姜 娜

(勝利油田 高培黨校，山東 東營 257000)

對企業(yè)會計信息失真的解讀與應(yīng)對

姜 娜

(勝利油田 高培黨校，山東 東營 257000)

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，作為政府制定宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)的會計信息，發(fā)揮著越來越重要的作用。失真的會計信息具有很大的社會危害性，會影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、削弱政府宏觀調(diào)控的效力、破壞投資環(huán)境、并且損害投資者和債權(quán)人的利益。通過對企業(yè)會計信息失真的深入解讀，以及相應(yīng)的對策研究，滿足企業(yè)對內(nèi)部管理的需要，可充分發(fā)揮企業(yè)會計信息在宏觀決策中的作用。

會計信息；經(jīng)濟決策；失真

一、 企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀

1.會計信息的重要性。會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。具體地說，會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，是企業(yè)從會計視角所揭示的經(jīng)濟活動情況，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確提出了會計核算目標(biāo)：“會計信息符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要?！辈⑶?，會計一般原則中的第一條就是真實性原則。所以，真實性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。

2.會計信息失真的現(xiàn)狀。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息的真實性，是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。就是說一切會計記錄都應(yīng)當(dāng)做到有憑有據(jù)，可以查驗，會計報表的內(nèi)容不得憑空捏造。一個企業(yè)對外提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》《損益表》《現(xiàn)金流量表》等會計信息，要真實、客觀、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。反之，就是企業(yè)會計信息失真。無論是政府管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部管理階層，或者是資本市場的投資者(銀行)債權(quán)人等有關(guān)各方，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)，尤其在市場經(jīng)濟條件下會計信息更顯得重要。但現(xiàn)實卻恰恰相反，目前在我國企事業(yè)單位中會計信息失真的現(xiàn)象卻十分嚴(yán)重。財政部會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。同時，國內(nèi)的審計市場也不平靜。近年來，我國的證券市場出現(xiàn)了一系列上市公司造假案，其中無一例外的是具有審計資質(zhì)的會計師事務(wù)所為造假的會計報告出具了嚴(yán)重失實的審計報告。

二、 企業(yè)會計信息失真的原因

目前我國出現(xiàn)的一些嚴(yán)重問題如國有資產(chǎn)流失、公眾對上市公司失去信任、銀行不良資產(chǎn)增加等問題，在很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有舉足輕重的密切聯(lián)系。主要原因有以下幾個方面。

1.受利益驅(qū)動。任何失真的會計信息背后必然涉及到某些利益，或地方政府的利益、或企業(yè)單位小集團的利益、或個人的私利。如《公司法》中對公司發(fā)行股票、上市以及上市公司配股或發(fā)行債券等都作了一些硬性規(guī)定，主要是關(guān)于公司資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的規(guī)模，最近三年的盈利情況等。有的公司為了達(dá)到上市、融資的目的，通過編制假財務(wù)報告包裝自己。曾經(jīng)轟動股市的銀廣廈、猴王、東方電子等事件就是最典型的例子。又如，目前我國對大部分國有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，政府主管部門考核單位負(fù)責(zé)人主要通過其任職內(nèi)凈資產(chǎn)、收入、利稅等經(jīng)濟指標(biāo)，從而決定單位負(fù)責(zé)人的去留、提拔甚至高額的物質(zhì)獎勵，正是由于業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，而對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，于是一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到其個人目的，指使會計人員做假帳，致使會計信息嚴(yán)重失真。

2.投資主體的缺位。目前，國有經(jīng)濟在我國國民經(jīng)濟中還占有相當(dāng)大的比重，國有企業(yè)會計信息失真也尤其嚴(yán)重。 國有企業(yè)的投資主體是國家，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體。國家管理國有企業(yè)，一般通過如國資委這樣的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，但國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)不是國有企業(yè)真正的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位。沒有了“主人”的監(jiān)督，于是本來是“管家”的企業(yè)經(jīng)營管理層搖身一變成了“主人”，會計核算以他們自己的利益為核心，使提供的會計信息失真。當(dāng)前國企改制中非常普遍的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象就是在這種背景下產(chǎn)生的?！肮芗摇笔紫染幵旒賵蟊恚斐善髽I(yè)連年虧損，嚴(yán)重資不抵債的假象，然后他們自己尋找投資人，自己設(shè)計重組方案對企業(yè)進行改制。他們可以借改制名義賣設(shè)備賣廠房賣企業(yè)，有的甚至左手經(jīng)營國有企業(yè)，右手經(jīng)營自己的企業(yè)，然后以超乎想象的低價將國企從左手賣給右手，使國有資產(chǎn)流入到自己的腰包。

3.企業(yè)外部監(jiān)督機制與內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督包括政府審計和社會中介機構(gòu)審計。政府審計指財政、審計、稅務(wù)、工商、海關(guān)、物價等政府職能部門的審計檢查，這些部門一般是就某一方面進行專項檢查，各部門之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，再加上受人力、物力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括會計自身的監(jiān)督職能和單位內(nèi)部的審計部門監(jiān)督。會計的基本職能是核算與監(jiān)督，但現(xiàn)行的會計人員管理方式很難保證會計的監(jiān)督職能實施，在企業(yè)內(nèi)部會計人員都是由企業(yè)管理層直接聘任，他們的工資報酬甚至能否繼續(xù)聘用都由企業(yè)管理層直接決定，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)管理層服務(wù)并隨著企業(yè)管理層的意志而改變。會計人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

4.對企業(yè)造假者不追究或處罰不力。改革開放以來，我國加強了立法建設(shè)，在會計法規(guī)方面也取得了很大的成就，特別是《會計法》的發(fā)布實施對我國會計工作具有重大意義。但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況也很普遍，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。地方政府部門的庇護更使得造假者有恃無恐。有資料表明，越是重點企業(yè)、明星企業(yè)，造假現(xiàn)象越嚴(yán)重，這類企業(yè)一般為當(dāng)?shù)刎斦髁撕艽筘暙I(xiàn)，緩解了當(dāng)?shù)厝丝诰蜆I(yè)壓力，其領(lǐng)導(dǎo)也與政府官員有著千絲萬縷的聯(lián)系，其理所當(dāng)然地得到當(dāng)?shù)卣奶貏e照顧，當(dāng)他們在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，地方政府往往更注重強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，為了穩(wěn)定局面，不影響財政收入，也就睜一只眼，閉一只眼，甚至采取包庇的態(tài)度。

5.會計人員的從業(yè)素質(zhì)和單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高。會計人員的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。會計是一門專業(yè)性很強的經(jīng)濟管理工作，必須經(jīng)過系統(tǒng)的專門教育才能成為一名合格的會計人員，而我國現(xiàn)在有大量的企業(yè)中，任人唯親，在沒有任何會計基礎(chǔ)知識的情況下，只需經(jīng)過二個月的培訓(xùn)就可以獲得會計從業(yè)資格證，足可見會計從業(yè)門檻之低。再一方面就是會計人員后續(xù)教育缺乏力度。雖然財政部門已經(jīng)對于會計人員的繼續(xù)教育有了具體規(guī)定，但實際運行情況并不理想。對會計人員的培訓(xùn)、考核，對會計從業(yè)資格證的年檢只是走走過場，只要交了錢就可以合格，相反有關(guān)部門借后續(xù)教育之名向會計從業(yè)人員亂收費，加大了他們的從業(yè)成本。這樣導(dǎo)致許多老會計人員并不熟悉新的會計制度，而一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理。而一些單位的領(lǐng)導(dǎo)，指導(dǎo)思想不正確法律意識淡薄，認(rèn)為只要自己不貪不拿，并且自己工作勤勤懇懇，一心為企業(yè)發(fā)展壯大，為社會創(chuàng)造了大量財富，指使會計人員做一做假帳沒多大關(guān)系。為了小集團或個人的利益，他們指使會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

三、企業(yè)會計信息失真的治理對策

會計信息失真的原因是多方面的，相應(yīng)地治理會計信息失真對策也應(yīng)是多方面的。

1.不斷完善會計法制建設(shè)，增強企業(yè)管理者及會計人員的會計法規(guī)意識。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，縱觀中國的歷史，不同的階級集團都根據(jù)當(dāng)時的發(fā)展需要，對會計工作做出過相應(yīng)的官職設(shè)置和法律規(guī)定，從西周時期的“司會”(西周時期的會計長官，職責(zé)是對會計核算進行管理和監(jiān)督。編者注)、秦代的《效律》(對核驗縣和都官物資賬目有關(guān)制度的規(guī)定。編者注)，到1945年國民黨政府頒布的《會計師法》，再到新中國成立后1951年的《核定會計師管理準(zhǔn)則》，以及1985年頒布，后經(jīng)1993年、1999年兩次修訂的現(xiàn)行《中華人民共和國會計法》，都對規(guī)范會計工作起了重要作用。所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，不斷加強學(xué)習(xí)，認(rèn)真貫徹、執(zhí)行《中華人民共和國會計法》，規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實、可靠。加強企業(yè)管理者的會計法規(guī)意識。做到學(xué)法、知法、用法。

2.改革現(xiàn)行會計人員管理體制，擴大會計委派制試點，建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度，完善社會監(jiān)督體系。在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，加強精細(xì)化管理，加大內(nèi)部審計力度，提高內(nèi)部審計的自覺性。完善注冊會計師制度，加強對會計師和事務(wù)所的管理及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。促使內(nèi)部控制與社會審計、內(nèi)部審計、經(jīng)濟責(zé)任、物流的緊密結(jié)合。

3.加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，使后來者不敢效仿。治理會計信息失真的目標(biāo)是使會計失真主體放棄實施會計信息失真的行為，通過加大查處和處罰力度，使單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員做到“四不為”：不必為、不愿為、不敢為和不能為。

4.充分發(fā)揮會計繼續(xù)教育制度，整合會計人員的知識框架，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。1998年財政部頒布了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，規(guī)定要求每個會計人員每年必須接受一定時間的繼續(xù)教育。十幾年過去了，很多地方的繼續(xù)教育更多的流于形式，應(yīng)該改變教育的方式，更多的應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)實行網(wǎng)上教育；創(chuàng)新教育的內(nèi)容，拓寬會計人員的知識框架。只有通過大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會計隊伍的政治、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，實行多形式、重內(nèi)容的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，更新知識，才能從根本上扭轉(zhuǎn)我國會計隊伍的不利局面。

會計信息失真的原因是復(fù)雜多樣的，決不僅僅是會計人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國的問題，而是一個國際性的難題。在高速發(fā)展的中國，會計信息失真這一現(xiàn)象在短期內(nèi)還不可能消除，對它的治理工作也將是一個長期而艱巨的任務(wù)。

(責(zé)任編輯 潘 京)

On the Interpretation and Deal With the Enterprise Accounting Information Distortion

JIANG Na

(Advanced Training College and Party School，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China)

With the ever increasing development of market economy，and as a significant basis for the government to make macro-economic decisions，the accounting information is playing a more and more important role. The distorted accounting information is a great hazard to the society，will affect the corporate internal business management，weaken the effectiveness of macro-control by the government，damage the investment environment and will impair the interests of the investors and creditors. The in-depth interpretation of corporate accounting information distortion and study on relevant countermeasures will make full play of corporate accounting information in macro decision-making.

accounting information；economic decision-making；distortion

2014-12-12

姜 娜(1980-)，女，山東淄博人，勝利油田高培黨校黨群工作部(紀(jì)委)經(jīng)濟師。研究方向：會計審計。

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.01.021

F233

A

1009-4326(2015)01-0090-03