◇李新鋒

隨著我國大型體育賽事籌辦舉辦規(guī)模和層級(jí)的提高，資金使用、工程管理及效益評(píng)價(jià)等方面越來越受到相關(guān)部門的高度重視。對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目來說，對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)通常要在審計(jì)范圍確定以后，要求審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)獲取審計(jì)證據(jù)，通過分析和論證最終得出審計(jì)結(jié)論和給出審計(jì)報(bào)告。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，與大型體育建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)可以借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)進(jìn)行處理，無論是數(shù)據(jù)資料還是電子數(shù)據(jù)，都能存儲(chǔ)于工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)之中或者云端[1]。這樣一來，審計(jì)人員就可以借助“大數(shù)據(jù)”分析處理技術(shù)對(duì)采集來的電子數(shù)據(jù)加以分析，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、獲得審計(jì)證據(jù)。近年來，國內(nèi)學(xué)術(shù)界針對(duì)大數(shù)據(jù)下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的理論與關(guān)鍵性問題給予了廣泛關(guān)注，并以云計(jì)算為背景，對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)問題進(jìn)行了探索和研究。本文在專家訪談和實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，利用云計(jì)算手段，對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中存在的問題、解決途徑及策略進(jìn)行了多維研究，為大型體育賽事的科學(xué)舉辦提供理論參考。

一、大型體育建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、修改與履行情況

大型體育建設(shè)項(xiàng)目涉及大規(guī)模的資金往來和與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、修改和履行，審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的合法性，即是否符合國家相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，要審查經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容和合同雙方的權(quán)利、義務(wù)以及責(zé)任的約定情況等，如果約定不清要對(duì)其進(jìn)行披露和向社會(huì)公布。比如，大型體育建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的簽訂通常要依照既定的合同文本，對(duì)合同中責(zé)任模糊、彈性較大的地方要重點(diǎn)審計(jì)，防止發(fā)生糾紛之后難以界定。尤其當(dāng)責(zé)任劃分缺位時(shí)，就極有可能導(dǎo)致不必要的施工索賠事件的發(fā)生，給相關(guān)主體帶來直接經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)項(xiàng)目后續(xù)工作的進(jìn)行造成阻礙。在審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)該類因經(jīng)濟(jì)合同糾紛而產(chǎn)生的重大索賠案件，需要移交給相關(guān)單位追究責(zé)任人的責(zé)任。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，大型體育建設(shè)項(xiàng)目往往是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工單位的資質(zhì)有較高要求，通常情況下，實(shí)行和國際慣例接軌的工程總承包更為合適?？墒牵^長(zhǎng)一段時(shí)間以來，我國建筑市場(chǎng)的規(guī)范性一直有待改善，審計(jì)人員在對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、采購時(shí)，承包企業(yè)的資質(zhì)就成為審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，只有保證建設(shè)參與方能夠依照法律、法規(guī)與經(jīng)濟(jì)合同的要求，才能在相應(yīng)資質(zhì)和條件下使建設(shè)項(xiàng)目按照既定的方向行進(jìn)。此外，對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目的總承包企業(yè)也要進(jìn)行審計(jì)，在施工、融資、管理等方面，要對(duì)其能力進(jìn)行評(píng)估，看其是否在技術(shù)、管理、經(jīng)營等方面滿足施工的要求。

（二）職能部門依法履行職責(zé)和建章立制

近年來，隨著我國主辦和協(xié)辦的大型體育賽事越來越多，影響越來越大，大型體育建設(shè)項(xiàng)目也越來越受到全社會(huì)的普遍關(guān)注。審計(jì)人員在對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)，要對(duì)其工程建設(shè)職能部門與項(xiàng)目單位的資質(zhì)進(jìn)行考核，看其是否依照國家相關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理制度，也要對(duì)其職責(zé)的明確、責(zé)任的落實(shí)情況等進(jìn)行分析。比如，在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試過程中，要對(duì)施工項(xiàng)目管理規(guī)劃、項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制等的制訂與落實(shí)情況進(jìn)行審查。其中，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制指的是以大型體育建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理為責(zé)任主體的施工項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任制度，項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目管理的核心人物和項(xiàng)目管理目標(biāo)的主要承擔(dān)者與實(shí)現(xiàn)者，要對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施加以全面監(jiān)控，不但要對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)承擔(dān)的效益性目標(biāo)向施工企業(yè)負(fù)責(zé)[2]。由此可見，該制度能夠保障施工項(xiàng)目的有效管理。此外，大型體育建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)劃大綱除了要明確施工項(xiàng)目管理目標(biāo)、質(zhì)量和工期目標(biāo)規(guī)劃以及施工風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和安全目標(biāo)規(guī)劃外，審計(jì)人員還要對(duì)施工預(yù)算和成本目標(biāo)規(guī)劃的合理性進(jìn)行重點(diǎn)審查，全面關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和組織計(jì)劃情況，以免影響總工期，造成不必要的資源消耗等。

（三）建設(shè)資金來源、使用、管理與效益情況

在對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行重點(diǎn)審查，看其是否及時(shí)足額到位，是否存在被挪用、被濫用的情況。同時(shí)，要對(duì)相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行監(jiān)督，看其是否按照大型體育建設(shè)項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)程序以及工程建設(shè)進(jìn)度等對(duì)資金進(jìn)行正確撥付，如果其中存在與建設(shè)項(xiàng)目資金配套的資金，要對(duì)其到位比例進(jìn)行審查，看其是否存在違規(guī)、滯留、轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的情況[3]。在這一過程中，還要對(duì)資金的擠占挪用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款等現(xiàn)象要實(shí)事求是地審查和信息公開。同時(shí)，對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)來說，還要對(duì)是否存在實(shí)際投資額超過概算或者變更了設(shè)計(jì)（擴(kuò)大工程規(guī)模等），以及是否按照進(jìn)度和合同規(guī)定付款等問題進(jìn)行審查，以分析得出該建設(shè)項(xiàng)目資金使用、管理與效益的基本情況。

二、大型體育建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制制度有效性審計(jì)

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部控制制度審計(jì)在審計(jì)工作中是難點(diǎn)所在。在對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)活動(dòng)大多發(fā)生在招投標(biāo)和資金收支等環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制制度的有效性方面通常缺少足夠重視。所以，有必要對(duì)審計(jì)業(yè)主、監(jiān)理單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否存在缺陷進(jìn)行審查，對(duì)工作程序的完善程度進(jìn)行研判，對(duì)監(jiān)督機(jī)制的到位（缺位）情況進(jìn)行分析和信息發(fā)布。只有這樣，才能全面評(píng)估大型體育建設(shè)項(xiàng)目的資金使用情況，才能在工程現(xiàn)場(chǎng)對(duì)施工單位的工作量進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。需要注意的是，在具體操作過程中，如果施工單位和甲方代表與監(jiān)理出現(xiàn)了“合謀”，通過作弊手段使資金正常的使用狀況發(fā)生了扭曲，就極有可能造成工程審計(jì)虛假。因此，審計(jì)人員需要對(duì)其中存在的利益關(guān)系進(jìn)行梳理，保證各部門審核程序和審核手段合理、合規(guī)，保證內(nèi)部控制體系不致處于失靈的狀態(tài)。

（二）缺乏績(jī)效審計(jì)

近幾年，績(jī)效審計(jì)（或者績(jī)效審計(jì)管理）得到了越來越多、越來越深入的關(guān)注，尤其是那些地方政府投資建設(shè)的項(xiàng)目（比如大型體育建設(shè)項(xiàng)目），績(jī)效審計(jì)對(duì)其來說十分重要，如果能從項(xiàng)目的必要性、經(jīng)濟(jì)適用性和項(xiàng)目的性價(jià)比與項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面加以審計(jì)，將會(huì)起到十分理想的經(jīng)濟(jì)效果[4]。在過去的一段時(shí)間，一些地方政府為了政績(jī)和面子，大搞政績(jī)工程和形象工程，對(duì)地方財(cái)力與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重破壞，地方經(jīng)濟(jì)和財(cái)力出現(xiàn)了不可逆的浪費(fèi)情況，在大型體育建設(shè)項(xiàng)目完工之后，不但難以起到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，一些項(xiàng)目的推進(jìn)還給地方財(cái)政造成了顯著負(fù)擔(dān)，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由此而受到了深遠(yuǎn)影響。因此，有必要對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)和審查，使設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全暴露出來，激勵(lì)其只有在設(shè)計(jì)理念上加以創(chuàng)新，在設(shè)計(jì)過程上打破保守觀念，才能體現(xiàn)項(xiàng)目造價(jià)的經(jīng)濟(jì)性，才能在項(xiàng)目使用材料與裝飾方面避免過高投入，消除審計(jì)盲區(qū)。

（三）審計(jì)工作的滯后性

在工程實(shí)踐中，大型體育建設(shè)項(xiàng)目竣工之后都要對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)，這種決算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在某種程度上其審計(jì)結(jié)果難以確定施工單位的真實(shí)投資情況，審計(jì)工作具有明顯的滯后性。特別是建設(shè)過程中的地下、水下等隱蔽工程或者一些臨時(shí)性工程，審計(jì)人員是難以到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地察看的，對(duì)審計(jì)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生直接影響。此外，一些臨時(shí)便道和臨時(shí)設(shè)施會(huì)在主體工程結(jié)束之前全部拆除，審計(jì)人員在對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只能借助施工圖紙或者現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主代表、監(jiān)理等對(duì)工程量的確認(rèn)單進(jìn)行研判，能否真實(shí)反應(yīng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，也就無從確認(rèn)。

（四）審計(jì)、審查工作的多頭管理

對(duì)一些大型體育建設(shè)項(xiàng)目來說，與項(xiàng)目審計(jì)直接關(guān)聯(lián)的部門較多。計(jì)劃部門要從項(xiàng)目的立項(xiàng)、進(jìn)度和實(shí)施效率等方面對(duì)其加以跟蹤和審查，而建設(shè)管理部門要從項(xiàng)目直接管理的視角對(duì)項(xiàng)目的基本建設(shè)程序和項(xiàng)目投資情況以及項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)予以跟蹤審查；此外，財(cái)政部門要對(duì)項(xiàng)目資金的到位情況、項(xiàng)目資金的使用情況等予以審計(jì)，政府審計(jì)部門需要代表政府對(duì)該類項(xiàng)目的總投資和項(xiàng)目后評(píng)估加以審計(jì)，以確保大型體育建設(shè)項(xiàng)目能夠合理和合規(guī)[5]。當(dāng)然，一些大型體育建設(shè)項(xiàng)目需要從國家層面上對(duì)其投資，此時(shí)國家審計(jì)署就要對(duì)項(xiàng)目所需、所用資金進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束之后，還要在政府指導(dǎo)下，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)。在這一過程中，要對(duì)各部門工作的相互獨(dú)立性進(jìn)行準(zhǔn)確把握，避免造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，最大限度減少項(xiàng)目管理業(yè)主單位與具體的施工單位的審計(jì)負(fù)擔(dān)，保證審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

三、基于云計(jì)算的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的途徑與策略

（一）審計(jì)單位和被審計(jì)單位借助云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享

在大數(shù)據(jù)背景下，基于云計(jì)算的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，需要充分借助云技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，還應(yīng)注意采取必要措施，防范云技術(shù)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)單位和被審計(jì)單位能夠借助云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享。此時(shí)，需要在實(shí)施基于云計(jì)算技術(shù)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中，按照實(shí)際情況與要求，選擇收益最高、風(fēng)險(xiǎn)最小的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。尤其審計(jì)單位與被審計(jì)單位共同借助云計(jì)算平臺(tái)完成審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)單位能夠通過云計(jì)算平臺(tái)之強(qiáng)大計(jì)算能力，在智能信息技術(shù)的幫助下，對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)控模塊的嵌入，并通過定義相應(yīng)的規(guī)則，保證這一模塊能夠被用來檢查輸入到被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)，無論是輸入數(shù)據(jù)還是定義的規(guī)則，只要出現(xiàn)了差異都會(huì)報(bào)警，提醒審計(jì)人員和技術(shù)人員跟蹤異常動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）為大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供支撐

云計(jì)算技術(shù)作為我國“十二五”規(guī)劃中重點(diǎn)支持的信息技術(shù)，得到了全國各地政府和很多供應(yīng)商的關(guān)注，由此建立起了大量云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)，使基于云計(jì)算技術(shù)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的開展獲得了前所未有的契機(jī)。將云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用到大型體育建設(shè)項(xiàng)目的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，能更好地滿足大數(shù)據(jù)分析的需要。在大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，涉及大量工程圖紙的自動(dòng)計(jì)算，在云環(huán)境下，能夠更好地利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)提升審計(jì)效果。可見，云計(jì)算技術(shù)能夠有效降低大型體育建設(shè)項(xiàng)目的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)行提供便利條件，也能在一定程度上降低審計(jì)成本。審計(jì)單位如果與云供應(yīng)商合作，使之為其提供基于云計(jì)算平臺(tái)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)單位就能因此而減少不必要的基建投資，也可以因此節(jié)約機(jī)房空間、電力和人力等成本。從這個(gè)角度講，大數(shù)據(jù)背景下的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠幫助審計(jì)單位節(jié)約硬件購置成本，也不用為軟件許可證和升級(jí)支出費(fèi)用，甚至可以減少雇傭新的員工與咨詢?nèi)藛T。

（三）審計(jì)單位借助云平臺(tái)完成審計(jì)活動(dòng)

審計(jì)部門在云平臺(tái)的幫助下，能夠借助其提供的軟件服務(wù)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)能夠?yàn)榇笮腕w育建設(shè)項(xiàng)目提供計(jì)算和分析服務(wù)，自動(dòng)對(duì)工程圖紙計(jì)算工程量，同時(shí)生成工程量清單，此外，還能對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)差進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)主流工程造價(jià)軟件數(shù)據(jù)文件的讀取和識(shí)別以及轉(zhuǎn)換等。（2）審計(jì)單位借助云平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)采集軟件能夠把審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于云平臺(tái)之中，這些數(shù)據(jù)多為關(guān)鍵數(shù)據(jù)，比如關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)和工程圖紙等文件信息等。然后，云平臺(tái)可以通過軟件服務(wù)對(duì)采集來的數(shù)據(jù)加以分析和處理，以此獲得審計(jì)證據(jù)。

四、結(jié)束語

自新世紀(jì)以來，基于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的社會(huì)活動(dòng)越來越多，這些活動(dòng)也對(duì)社會(huì)生活產(chǎn)生了直接和深遠(yuǎn)的影響。以大數(shù)據(jù)為背景，借助云計(jì)算對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是在實(shí)施和運(yùn)行過程中，要對(duì)以下難題予以破解：（1）為了做好大型體育建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)審計(jì)，對(duì)云計(jì)算中審計(jì)數(shù)據(jù)分析與處理要求較高，相關(guān)設(shè)備要不斷進(jìn)行更新和優(yōu)化，以滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要。（2）審計(jì)人員要依照需要，靈活、動(dòng)態(tài)地在傳感器與數(shù)字代理中定義規(guī)則與相關(guān)參數(shù)，以支持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的推進(jìn)。（3）無論采取何種形式，政府都要對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程與建成之后予以跟蹤審計(jì)與決算審計(jì)，彌補(bǔ)制度與方式上的缺陷。（4）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式中，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)被采集過來后要集中存儲(chǔ)于審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)，由于采集量較大，對(duì)審計(jì)單位建設(shè)的數(shù)據(jù)中心的容量提出了越來越嚴(yán)格的要求，只有不斷擴(kuò)展其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力，才能滿足審計(jì)要求。

本文系河南省科技廳2013年度軟科學(xué)研究課題（132400411123）及南陽師范學(xué)院2011年度校級(jí)研究課題（QN2011033）

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