孫福旺

摘 要：上市公司為了吸引投資者，粉飾自身的業(yè)績(jī)，往往對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，使得自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得優(yōu)良、可觀。在利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段中，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)是最常見(jiàn)的，本文研究了上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的動(dòng)機(jī)，對(duì)其濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)象提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)估計(jì)；濫用

一、上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)動(dòng)機(jī)分析

首先，上市公司在財(cái)務(wù)狀況良好、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)蒸蒸日上的時(shí)候，為了避免自身利潤(rùn)過(guò)高而引起政府部門和公眾的注意，則會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，使其保持在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；相反情況下，如果上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)狀況、財(cái)務(wù)狀況堪憂，那么其為了避免受到證券監(jiān)管和行政處罰，則會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)高利潤(rùn)。以上兩種情況都是對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)和平滑，這樣上市公司可以隱瞞自身的盈利或者進(jìn)行巨額沖銷，使自身的業(yè)績(jī)指標(biāo)在目的范圍內(nèi)。其次，上市公司受到國(guó)家的監(jiān)管。我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策日趨完善和規(guī)范，投資者在進(jìn)行投資的過(guò)程中傾向于使用公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息，上市公司為了向投資者傳達(dá)利好信息，吸引投資者進(jìn)行投資，則會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更制造更加有有利于自身的會(huì)計(jì)信息。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立相較于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)起步比較晚，體系尚不完善，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定存在較多的漏洞和缺陷。大多數(shù)情況下以一般性規(guī)定為主，而詳細(xì)性規(guī)定則比較少，這給上市公司很多空子可以鉆。上市公司通過(guò)對(duì)重要性程度進(jìn)行不明確的劃分，導(dǎo)致一些重要的信息難以及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行披露，使得對(duì)投資者重要的會(huì)計(jì)信息被掩藏，并且給上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。第三，從上市公司管理的角度來(lái)看，公司的高級(jí)管理人員是流動(dòng)的，那么在其任職期滿或者退休的時(shí)候，他們傾向于增加公司的會(huì)計(jì)收益，以使得自身的業(yè)績(jī)得到彰顯，并獲得滿意的報(bào)酬。在公司的業(yè)績(jī)差強(qiáng)人意的時(shí)候，上市公司高級(jí)管理人員往往選擇將公司的利潤(rùn)和收益最大化以防止自己被解雇或者降薪。對(duì)于新上任的高級(jí)管理人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)巨額沖銷使其業(yè)績(jī)良好。在現(xiàn)行的上市公司公司制度之中，監(jiān)事會(huì)受到董事會(huì)的行政管制和控制，難以發(fā)揮獨(dú)立的檢查和審核作用。第四，從會(huì)計(jì)估計(jì)本身來(lái)看，會(huì)計(jì)工作本身存在著不確定性和復(fù)雜性，每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力不同，因此將會(huì)出現(xiàn)較大的判斷誤差。加之我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不成熟，一些資料難以取得，同類產(chǎn)品在規(guī)格和質(zhì)量上差異較大，會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有一定的隨意性，使得上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)似乎成為理所當(dāng)然。

二、改善上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的對(duì)策

（一）發(fā)展完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。第一，上市公司應(yīng)該重視審計(jì)人員的作用，尊重他們的工作經(jīng)驗(yàn)和工作意見(jiàn)，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)復(fù)核，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門在配股或者摘牌的過(guò)程中的審核，還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)認(rèn)真貫徹落實(shí)。第二，國(guó)家應(yīng)該大力發(fā)展客觀、獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，以對(duì)上市公司進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，實(shí)行強(qiáng)有力的政策以防止其濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)有利于創(chuàng)設(shè)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，有利于上市公司的健康發(fā)展。第三，我們要提升審計(jì)人員的素質(zhì)，提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和理論素養(yǎng)，讓審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)得到不斷的提高。職業(yè)道德對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員在工作中應(yīng)該培養(yǎng)自身的職業(yè)判斷能力。

（二）完善會(huì)計(jì)制度。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體的規(guī)定。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息使用者需要更加準(zhǔn)確和客觀的信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)上市公司沒(méi)有更多的余地選擇會(huì)計(jì)估計(jì)范圍，使得投資者能夠針對(duì)會(huì)計(jì)信息判斷利弊，進(jìn)而投資。其次，應(yīng)該完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只針對(duì)幾項(xiàng)事項(xiàng)進(jìn)行了或有事項(xiàng)規(guī)定，擴(kuò)大或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍很有必要，與此同時(shí)要增加會(huì)計(jì)附注披露的內(nèi)容，明確哪些事項(xiàng)和現(xiàn)象是對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的情況，并對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的后續(xù)處理情況進(jìn)行規(guī)定。第三，要明確濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的法律責(zé)任，當(dāng)上市公司確定濫用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，在賬務(wù)上要按照重大差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還要追究上市公司相關(guān)的法律責(zé)任。第四，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該和國(guó)際接軌，鑒于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)中很多商品沒(méi)有活躍的市場(chǎng)以便進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿地信息披露，自覺(jué)地提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，降低信息不對(duì)稱性。

（三）改善公司治理環(huán)境。上市公司應(yīng)該不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和控制的重要作用，高級(jí)管理人員不能兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，讓獨(dú)立董事的重要作用得到發(fā)揮，不斷提升董事會(huì)的對(duì)立性，建立企業(yè)內(nèi)部有效的經(jīng)營(yíng)管理約束機(jī)制?，F(xiàn)階段上市公司的激勵(lì)方式以短期激勵(lì)為主，這導(dǎo)致管理者粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)烈，應(yīng)該采取長(zhǎng)期激勵(lì)的方式來(lái)引導(dǎo)管理者的行為。另外對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，也應(yīng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)的影響。

總而言之，對(duì)于上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該給予高度的重視，分析其動(dòng)機(jī)，找到其根源，采取有效的對(duì)策，從內(nèi)部和外部創(chuàng)造上市公司規(guī)范財(cái)務(wù)處理，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)境和條件。

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