秦文嬌

委托代銷有兩種方式：收取手續(xù)費方式和買斷方式。采取收取手續(xù)費方式代銷商品，代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品；采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤。

一、收取手續(xù)費方式代銷商品

［例1］A公司委托B公司代銷某商品200件，商品已發(fā)給B公司。合同約定B公司商品每件售價為200元，A公司按售價的10%向B公司支付手續(xù)費。B公司把代銷商品已全部出售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已經(jīng)收到。A公司收到B公司開具的代銷清單時，向B公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A、B均為增值稅一般納稅人。

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品 40000

貸：受托代銷商品款 40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 46800

貸：應(yīng)付賬款40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800

（3）把代銷清單交付A公司并取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款 6800

（4）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品時：

借：受托代銷商品款 40000

貸：受托代銷商品 40000

（5）支付代銷商品款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款46800

貸：銀行存款42800

其他業(yè)務(wù) 收 入 4000（40000×10%）

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件規(guī)定：代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。

B公司應(yīng)當對代銷商品取得的手續(xù)費收入4000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅4000×5%＝200（元）。賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)稅金及附加200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200

二、視同買斷方式代銷商品

［例2］A公司委托B公司代銷商品200件，合同約定每件價格為200元，對外銷售時價格由B公司自定，其加價部分歸B公司所有，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回A公司，商品已發(fā)給B公司。B公司銷售時每件價格為220元，商品已全部出售。B公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品40000

貸：受托代銷商品款 40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 51480

貸：主營業(yè)務(wù)收入44000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7480

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：受托代銷商品 40000

（3）把代銷清單交給A公司，B公司向A公司開具代銷商品發(fā)票時：

借：受托代銷商品款 40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款46800

（4）按合同約定的價格把代銷商品款付給A公司時：

借：應(yīng)付賬款46800

貸：銀行存款 46800

本例中，B公司的代銷活動加價收入（220-200）×200=4000（元），實質(zhì)是包含在主營業(yè)務(wù)收入44000元中，已經(jīng)繳納了增值稅，不像上例收取手續(xù)費方式下一樣再繳納營業(yè)稅。

三、在實務(wù)中，可能還存在視同買斷并收取手續(xù)費方式

［例3］A公司委托B公司代銷商品200件，合同約定每件價格為200元，對外銷售時價格由公司B公司自定，其加價部分歸B公司所有，另外，B公司再按合同約定價格的1%收取手續(xù)費，同時，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回A公司，商品已發(fā)給B公司。B公司銷售時每件價格為220元，商品已全部出售。B公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到代銷商品時：

借：受托代銷商品 40000

貸：受托代銷商品款40000

（2）對外銷售時：

借：銀行存款 51480

貸：主營業(yè)務(wù)收入44000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7480

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：受托代銷商品 40000

按合同約定，B公司代銷商品應(yīng)取得手續(xù)費收入200×200×1%＝400（元）。

本例中的視同買斷并收取手續(xù)費方式代銷商品，因為雙方結(jié)算價款不符合國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）文件規(guī)定的“實銷額”，因此，B公司收取的400元手續(xù)費收入不應(yīng)當繳納營業(yè)稅。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條第（二）項規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。第三條規(guī)定，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

因此B公司代銷商品取得手續(xù)費收入，應(yīng)當沖減當期增值稅進項稅額＝400／（1＋17%）×17%＝58.12（元），賬務(wù)處理為：

（1）把代銷清單交給A公司，B公司取得A公司開具的代銷商品發(fā)票時：

借：受托代銷商品款 40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款46800

（2）按合同約定價格將代銷商品款付給A公司并沖減當期增值稅進項稅額時：

借：應(yīng)付賬款46800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）—58.12

貸：其他業(yè)務(wù)收入 341.88（400－58.12）

銀行存款46400