王國林

最近，湖北省京山縣國稅局稽查局根據(jù)稅收征管系統(tǒng)中的疑點信息，對當(dāng)?shù)啬冲仩t吹灰器企業(yè)實施稅務(wù)稽查。面對稽查人員提供的證據(jù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)隱匿了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本及虛增工資成本的違法事實。該局稽查人員依法向納稅人下達(dá)了稅務(wù)處理處罰決定書，補征增值稅16.67萬元，企業(yè)所得稅37.01萬元，滯納金3.2萬元，并處罰款26.84萬元。

信息分析發(fā)現(xiàn)兩處疑點

該局稅務(wù)人員利用征管系統(tǒng)進(jìn)行涉稅信息分析時發(fā)現(xiàn)，某鍋爐吹灰器公司2013年增值稅稅負(fù)為3%，與同行業(yè)平均稅負(fù)7%相比差距較大。引起了稅務(wù)人員懷疑：鍋爐吹灰器公司在銷售鍋爐吹灰器時通常有為用戶提供鍋爐出灰的勞務(wù)服務(wù)，按理說，涉及提供勞務(wù)的企業(yè)，其稅負(fù)不應(yīng)這么低，有可能存在隱匿銷售收入和虛列工資成本的情況。

稅務(wù)人員通過審閱該公司的征管檔案，發(fā)現(xiàn)該公司系2010年注冊登記的私營有限責(zé)任公司，注冊資金300萬元，現(xiàn)有職工70人，企業(yè)主要業(yè)務(wù)是銷售鍋爐吹灰器，并兼有提供鍋爐出灰勞務(wù)。2011年5月份被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

通過對該企業(yè)申報數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2013年銷售毛利率為2%。審查該企業(yè)會計報表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入與銷售成本倒掛；其它業(yè)務(wù)收入的毛利并不多。如果企業(yè)生產(chǎn)鍋爐吹灰器，其生產(chǎn)周期比較長，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)比較多，而報表反映企業(yè)的存貨沒有多少，只有幾萬元，說明企業(yè)并不生產(chǎn)鍋爐吹灰器，銷售的鍋爐吹灰器只能采取外購方式，如果外購鍋爐吹灰器銷售后應(yīng)當(dāng)有銷售毛利，而企業(yè)出現(xiàn)毛利倒掛現(xiàn)象，只能說明企業(yè)隱匿了銷售收入。其它業(yè)務(wù)收入主要是為電廠鍋爐出灰的勞務(wù)收入，成本主要為工人工資，而其它業(yè)務(wù)收入的毛利較低，只能說明企業(yè)虛增了人工工資。

稅務(wù)人員分析企業(yè)資料后認(rèn)為，該企業(yè)的銷售成本應(yīng)為原材料和人工工資，企業(yè)稅負(fù)率較低和成本偏高，可能是該企業(yè)隱匿銷售收入和虛列工人工資，于是該局成立了專項調(diào)查組開展深入調(diào)查。

詳查分析鎖定證據(jù)

為使稽查工作順利進(jìn)行，檢查人員下足了“功夫”：從其它企業(yè)了解到鍋爐吹灰器的生產(chǎn)工藝及所用材料；為電廠提供出灰勞務(wù)需要的工人及工資待遇等資料。因此，檢查人員認(rèn)為，通過分析企業(yè)外購貨物的情況，是挖出企業(yè)偷稅問題的關(guān)鍵點。

在做了充分的準(zhǔn)備工作后，檢查人員進(jìn)入企業(yè)對其財務(wù)賬目情況進(jìn)行了詳細(xì)核查，摸清了企業(yè)外購貨物的品名等內(nèi)容。通過對企業(yè)外購材料的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2013年購進(jìn)縲紋鋼等計202噸，金額89.12萬元，從物流、資金流分析企業(yè)發(fā)生了外購縲紋鋼的行為，但縲紋鋼是不能用于鍋爐吹灰器生產(chǎn)的，不存在委托加工，現(xiàn)場核查也沒有發(fā)現(xiàn)縲紋鋼存貨。

各種證據(jù)顯示該企業(yè)隱匿了銷售收入，并且還渾水摸魚結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。與此同時，檢查人員審查鍋爐吹灰器銷售合同，企業(yè)有為10家電廠提供鍋爐出灰勞務(wù)，并且在每家電廠用工7人，工人的平均工資為2500元，全年的工資總額應(yīng)在210萬元，而企業(yè)實際列支的工資為260萬元，多列支工人工資50萬元。

面對檢查人員提供的證據(jù)，企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了鋼材沒有做銷售處理，和虛增工資成本的違法事實。稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，追繳了稅款，并對該企業(yè)進(jìn)行了處罰。