趙　靜

（鄂州職業(yè)大學(xué)　湖北鄂州　436000）

探討完善會計監(jiān)督體系的有效策略

趙靜

（鄂州職業(yè)大學(xué)湖北鄂州436000）

會計監(jiān)督有助于社會經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有非常重要的推動作用。然而，現(xiàn)階段會計監(jiān)督體系中存在諸多方面的問題，例如內(nèi)部監(jiān)督與控制不足，社會監(jiān)督不力，會計人員整體素質(zhì)較低等，在很大程度上影響到會計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。為進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系，今后應(yīng)重點(diǎn)把握以下策略：政府向各單位派出會計工作者；進(jìn)一步完善內(nèi)控制度；不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制；切實加強(qiáng)社會監(jiān)督，嚴(yán)格懲處會計違法行為，不斷提升會計工作者的素質(zhì)。

會計監(jiān)督會計人員策略

當(dāng)前，中國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入到重要的階段，相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來說，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣化，所以，進(jìn)一步優(yōu)化會計監(jiān)督體系成為推動我國市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前，企業(yè)運(yùn)作中，不斷顯示出許多問題，比若說財務(wù)管理無序，資本使用率低，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會計信息弄虛作假等，上述一系列問題導(dǎo)致會計工作喪失其原本的功能，影響到企業(yè)的深入發(fā)展，同時對社會產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，在很大程度上阻礙了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。鑒于此，本文對會計監(jiān)督體系進(jìn)行研究，闡明會計監(jiān)督的內(nèi)涵，闡述了構(gòu)建會計監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式，指出會計監(jiān)督體系存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上，提出完善會計監(jiān)督體系的有效策略，以期為進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系，提高會計監(jiān)督有效性提供指導(dǎo)和借鑒。

1　會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督即某個組織內(nèi)部的會計部門及其相關(guān)工作者、具備經(jīng)濟(jì)督查權(quán)的政府機(jī)構(gòu)與根據(jù)法律程序組建起的中介機(jī)構(gòu)，對各種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督其全面性、真實性、合法性，與預(yù)算落實狀況，屬于中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)內(nèi)容之一。現(xiàn)階段，因中國社會急劇發(fā)展，電算化會計逐漸得到普及推廣，相對于從前的會計內(nèi)容而言，有了翻天覆地的改變。因各種性質(zhì)的單位的經(jīng)濟(jì)活動逐漸增加，使得會計工作者的任務(wù)同樣逐漸增加，電算化使工作效率大幅提升，這是毋庸置疑的。同時，社會各界對會計信息提出了一系列新的更高的要求。當(dāng)前，中國會計信息質(zhì)量相對較低，究其根源，主要有體制、管理主體以及會計工作者諸多方面的因素。要是不能改善上述各種因素，那么必將阻礙到單位的健康持續(xù)發(fā)展。因此，今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系。

2　構(gòu)建會計監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式

2.1構(gòu)建目標(biāo)

第一，充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的功能，利用這種方式，確保單位會計信息及時、準(zhǔn)確，妥善處理信息不實問題。第二，充分確保真實的會計信息盡快向外界披露，避免信息不對稱的問題，特別對于那些上市企業(yè)，為做出正確的投資決策提供堅實的保障。第三，事前預(yù)防。第四，對違規(guī)行為與異?，F(xiàn)象能夠在第一時間內(nèi)做出響應(yīng)。

2.2會計監(jiān)督的模式

第一，會計委派制模式。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩者分離，其經(jīng)營者和所有者的目標(biāo)存在或多或少的分歧，同時前者掌控者公司的運(yùn)作，當(dāng)信息不對稱時，非常易于出現(xiàn)前者以犧牲后者為代價而實現(xiàn)自身利益，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，一方面應(yīng)當(dāng)賦予前者獨(dú)立的、合法的經(jīng)營權(quán)，另一方面應(yīng)當(dāng)對其加強(qiáng)監(jiān)督。第二，監(jiān)事會模式，可于國有控股企業(yè)總裁下組建一個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其主要是對內(nèi)部國企實施會計監(jiān)督。就那些規(guī)模相對較低的國企來說，應(yīng)當(dāng)實施定期性與經(jīng)常性監(jiān)督的方式，其能夠選派人員到企業(yè)監(jiān)事會任職，實施會計監(jiān)督。同時其通過定期安排審計的方式來實施定期監(jiān)督。第三，財務(wù)總監(jiān)委派模式。對那些規(guī)模實力相對較強(qiáng)的公司，會計監(jiān)督中能夠嘗試著實施這種管理模式。具體可通過國有企業(yè)董事會聘任，國有控股公司委派的方式進(jìn)行。

3　現(xiàn)階段會計監(jiān)督體系的主要問題分析

首先，現(xiàn)階段，單位內(nèi)部監(jiān)督根本沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，僅僅成為一種表面形式，同時一味的強(qiáng)調(diào)進(jìn)行事后監(jiān)督，究其根源，主要是由于內(nèi)部會計工作者在工作過程中沒有足夠的獨(dú)立性。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)委托其會計工作者負(fù)責(zé)開展內(nèi)部監(jiān)督，說到底是監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)；其二，兩者存在著上下級的關(guān)系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱晉升、職位變動等，暗示著在開展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨(dú)立性嚴(yán)重不足，往往為追求自身利益最大化而進(jìn)行財務(wù)粉飾，也就是將真正的會計信息隱瞞，披露不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來迎合前者的需要，最終使得內(nèi)部監(jiān)督成為表面文章。長此以往，將會妨礙到企業(yè)的健康長期發(fā)展。

其次，現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制缺失成為一種普遍現(xiàn)象。因單位還沒有制定系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，恰恰由于這一個方面的原因，使得會計人員工作不規(guī)范，同樣非常容易產(chǎn)生信息弄虛作假問題。同時使得負(fù)責(zé)人的活動不能獲得充分的規(guī)制，使其能夠直接控制會計工作的意志，讓他實施不規(guī)范的數(shù)據(jù)操作，披露不真實的會計數(shù)據(jù)，最終使單位負(fù)責(zé)人從中謀取私利，影響到會計工作者發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。

再次，政府監(jiān)督質(zhì)量相對較低。重點(diǎn)集中于管理體制上。其一，因監(jiān)督機(jī)構(gòu)（審計機(jī)構(gòu)、財政部門等）由同級政府所控制，都沒有足夠的獨(dú)立性，正是由于這一個方面的原因，使得這些部門不能自主做出判斷，使其監(jiān)督職能消弱。其二，存在多家政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，比若說審計機(jī)構(gòu)、財政部門等等，然而政府并沒有明確不同機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，同時監(jiān)督中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。具體工作中，不同機(jī)構(gòu)往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實施認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督，但是當(dāng)出現(xiàn)問題的時候，各個部門往往彼此推卸責(zé)任。同時，國家關(guān)于怎樣進(jìn)行會計督查同樣沒有詳細(xì)、明確的規(guī)定，最終導(dǎo)致會計監(jiān)督不能規(guī)范進(jìn)行，并且執(zhí)法工作者的素質(zhì)不能滿足需求。除此之外，政府部門的監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督往往不注重過程監(jiān)督。

第四，缺乏足夠的社會監(jiān)督?；旧媳憩F(xiàn)為注冊會計師的素質(zhì)無法充分滿足需求。其一，由于單位主管方的干涉，能夠?qū)ψ詴嫀熓聞?wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生或多或少的負(fù)面作用。由于其開展審計工作主要是受委托而進(jìn)行的，一般情況下，委托人往往屬于被審計方的主管部門，這個主管部門往往對事務(wù)所經(jīng)營運(yùn)作活動具有一定的決定權(quán)，所以，事務(wù)所基于自身利益最大化，往往會為主管單位的意志所左右，而在審計過程中出具虛假的報告。其二，在現(xiàn)實中，因會計師協(xié)會沒有充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，同時對那些與法律相背離的審計活動懲處相對較輕，其違犯的代價太低，根本沒有發(fā)揮出其警示功能，使得注冊會計師無所顧忌，出具違法的報告。最終導(dǎo)致社會監(jiān)督的作用無法發(fā)揮。

最后，會計工作者整體素質(zhì)相對較低，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)理論、技能等相對滯后，亟需提高。由于會計工作者在單位監(jiān)督過程中處于第一關(guān)口，同時處于主體地位，因此，這一個群體的整體綜合素質(zhì)水平在很大程度上決定著會計信息的優(yōu)劣。但是，現(xiàn)階段中國會計工作者整體素質(zhì)不容樂觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平均相對較低。筆者對自己所處城市的30家企業(yè)的會計工作者進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受教育程度為大學(xué)及以上的比例為 9.7 %，受教育程度為大專的比例為48.2%。另一方面，研究發(fā)現(xiàn)，其中具備高級職稱的會計工作者所占百分比是1.01 %，中級所占比例為13.4%，初級的百分比是41.3 %，同時還存在一部分根本沒有任何職稱。因接受會計專業(yè)培訓(xùn)的人員相對較少，因此一定比例的會計工作者具有相對較差的法律知識，同時他們的監(jiān)督能力相對較弱，并且他們的職業(yè)管制水平相對較低，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險意識，不能充分滿足會計工作的需要，最終無法高質(zhì)量的開展會計監(jiān)督工作。有時候部分會計工作者為追求自己的私利，為單位負(fù)責(zé)人制造虛假賬目，提供不真實的報表，與相關(guān)規(guī)定相違背。

4　進(jìn)一步完善會計監(jiān)督體系的有效策略

首先，政府向各單位派出會計工作者。被委派者一方面政府對其授權(quán)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動、同時還有權(quán)參與單位的經(jīng)營決策、管理；另一方面，他的待遇和人事關(guān)系都是通過政府進(jìn)行管理，單位不會對其產(chǎn)生影響，這樣凸顯出他在監(jiān)督工作中的獨(dú)立性，使其不會為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨(dú)立、準(zhǔn)確的監(jiān)督單位的財務(wù)活動。

其次，進(jìn)一步完善內(nèi)控體制。完善的內(nèi)控體制能夠進(jìn)一步規(guī)范管理者的經(jīng)濟(jì)活動，敦促其構(gòu)建有效的激勵機(jī)制，以充分發(fā)揮經(jīng)營者主觀能動性，使兩者能夠形成良好的關(guān)系，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，構(gòu)建內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。特別應(yīng)當(dāng)制衡管理者的權(quán)利，以防止他們通過自己的權(quán)利操縱會計工作者實施不合乎規(guī)范的操作。第二，由于有的內(nèi)控機(jī)構(gòu)工作者在具體開展工作的時候?qū)Σ倏v步驟不太熟練，使其作用得到削弱，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，使他們的整體素質(zhì)不斷提升。第三，內(nèi)控機(jī)構(gòu)職務(wù)設(shè)置過程中，重點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)，其中一定不要有會計工作者兼任。

再次，不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制。第一，國家需要進(jìn)一步明確不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規(guī)范化；第二，應(yīng)當(dāng)對各級政府財政部門適當(dāng)放權(quán)，使他們有權(quán)嚴(yán)懲各類財務(wù)違規(guī)活動；第三，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督的功能。由于政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的時候，可以獲得公司與其他單位的會計數(shù)據(jù)，這對其開展監(jiān)督非常有幫助，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。

第四，切實加強(qiáng)社會監(jiān)督。即充分發(fā)揮注冊會計師的功能。其一，應(yīng)當(dāng)不斷提升其職業(yè)道德，加強(qiáng)公司責(zé)任人和注冊會計師事務(wù)所的獨(dú)立性審查，通過這種方式使后者在提供審計報告的時候堅持公正、客觀的立場；其二，實時對其工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的審計行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格處理。

第五，嚴(yán)格懲處會計違法行為，構(gòu)建約束機(jī)制。應(yīng)當(dāng)通過各種方式來規(guī)制會計人員的工作，切實加強(qiáng)會計誠信體系建設(shè)。在筆者看來，應(yīng)當(dāng)在最短時間內(nèi)優(yōu)化相關(guān)法規(guī)，為制裁違法者提供參考依據(jù)；應(yīng)當(dāng)將民事賠償制度引入，提高會計違法成本。構(gòu)建完善的會計信用體系，積極搜集相關(guān)資料，構(gòu)建一個系統(tǒng)全面的會計信用數(shù)據(jù)庫，實時對其進(jìn)行更新，同時嘗試著將其相關(guān)資料聯(lián)網(wǎng)。具體可通過中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該體系，政府主要負(fù)責(zé)對其進(jìn)行監(jiān)管。充分利用各種媒體途徑，對違法違規(guī)會計人員加大輿論壓力，從而推動信用體系不斷發(fā)展。

最后，不斷提升會計工作者的素質(zhì)。第一，會計工作者應(yīng)當(dāng)積極主動的更新自己的思想觀念，堅持學(xué)習(xí)，同時能夠充分運(yùn)用自己學(xué)習(xí)的知識，真正將會計監(jiān)督業(yè)務(wù)做好。第二，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重該項工作，將對會計工作者的培訓(xùn)教育納入議事日程，加大資金投入，建立科學(xué)合理的激勵機(jī)制，多為他們提供培訓(xùn)機(jī)會，請專家作報告，通過多種方式來提高人們的綜合素質(zhì)。第三，會計工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)。特別是對于主管負(fù)責(zé)人與會計工作者。許多會計工作者缺乏堅定的立場，在各種負(fù)面因子的影響下，非常易于進(jìn)行許多違規(guī)操作。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)法律理論的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)形成良好的法律素質(zhì)，依法行事。

5　結(jié)語

綜上所述，為充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用，使其不斷完善，國家應(yīng)當(dāng)派出會計人員進(jìn)駐各個單位，同時需要不斷優(yōu)化內(nèi)控制度以及管理體制，并能夠充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，嚴(yán)厲打擊各種會計違法行為，不斷提升會計人員的素質(zhì)。

[1]段慶茹,王平翠.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量影響因素分析及對策研究[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)報,2013,1

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[9]王蕾.我國會計誠信缺失及其倫理治理[D].河北大學(xué)碩士學(xué)位論文,2014

Investigation of Effective Strategies to Perfect the Accounting Supervision System

ZHAO Jing
(Ezhou PolytechnicEzhou Hubei 436000)

Accounting supervision contributes to maintenance of the social economic order, which plays a very important role in promoting the development of economy and society. However, there exit many problems in accounting supervision system at present, such as lack of internal supervision and control, lack of social supervision, poor quality of the accounting personnel and so on. These problems affected the role of accounting supervision largely. In order to further improve the accounting supervision system, the following strategies should be adopted in the future: 1) Government should send accounting workers to each units. 2) The internal control system should be improved. 3) The organization management system of government supervision should be modified continuously. 4) The social supervision should be strengthened. 5) Illegal accounting behavior should be punished harshly. 6) The quality of accountants should be improved continuously.

accounting supervisionaccounting personnelstrategy

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-1816(2015)04-0076-04

2015-10-14

趙靜（1978-），女，碩士，講師，研究方向經(jīng)濟(jì)管理、會計。