，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式減少一定數(shù)量的稅額，從而達(dá)到減輕企業(yè)納稅成本負(fù)擔(dān)的目的。

我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策正式開(kāi)始于2012年以后，最初僅僅在北京、上海、天津、江蘇、廣東等8個(gè)省份或直轄市進(jìn)行試點(diǎn)。在政策細(xì)節(jié)條款以及相關(guān)部門(mén)建設(shè)更為完善之后，在近兩年“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始推廣，雖然還并沒(méi)有真正完成推廣與應(yīng)用，但此趨勢(shì)也成為了多個(gè)行業(yè)中的必然。目前，增值稅的征收稅率是根據(jù)行業(yè)不同而變化的。比如交通運(yùn)輸類行業(yè)的增值稅在13%左右，而現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的增值稅一般在8%左右。在目前的政策推行實(shí)驗(yàn)階段，許多試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際增值稅都有了一定的降低，交通運(yùn)輸類行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的實(shí)際增值稅在很多情況下均按照11%以及6%的稅率執(zhí)行。作為直接影響增值稅征收稅額的一項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)項(xiàng)抵扣部分占據(jù)了十分重要的地位，因此增值稅的計(jì)算過(guò)程中進(jìn)項(xiàng)抵扣部分需要具有專業(yè)的增值稅發(fā)票，這使得“營(yíng)改增”政策的征稅體系有了更加堅(jiān)實(shí)的保障。

而在實(shí)際的應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)，目前大多數(shù)地區(qū)的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后在稅負(fù)上有了一定的降低。比如說(shuō)河南省到2014年年底，實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)達(dá)到了11萬(wàn)家以上，增值稅的總稅款達(dá)到了62億元。但相比于營(yíng)業(yè)稅政策下的稅款降低了11億元，在很大程度上降低了企業(yè)的成本。就目前為止，仍存在少數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。針對(duì)于這種現(xiàn)象，可能是這部分企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式以及財(cái)務(wù)人員工作方式等沒(méi)有得到及時(shí)轉(zhuǎn)變?cè)斐傻?。因此，通過(guò)“營(yíng)改增”政策下部分企業(yè)受到的負(fù)面影響，可以推斷在2015年新政策環(huán)境推廣到金融業(yè)以后，金融業(yè)內(nèi)的很多企業(yè)可能也會(huì)存在著發(fā)展上的難點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”下金融業(yè)的主要難點(diǎn)

1.實(shí)際稅負(fù)存在加重幾率

雖然“營(yíng)改增”政策的初衷是降低企業(yè)稅負(fù)，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，可能稅負(fù)反而會(huì)加重。比如河南省在2015年也將在金融企業(yè)中全面推廣增值稅征收，在此之前的金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，而增值稅的稅率按照金融業(yè)的行業(yè)類型劃分，有可能為6%。雖然僅僅高了一個(gè)高分點(diǎn)，但如果金融企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分并不足以抵消掉這一個(gè)百分點(diǎn)所帶來(lái)的差距，那么就很容易產(chǎn)生實(shí)際稅負(fù)加重的現(xiàn)象。特別是對(duì)于金融業(yè)中進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)容本身涉及較少的一些行業(yè)，受到稅率的影響，稅負(fù)加重的情況會(huì)非常嚴(yán)重。

2.增加稅收成本

由于增值稅的征收與計(jì)算過(guò)程中無(wú)可避免地需要涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的內(nèi)容，因此必須要在企業(yè)中加設(shè)相對(duì)應(yīng)的增值稅會(huì)計(jì)部門(mén)，這在很大程度上增加了稅收成本，讓許多金融企業(yè)不得不在會(huì)計(jì)部門(mén)中增加具有增值稅專業(yè)知識(shí)的人才或者在現(xiàn)有人才的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的培養(yǎng)。但不管是哪一種方法，企業(yè)的稅收成本均會(huì)或多或少地產(chǎn)生增長(zhǎng)現(xiàn)象，從而加重企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。另外，金融企業(yè)所涉及到的業(yè)務(wù)大多進(jìn)項(xiàng)抵扣部分的比重很小，真正能夠減稅的稅額也有限，在另一層面加大了企業(yè)在稅收方面的成本。

3.金融證券所受沖擊巨大

金融證券是整個(gè)金融業(yè)中十分重要的一部分，對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的融資能夠產(chǎn)生十分深遠(yuǎn)的影響。但在“營(yíng)改增”政策推廣實(shí)施后，金融證券工作可能會(huì)受到十分劇烈的沖擊。以河南省的金融業(yè)為例，在2014年，河南省內(nèi)的中州證券、萬(wàn)洲國(guó)際以及河南雪鳥(niǎo)等上市公司在境外的融資取得了非常顯著的成果，40余家上市企業(yè)的募資數(shù)額超過(guò)了400億元。雖然擁有者十分良好的金融證券發(fā)展基礎(chǔ)，但從“營(yíng)改增”政策中增值稅的征收角度來(lái)看，這類企業(yè)的證券發(fā)展卻會(huì)受到首當(dāng)其沖的影響，甚至?xí)匦鲁霈F(xiàn)近年來(lái)消失不久的股市低迷情況。

4.新政策下缺乏應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)

雖然在全世界范圍內(nèi)的許多國(guó)家均在征收增值稅，并對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展起到了十分積極的影響。但就金融業(yè)而言，卻并沒(méi)有較為可靠的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)可供參考。首先，在美國(guó)以及歐洲等國(guó)家中，在實(shí)施增值稅政策之后一直沒(méi)有將其推廣到金融業(yè)中，而是用所得稅代替增值稅，并不具有借鑒意義。其次，我國(guó)推行增值稅征收的政策并沒(méi)有很長(zhǎng)時(shí)間，在數(shù)年的時(shí)間里，新政策僅僅在試點(diǎn)區(qū)域取得了一定的成果。但這些成果均集中在其他行業(yè)中，并沒(méi)有全面涉及到金融業(yè)，其經(jīng)驗(yàn)借鑒的可靠性也并不高。由此可以看出，我國(guó)在將“營(yíng)改增”政策推廣到金融業(yè)的過(guò)程中，必然如“摸著石頭過(guò)河”一般存在著許多未知的因素。這一系列未知因素可能會(huì)對(duì)新政策的實(shí)施產(chǎn)生較多的阻礙，甚至影響到整個(gè)金融業(yè)的健康發(fā)展。

三、金融業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的主要策略

據(jù)調(diào)查，在2015年，與全國(guó)其他試點(diǎn)地區(qū)相同，河南省也將正式在金融業(yè)中推廣“營(yíng)改增”政策，包括了銀行、證券、保險(xiǎn)、基金等多個(gè)子行業(yè)。為了保證河南省的金融業(yè)發(fā)展不在新政策的影響下而產(chǎn)生滯后情況，進(jìn)行相應(yīng)的策略應(yīng)對(duì)與預(yù)防具有很大的必要性。就目前河南金融業(yè)發(fā)展居于全國(guó)各地區(qū)前列的現(xiàn)狀以及可能遭遇的發(fā)展難點(diǎn)，可從以下幾個(gè)方面展開(kāi)對(duì)策討論：

1.適當(dāng)調(diào)整免稅政策

與其他現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)相比，金融業(yè)存在著十分顯著的不同，若以原有的增值稅征收條例來(lái)指導(dǎo)工作的進(jìn)行，極有可能存在對(duì)金融企業(yè)發(fā)展不利的情況。在這一方面，可以較多地借鑒國(guó)外許多發(fā)達(dá)國(guó)家在金融業(yè)中的計(jì)稅方式。如在歐盟國(guó)家中，對(duì)于利息等隱性金融業(yè)務(wù)可以免稅，這在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而我國(guó)在金融業(yè)中征收增值稅時(shí)可以按照該思路進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與施行。特別是對(duì)于銀行而言，若利息金融業(yè)務(wù)能夠得到免稅，那么其稅負(fù)將會(huì)得到大幅度的降低。

2.適當(dāng)調(diào)整稅率

目前現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的最低增值稅為6%，這使得許多行業(yè)中的企業(yè)稅負(fù)得到了降低，增大了企業(yè)的實(shí)際收益。但對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，6%的增值稅稅率仍然可能偏高。這主要是由金融服務(wù)自身的營(yíng)業(yè)類型所決定的，幾乎所有的運(yùn)營(yíng)成本均不能算入進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的一部分，也就使得稅負(fù)反而可能增加。特別是在金融保險(xiǎn)類企業(yè)中，增值稅的計(jì)算與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算差別并不是非常大，在稅率的影響下，保險(xiǎn)類企業(yè)便可能遭遇較大困境。因此，可以適當(dāng)對(duì)金融業(yè)的增值稅征收時(shí)的稅率進(jìn)行一定調(diào)整，盡量保證企業(yè)的良好運(yùn)行。

3.選擇合適計(jì)稅方式

在原有的增值稅計(jì)稅過(guò)程中，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的排除，并對(duì)剩余的納稅額進(jìn)行計(jì)算，是較為核心的過(guò)程。但金融業(yè)由于其業(yè)務(wù)類型的特殊性，在很多情況下進(jìn)項(xiàng)抵扣部分甚至可以忽略，因此可以選用更為合適的計(jì)稅方式。比如增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法就可以在金融業(yè)中得到較為良好的應(yīng)用，從而在適當(dāng)降低了稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化了增值稅的計(jì)稅過(guò)程，為增值稅在金融業(yè)中的征收打下良好的基礎(chǔ)。

4.合理控制稅收成本

對(duì)于金融企業(yè)而言，在“營(yíng)改增“新政策中，需要嚴(yán)格注意控制稅收成本，使稅收成本不會(huì)成為企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。就銀行而言，可以通過(guò)完善業(yè)務(wù)體系，加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)工作體系與銀行常規(guī)運(yùn)營(yíng)體系之間的聯(lián)系。特別需要注意增值稅業(yè)務(wù)工作人員培養(yǎng)過(guò)程中的成本控制問(wèn)題，注意從規(guī)范工作人員專業(yè)素養(yǎng)入手，讓其專業(yè)水平得到更大程度的提高，從而達(dá)到控制銀行金融企業(yè)稅收成本的效果。另外，在增值稅開(kāi)票流程也要更加規(guī)范與系統(tǒng)，避免一些成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.穩(wěn)步推進(jìn)新政策

在“營(yíng)改增”政策推廣到金融業(yè)以后，對(duì)于金融企業(yè)而言必定在較短時(shí)間內(nèi)看不出明顯的稅負(fù)降低效果，甚至由于對(duì)政策的不熟悉還有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。同時(shí)，對(duì)于政府部門(mén)而言，由于需要對(duì)金融業(yè)中增值稅的稅率進(jìn)行進(jìn)一步的降低調(diào)整，可能會(huì)出現(xiàn)稅收減少等負(fù)面情況。而這些現(xiàn)象在短期內(nèi)均是必然的，新政策需要穩(wěn)步推進(jìn)，才能夠獲得良好的效果，切忌急功冒進(jìn)的行為。特別是對(duì)于金融業(yè)中的不同業(yè)務(wù)類型，需要進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，在政策實(shí)施的過(guò)程中不斷調(diào)整，讓我國(guó)的金融業(yè)在“營(yíng)改增”政策中依然保持較為良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并穩(wěn)步促進(jìn)我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”條件下金融業(yè)的發(fā)展可能會(huì)面臨著較多的難點(diǎn)，特別是對(duì)保險(xiǎn)、證券等行業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生很大的沖擊。但如果充分了解金融市場(chǎng)行情，把握發(fā)展脈搏，總結(jié)政策經(jīng)驗(yàn)，便同樣可以讓“營(yíng)改增”政策在金融業(yè)中順利實(shí)施。隨著我國(guó)對(duì)“營(yíng)改增”政策的不斷總結(jié)與完善，相信金融業(yè)在未來(lái)也會(huì)獲得更加良好的政策環(huán)境，從而讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的騰飛。

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作者簡(jiǎn)介：張白鴿（1980.5- ），女，河南鞏義人，漢族，河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系會(huì)計(jì)電算化教研室講師，碩士，主要研究方向：會(huì)計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)