李鵬洲 杜俊華

“營改增”納稅人從2012年起納入國稅部門管理后，納稅意識和納稅情況如何，需要國稅部門認真開展稅務檢查來進行評估。最近，湖北省鐘祥市國稅局稽查局就處理了一起“營改增”納稅人涉稅違法案件。

該稽查局在2014年對房地產(chǎn)行業(yè)的日常檢查中，發(fā)現(xiàn)該市B廣告公司開具給某房地產(chǎn)公司的增值稅普通發(fā)票數(shù)額較大，發(fā)票來源于武漢市國稅局，該發(fā)票存在很大疑問。于是，檢查人員通過網(wǎng)上查詢和發(fā)票協(xié)查，發(fā)現(xiàn)開具的這些發(fā)票都不是武漢市國稅局發(fā)售的，而是假發(fā)票。稽查局決定將B廣告公司列為檢查對象，實施稅務檢查。

根據(jù)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票情況，該稽查局立即成立了專項檢查組，決定先對B廣告公司的外圍情況進項調(diào)查，以假發(fā)票為線索，對該公司開具發(fā)票的存根進行比對，協(xié)查發(fā)票開具真?zhèn)?，結合廣告委托方付款情況佐證其申報收入的真實性。

外圍調(diào)查，疑竇叢生

通過調(diào)查，B廣告有限公司于2002年4月19日成立，注冊資金50萬元人民幣。經(jīng)營范圍為戶外、店堂、燈箱、櫥窗、電子顯示屏、霓紅燈廣告設計、制作和發(fā)布。2012年12月湖北省“營改增”試點成為第一批試點納稅人，轉到國稅部門管轄，為增值稅納稅人。該公司代理了鐘祥市公汽車身以及大多數(shù)的戶外大型T牌、電子屏等廣告發(fā)布。

于是，檢查組對該市公汽公司以及一部分廣告委托企業(yè)進行了調(diào)查，對委托合同和廣告公司開具的發(fā)票進行了復印取證，發(fā)現(xiàn)廣告公司2013年委托合同金額達到50余萬元，但申報收入僅為21.2萬元，且存在開具虛假發(fā)票的行為。

實施檢查，迷霧重重

在掌握了初步線索后，檢查組對B廣告公司開展了全面的涉稅稽查?；槿藛T從票證管理部門調(diào)閱了該廣告公司2012年以來的全部手工發(fā)票存根，與企業(yè)開具的手工發(fā)票進行了仔細的比對，發(fā)現(xiàn)其開具發(fā)票大多存在大頭小尾的情況，存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)金額相差315800元。賬面反映的收入也和外圍調(diào)查的情況有較大差異。于是檢查人員要求該公司提供廣告委托合同，公司負責人以業(yè)務主管出差為由一直推脫。由于無法準確核實其收入情況，檢查陷入了困局。

數(shù)字稽查，大顯神通

為了獲取準確而有力的證據(jù)材料，稽查人員對B廣告公司管理人員分別進行了現(xiàn)場詢問，通過詢問了解到廣告制作人員的工資是按照廣告版面的大小，采取計件的方式核算的。于是稽查人員當即要求財務人員提供工資計件的依據(jù)，財務人員仍稱主管不在，以電腦無法打開為由推脫。檢查組迅速派人到市國稅局辦理調(diào)取電子數(shù)據(jù)的相關審批手續(xù)，對財務人員出具《提取電子數(shù)據(jù)通知書》后，對相關電腦進行了電子數(shù)據(jù)復制采集。

經(jīng)過對電子數(shù)據(jù)的比對核實，檢查組發(fā)現(xiàn)了B廣告公司采取購買假發(fā)票，大頭小尾開具發(fā)票等辦法，隱瞞營業(yè)收入239279元。面對證據(jù)，公司負責人對此供認不諱。

偷逃稅款，接受處罰

通過檢查發(fā)現(xiàn)，B廣告公司在經(jīng)營活動中，實際取得大量廣告業(yè)務收入，為了少繳增值稅，他們采取在外地購買假發(fā)票，大頭小尾開具發(fā)票和不開發(fā)票的行為，并通過賬外賬，將資金回籠到公司負責人私人賬戶的方式，隱瞞營業(yè)收入，達到少繳稅款的目的，已構成偷稅。

根據(jù)《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”和第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”以及《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》的規(guī)定，稽查局對B廣告公司作出補繳稅款9198元,處罰少繳稅款1倍罰款的稅務處理決定和稅務行政處罰決定，并對該納稅人的發(fā)票違法行為，處以20000元的罰款。

加強管理，堵塞漏洞

稽查局在“營改增”納稅人進行稅務檢查時，確實發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)的少數(shù)納稅人存在違規(guī)開具發(fā)票隱瞞收入的行為，這在廣告行業(yè)表現(xiàn)特別明顯，對B廣告公司的處罰就是明證。從檢查情況看，一些廣告公司除了利用假發(fā)票進行偷稅外，還存在辦理若干個體稅務登記領用手工千元版發(fā)票的現(xiàn)象，其關聯(lián)的個體戶定稅每月600元，領購的發(fā)票違規(guī)使用填開，少計收入進行偷稅。還有納稅人借用其他納稅人發(fā)票開具，甚至不開發(fā)票，或只開具收款收據(jù)。在發(fā)票核對過程中，一些發(fā)票查實困難，給檢查工作造成很大難度。鑒于此，對廣告行業(yè)這樣的“營改增”納稅人應加強宣傳輔導和稅收日常管理，有效堵塞管理漏洞，減少稅收流失。筆者建議：

一是加強稅收宣傳和輔導。稅收管理員要加強對“營改增”納稅人的政策宣傳和業(yè)務輔導，了解納稅人經(jīng)營情況，加強日?；A管理工作。并對“營改增”納稅人以前年度納稅情況進行再清理，避免部分“營改增”稅源流失，增加“營改增”收入。對達到一般納稅人標準的，要督促納稅人認定為增值稅一般納稅人，并加強后續(xù)管理。

二是加大網(wǎng)絡發(fā)票的推廣力度。在“營改增”納稅人中廣泛推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，停止向納稅人發(fā)售千元版增值稅手工發(fā)票，防止納稅人違規(guī)購買、使用和開具發(fā)票，利用手工發(fā)票隱瞞收入，偷逃稅收。

三是加強納稅評估和稅務檢查。對此類納稅人開展納稅評估和稅務檢查，加大對納稅人違規(guī)使用和開具發(fā)票、隱瞞收入偷稅等行為的處罰力度，進一步堵塞管理漏洞，減少稅收流失，整頓和規(guī)范稅收秩序。

四是增強稅務干部的業(yè)務素質(zhì)和履職能力。進一步加強對稅收管理員、納稅評估員和稅務稽查員“營改增”政策的培訓和學習，認真研究納稅評估和檢查方式方法，提高稅務干部的業(yè)務素質(zhì)，并加強考核，增強干部的管理水平和履職能力。