陳峰

摘 要：對貨幣資金的審計(jì)是日常審計(jì)中必審內(nèi)容和重點(diǎn)，也是較容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)對銀行存款、庫存現(xiàn)金的審計(jì)尤為重要。本文結(jié)合實(shí)際工作，對如何進(jìn)行銀行存款、庫存現(xiàn)金的審計(jì)進(jìn)行總結(jié)提升，以期對審計(jì)實(shí)務(wù)有所幫助。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；審計(jì)

近年來隨著鐵路建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和銀行各種結(jié)算方式的不斷創(chuàng)新，鐵路企業(yè)防范資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全的任務(wù)更加繁重。作為一名審計(jì)人員，在審計(jì)實(shí)踐中如何實(shí)施對資金管理及安全的審計(jì)監(jiān)督，及時堵塞資金管理漏洞，確保資金安全，是考核我們審計(jì)人員能否勝任本職工作的最基本要求。本人結(jié)合工作實(shí)際，從以下二個方面談?wù)剬︺y行存款及庫存現(xiàn)金的審計(jì)核查方法，以期對審計(jì)實(shí)務(wù)有所幫助。

一、加強(qiáng)對銀行存款、庫存現(xiàn)金審計(jì)重要性的認(rèn)識

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣資金作為重要的支付手段，始終貫穿于商品、物資流通過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程。銀行存款和現(xiàn)金因?yàn)槠淞鲃有源?，在企業(yè)日常往來經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中收付頻繁，極易被不法分子通過貪污、挪用和盜竊等手段將其侵占為己有。因此審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時，必須高度重視對銀行存款和庫存現(xiàn)金的審計(jì)核查，找出單位在管理中存在的漏洞，督促單位及時整改。

二、銀行存款和庫存現(xiàn)金的審計(jì)核查方法

（一）銀行存款的審計(jì)核查方法。首先要對銀行存款的收支情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。具體查證時，要把握以下幾點(diǎn)：（1）根據(jù)銀行對賬單逐筆核對銀行存款日記賬，檢查賬證是否齊全。在取得銀行對賬單時，要格外注意單位所提供的銀行對賬單的真?zhèn)危欠袷倾y行加蓋印章的真實(shí)對賬單，防止單位給審計(jì)人員提供虛假銀行對賬單而逃避檢查、掩蓋真象的情況發(fā)生。取得真實(shí)的銀行對賬單后，可先將各月存款余額及發(fā)生額與銀行日記賬進(jìn)行逐筆核對；檢查單位是否及時編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并如實(shí)登記未達(dá)賬項(xiàng)，對于檢查中發(fā)現(xiàn)不相符的情況，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，從近幾年的審計(jì)情況下，可能會出現(xiàn)以下幾種情況：

一是賬務(wù)處理確實(shí)有錯記、漏記或銀行（結(jié)算中心）自行調(diào)賬。如筆者在對某單位審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)單位銀行對賬單與銀行日記賬余額核對相符，但發(fā)生額不一致，銀行對賬單較銀行日記賬借貸方同時多發(fā)生5，000元，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，該項(xiàng)賬目系銀行進(jìn)款串戶，銀行在自行檢查發(fā)現(xiàn)后直接在單位賬上進(jìn)行了調(diào)整，而未給單位出具回單，導(dǎo)致單位銀行對賬單與銀行日記賬發(fā)生額不一致。又如某單位支付款項(xiàng)，由于某種原因發(fā)生銀行退票，而單位重新開具支票支付后，會計(jì)人員為圖簡單方便了事，就把兩次付款、一次收款的會計(jì)業(yè)務(wù)簡化成一次付款，人為造成了銀行日記賬與銀行對賬單不一致的現(xiàn)象。二是出納人員盜用支票，有意不記賬。此類現(xiàn)象主要是作案人員利用單位內(nèi)部控制程序的漏洞，盜用支票提取現(xiàn)金后不做賬，會計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表也不認(rèn)真核對，對于長期未達(dá)的賬項(xiàng)不清理，責(zé)任意識淡漠，最終形成資金風(fēng)險(xiǎn)或損失。如筆者在某單位審計(jì)中，通過核對銀行對賬單及銀行日記賬時發(fā)現(xiàn)，該單位每個月均存在二三十筆未達(dá)賬項(xiàng)，金額從幾十萬元到一百多萬元不等，核對量相當(dāng)大。在逐筆核對了兩個月的對賬單后就發(fā)現(xiàn)，有幾筆未達(dá)賬項(xiàng)一直出現(xiàn)在銀行存款調(diào)節(jié)表上，而且是提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，該事項(xiàng)立即引起了筆者的警覺，因?yàn)樘岈F(xiàn)業(yè)務(wù)是不可能形成未達(dá)賬項(xiàng)的。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位出納利用單位內(nèi)控制度上的管理漏洞，提取現(xiàn)金后支票存款不交會計(jì)做賬，而會計(jì)人員由于工作責(zé)任心不強(qiáng)，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時不認(rèn)真核對，發(fā)現(xiàn)差錯時人為地將提現(xiàn)業(yè)務(wù)調(diào)整為銀行已付而單位未付的未達(dá)賬項(xiàng)，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對此業(yè)務(wù)也未引起高度重視，最終造成出納員挪用單位資金30余萬元的犯罪事實(shí)。三是支票被盜或被不法之徒篡改，資金被盜取。此類情況發(fā)生極少，但發(fā)生一次就會對單位資金帶來重大損失。

（2）對銀行日記賬的審查，應(yīng)結(jié)合收入、支出憑證進(jìn)行。鐵路運(yùn)輸企業(yè)中車務(wù)系統(tǒng)是面向社會，屬服務(wù)型行業(yè)，而機(jī)務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、車輛不直接面向社會，只為鐵路運(yùn)輸提供服務(wù)，保障生產(chǎn)，因而根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，對車務(wù)部門的審查重點(diǎn)就是在收入上，對其他機(jī)、工、電、輛的審計(jì)重點(diǎn)就是在支出上。審計(jì)時應(yīng)當(dāng)結(jié)合各個單位的不同特點(diǎn)，有側(cè)重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)。具體來說，主要審查以下幾個方面：

一是對收款憑證予以關(guān)注。特別是車務(wù)系統(tǒng)，注意收集協(xié)議、合同，與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行核對，同時從銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的收款，如上年發(fā)生的收款業(yè)務(wù)，今年沒有發(fā)生，其原因要查明，有無截留收入形成“小金庫”的行為。二是對大額支付憑證予以關(guān)注。特別是機(jī)、工、電、車輛等鐵路運(yùn)輸企業(yè)。審計(jì)時對大額支付的憑證要結(jié)合該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容和發(fā)票進(jìn)行審查，尤其是在支付手續(xù)上，支票的支付方是否與供應(yīng)商一致。2005年《部屬企事業(yè)單位支付個人款項(xiàng)管理暫行辦法》（鐵辦〔2005〕196號）一文，明確支付給個人的款項(xiàng)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，部分單位就混淆了概念，把由個人經(jīng)辦但應(yīng)當(dāng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)也支付到個人賬戶中，對此類情況應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的重視。由于內(nèi)部審計(jì)無法對路外單位進(jìn)行取證調(diào)查，這就要求審計(jì)人員盡量從內(nèi)部管理和邏輯判斷中發(fā)現(xiàn)問題，如單位購買的實(shí)物是否真實(shí)，可以采取業(yè)務(wù)判斷、現(xiàn)場盤點(diǎn)、詢問職工等方法來佐證大額支付的真實(shí)性。對于不真實(shí)的支付要進(jìn)一步調(diào)查，可采取“抽絲剝繭”的方法，先對單位有關(guān)人員進(jìn)行政策宣講，指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不真實(shí)，進(jìn)而要求單位提供資金去向，將審計(jì)問題查準(zhǔn)查實(shí)。比如筆者在對某單位審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該單位大量購買生產(chǎn)鐵路配件的原料，且款項(xiàng)都是支付給經(jīng)辦人員，經(jīng)詢問相關(guān)技術(shù)人員，取得生產(chǎn)單個配件所需的原料用量，據(jù)此推斷購料總量及應(yīng)生產(chǎn)的配件數(shù)量，然后到生產(chǎn)車間核查生產(chǎn)臺賬記錄，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間實(shí)際并未加工該項(xiàng)配件，從而發(fā)現(xiàn)單位虛構(gòu)購料業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金作為福利發(fā)放給單位職工的違紀(jì)事實(shí)。三是對支付業(yè)務(wù)的入賬日期予以關(guān)注。特別是關(guān)注某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否分次支付資金、支付單位是否前后一致等等。如有疑問，應(yīng)進(jìn)一步抽查原始憑證，查看支票留存信息與發(fā)票上的信息是否一致，如出現(xiàn)異常情況，應(yīng)以此為線索進(jìn)一步深入核查。筆者在一次審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)某單位在取得供貨商發(fā)票后，報(bào)銷款未一次支付給供貨商，而是分三次支付，且付款均在一個月內(nèi)進(jìn)行，該項(xiàng)業(yè)務(wù)明顯不符合邏輯，經(jīng)對三次付款憑證的認(rèn)真核查，發(fā)現(xiàn)除第一次付款是支付給開具發(fā)票的供貨商外，另兩次付款均是支付給其他供應(yīng)商。筆者以此為線索，通過向相關(guān)人員了解情況，核對貨物流轉(zhuǎn)記錄及生產(chǎn)臺賬，發(fā)現(xiàn)了該單位利用多開發(fā)票套取資金發(fā)放福利的違紀(jì)事實(shí)。四是關(guān)注銀行串盤回單是否與支付憑證上的收款人一致。在對單位審計(jì)過程中，少數(shù)單位利用管理漏洞，在支付報(bào)銷款或工資款時，人為修改串盤數(shù)據(jù)，使得銀行實(shí)際入賬的收款人與會計(jì)記錄的收款人不一致，此舉是為了掩飾單位的一些不法支出或不法分子侵占資金，這類違法違紀(jì)事項(xiàng)就要通過核對銀行串盤記錄的查證手段來發(fā)現(xiàn)。

（二）庫存現(xiàn)金的審計(jì)檢查方法。庫存現(xiàn)金是指由單位的出納員保管作為零星支付的款項(xiàng)。按照國家現(xiàn)金管理的要求，現(xiàn)金的收入、支出和保管，由會計(jì)部門指定專人負(fù)責(zé)，出納和會計(jì)必須分人分職，不得一人兼任。對庫存現(xiàn)金的審計(jì)核查應(yīng)包括兩個方面，即現(xiàn)金庫存清查和賬目憑證的核查。

（1）庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)講究突擊性，即不事先通知被審計(jì)單位出納人員，對保險(xiǎn)柜及其中現(xiàn)金進(jìn)行突擊檢查（兩名審計(jì)人員應(yīng)同時在場），發(fā)現(xiàn)有存放在其他地方的賬目資金和保險(xiǎn)柜，要及時予以控制。在檢查中，發(fā)現(xiàn)的貨幣、有價(jià)證券及收據(jù)等要逐一清點(diǎn)登記，并由清查人員共同簽章證明，清查后要及時與賬面進(jìn)行核對，核對一致后庫存現(xiàn)金的清查才能告一段落。

突擊清查阻止了出納人員自行清理賬外資金及賬目的行為，為真實(shí)取得單位的資料獲得了寶貴的時間。例如在對某單位的審計(jì)時，在召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會后，審計(jì)組即指定兩名審計(jì)人員對該單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，當(dāng)場就發(fā)現(xiàn)出納除正常保管的現(xiàn)金外，還有一個以其私人名義開立的銀行存折存放在保險(xiǎn)柜中，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)單位存在“小金庫”的違紀(jì)事實(shí)。

（2）賬目憑證的檢查。一要核對現(xiàn)金收入真實(shí)程度。對現(xiàn)金收入的核對可依據(jù)單據(jù)存根核對現(xiàn)金收入數(shù)量，依據(jù)銀行支取現(xiàn)金數(shù)量核對現(xiàn)金入賬數(shù)量。通過核對收入，使庫存現(xiàn)金收入得到正確反映。二是要核對現(xiàn)金收支平衡情況?，F(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出，即是庫存現(xiàn)金的記賬的實(shí)際余額。通過對庫存現(xiàn)金支出單據(jù)與賬目的審查，去假存真，以確定現(xiàn)金支付的真實(shí)性和合法性。三是要關(guān)注大量支付現(xiàn)金的情況。任何單位在與外部單位、個人和內(nèi)部職工之間的經(jīng)濟(jì)往來中，用現(xiàn)金直接收付的款項(xiàng)要現(xiàn)金結(jié)算。按照規(guī)定，屬于現(xiàn)金支付范圍的款項(xiàng)主要有：支付給職工個人的工資、獎金、福利補(bǔ)助等；支付給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人的勞動報(bào)酬等；支付轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)（1000元）以下的零星開支，同時《鐵路企事業(yè)單位現(xiàn)金管理暫行辦法》（財(cái)監(jiān)管〔2005〕50號），也要求單位除日常管理方面的零星開支可以支付現(xiàn)金外，其他采購等經(jīng)營方面的開支一律轉(zhuǎn)賬支付。因而對于大量支付現(xiàn)金必須引起審計(jì)人員的重視。大量支付現(xiàn)金的形式有兩種，一種是直接在現(xiàn)金日記賬上顯示；另一種比較隱蔽，在現(xiàn)金日記賬上沒有顯示，只在銀行日記賬上減少，從而掩蓋了現(xiàn)金支付的事實(shí)。在對現(xiàn)金結(jié)算的審計(jì)，必須要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容，判斷支付現(xiàn)金的合理、合法性，同時要從其他方面求證，發(fā)現(xiàn)單位大量支付現(xiàn)金的真實(shí)原因及目的。四是要關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題線索。

通過對付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫收款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號以及付款單位名稱、開戶銀行和銀行賬號。應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來，注意進(jìn)賬單中所填寫的付款單位的賬號是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無隱瞞未提供的銀行賬號。

目前，鐵路運(yùn)輸各企業(yè)每月的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量不僅種類繁雜，而且數(shù)量龐大，審計(jì)人員要想在較短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)單位管理上存在的漏洞還比較困難。而通過對銀行存款和庫存現(xiàn)金的審查核查，可以較早地發(fā)現(xiàn)單位在資金管理中出現(xiàn)的異常行為，從而并為其他方面的審計(jì)查證提供線索，是有效提升審計(jì)效率和提高審計(jì)質(zhì)量的方法之一。

參考文獻(xiàn)：

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