◆楊 楊 ◆楊曉倩

一、法國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的含義

20 世紀(jì)90 年代末，“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”這一概念由美國(guó)政府首先提出，這一概念不是憑空產(chǎn)生的，而是信息和通信技術(shù)爆炸所帶來(lái)的轉(zhuǎn)型過(guò)程的產(chǎn)物。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指一個(gè)基于信息化的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，數(shù)字技術(shù)(包括各種電子商務(wù)、在線(xiàn)支付服務(wù)、各類(lèi)應(yīng)用軟件商店、在線(xiàn)廣告、云端計(jì)算、參與式網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和極速貿(mào)易等)被廣泛使用，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了根本性的變化。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也是一個(gè)信息和商務(wù)活動(dòng)都逐步向數(shù)字化過(guò)渡的全新的社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)在法國(guó)的發(fā)展歷程

法國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在全世界是處于領(lǐng)先水平的，其發(fā)展在法國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)所得到的政府與社會(huì)大眾的支持度，其他很少有國(guó)家能與之媲美。①徐睿：《法國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)日漸蓬勃》，《人民郵電》，2011 年08 月24 日。根據(jù)Rexecode 公布的研究報(bào)告，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的國(guó)民生產(chǎn)總值目前占法國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值近5%，與此同時(shí)，法國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的25%、就業(yè)的3%以及投資總額的16%都來(lái)自于數(shù)字經(jīng)濟(jì)。可以看出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給法國(guó)的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了巨大的轉(zhuǎn)變，數(shù)字產(chǎn)業(yè)通過(guò)信息化以及技術(shù)創(chuàng)新，大大提高了其經(jīng)濟(jì)效益。另外，由于法國(guó)國(guó)內(nèi)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的法律是相對(duì)比較完善的，所以吸引了許多國(guó)外大型數(shù)字企業(yè)將其大型數(shù)字中心設(shè)在法國(guó)，一些數(shù)據(jù)領(lǐng)域的大型國(guó)際公司(如IBM、Interxion、Telecity、Interoute、Telehouse、Equinix 等)都在法國(guó)拓展其業(yè)務(wù)，且其年?duì)I業(yè)額相當(dāng)可觀(guān)。

近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給法國(guó)帶來(lái)了翻天覆地的變化，政府日益意識(shí)到信息與技術(shù)創(chuàng)新的重要意義，加大了對(duì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和對(duì)數(shù)字創(chuàng)新領(lǐng)域的投資，并且采取了一系列措施支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)：首先，法國(guó)政府發(fā)布了《數(shù)字化路線(xiàn)圖》，著力推動(dòng)大數(shù)據(jù)革命，支持戰(zhàn)略性高新技術(shù)；其次，2006 年以來(lái)，法國(guó)政府投資部支持了16 個(gè)重大的數(shù)據(jù)中心項(xiàng)目，這些項(xiàng)目和其他數(shù)據(jù)公司聯(lián)結(jié)起來(lái)可以覆蓋法國(guó)主要的互聯(lián)網(wǎng)交換點(diǎn)，是法國(guó)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施中重要的一部分；①周衍冰：《大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)在法國(guó)的發(fā)展及應(yīng)用》，《服務(wù)外包》，2014 年第6 期。再次，法國(guó)工業(yè)、能源和數(shù)字經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)埃里克·貝松發(fā)布了“數(shù)字法國(guó)2020”戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略為法國(guó)信息化發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)良好的政策環(huán)境。該戰(zhàn)略主要有三大主題：一是發(fā)展固定和移動(dòng)寬帶，2012 年在城市和農(nóng)村同時(shí)推動(dòng)4G 網(wǎng)絡(luò)，逐步普及高清和移動(dòng)形式的互聯(lián)網(wǎng)電視、3D 電視和互動(dòng)電視服務(wù)；二是推廣數(shù)字化應(yīng)用和服務(wù)，預(yù)計(jì)于2020 年普及電子政務(wù)，充分運(yùn)用數(shù)字與智能辦公；三是扶持電子信息企業(yè)的發(fā)展，特別是要關(guān)注中小電子信息企業(yè)，它們是推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的源泉。同時(shí)，負(fù)責(zé)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)工作的生產(chǎn)振興部副部長(zhǎng)芙樂(lè)·珮瑞琳也強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持一個(gè)原則，即數(shù)字化涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的方方面面，數(shù)字化建設(shè)不僅是某一個(gè)部門(mén)的職責(zé)所在，法國(guó)政府上上下下應(yīng)全力支持和參與國(guó)家的數(shù)字化建設(shè)。

意識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)法國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了持續(xù)的、巨大的推動(dòng)作用，使得法國(guó)政府與整個(gè)社會(huì)都開(kāi)足馬力全力推動(dòng)法國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化。然而，在數(shù)字化進(jìn)程中，不可避免地會(huì)面臨許多挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)可能會(huì)阻礙數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中，稅收挑戰(zhàn)就是讓世界各國(guó)都密切關(guān)注的難點(diǎn)之一。

二、法國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下面臨的稅收挑戰(zhàn)

（一）全球面臨的稅收挑戰(zhàn)

1.概況

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的傳播越來(lái)越深遠(yuǎn)的背景下，全球的政治領(lǐng)袖、社會(huì)各界以及媒體越來(lái)越關(guān)注一個(gè)國(guó)際新問(wèn)題，即跨國(guó)企業(yè)除了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外，還大肆地利用國(guó)家與地區(qū)的稅制中存在的漏洞與空白，專(zhuān)門(mén)設(shè)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而人為的減少應(yīng)稅所得或者將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至沒(méi)有（或者幾乎沒(méi)有）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低稅率地區(qū)。2013 年7 月，OECD 發(fā)布了《BEPS 行動(dòng)計(jì)劃》，②2013 年7 月19 日，OECD 公布的就有關(guān)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題開(kāi)展多邊合作的行動(dòng)計(jì)劃。該計(jì)劃是世界各國(guó)意識(shí)到稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的嚴(yán)重性所作出的初步行動(dòng)方案，其中第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃就是召集對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下面臨的稅收挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)方案的研究。

2.稅收挑戰(zhàn)產(chǎn)生的原因

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收挑戰(zhàn)在一定程度上是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)引起的，即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴(lài)、對(duì)數(shù)據(jù)的大規(guī)模使用、其普遍采用多層面商業(yè)模式來(lái)獲取免費(fèi)產(chǎn)品所產(chǎn)生的外部效應(yīng)價(jià)值以及確定價(jià)值創(chuàng)造的管轄地的困難，其中最基礎(chǔ)又最重要的一個(gè)特點(diǎn)是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)可比擬的依賴(lài)性。在無(wú)形資產(chǎn)高度流動(dòng)的過(guò)程中，稅收領(lǐng)域會(huì)產(chǎn)生巨大的BEPS 籌劃空間，同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)逐漸擺脫了傳統(tǒng)商業(yè)模式中需要對(duì)每一個(gè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的地方設(shè)立公司并管理該公司，及由于通信、外匯與關(guān)稅等帶來(lái)的全球供應(yīng)鏈難以運(yùn)作的困境，通過(guò)把基礎(chǔ)設(shè)施集中在遠(yuǎn)離市場(chǎng)所屬地，遠(yuǎn)程向市場(chǎng)銷(xiāo)售大量貨物與服務(wù)以及用最少的人力開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)分割商業(yè)實(shí)體運(yùn)作等措施，實(shí)現(xiàn)了BEPS 避稅。另一個(gè)引起稅收問(wèn)題的原因便在于各國(guó)與各地區(qū)稅制的不同，這些企業(yè)善于運(yùn)用稅制中的漏洞，以達(dá)到自身利益最大化。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下避稅模式簡(jiǎn)述

近年來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)際大型科技跨國(guó)公司被爆出其運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新型避稅工具，通過(guò)一系列稅收籌劃，將大量資金轉(zhuǎn)移到無(wú)稅或低稅的國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避其應(yīng)該繳納的稅款，如谷歌和臉譜，其所有業(yè)務(wù)幾乎都以數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)和出售的方式在線(xiàn)進(jìn)行，但從這類(lèi)活動(dòng)中取得的絕大部分所得都由高稅收管轄地轉(zhuǎn)移到了避稅地，即使這些數(shù)據(jù)是從高管轄地獲得。國(guó)際避稅案例中最為典型的當(dāng)屬最近爭(zhēng)論火熱的美國(guó)蘋(píng)果公司避稅案，該公司多次被指出涉及逃稅，并且陸續(xù)被稱(chēng)在美國(guó)、意大利等國(guó)家逃稅。2015 年3 月，意大利指出蘋(píng)果公司在意大利涉嫌逃稅約8.79 億歐元（9.64億美元)，意大利監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為蘋(píng)果公司從2008 年至2013 年期間利用愛(ài)爾蘭附屬機(jī)構(gòu)減少應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅額。

由數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的國(guó)際稅收問(wèn)題也給國(guó)際稅收政策帶來(lái)了挑戰(zhàn)，其制定者要開(kāi)始考慮當(dāng)前國(guó)際稅收框架的體制問(wèn)題，該體制是否能應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)商業(yè)模式的改變，是否能保證在國(guó)家與地區(qū)內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值都能被征稅，并且要思考怎樣制定國(guó)際稅收規(guī)則以及怎樣彌補(bǔ)稅制漏洞與空白來(lái)防止逃稅行為。

（二）法國(guó)面臨的稅收挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的國(guó)際避稅是一個(gè)全球性的熱點(diǎn)問(wèn)題，法國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展在全世界又是處于領(lǐng)先水平，這就導(dǎo)致了法國(guó)所面臨的稅收挑戰(zhàn)問(wèn)題在全球范圍內(nèi)更為突出、更亟待解決。同世界其他各國(guó)一樣，法國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下所面臨的稅收問(wèn)題也主要是由于無(wú)形資產(chǎn)高度運(yùn)轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)大規(guī)模使用、各地稅制中存在漏洞等原因引起的，此處不再贅述，以下將具體分析法國(guó)面臨的因立法無(wú)法有效地處理相關(guān)問(wèn)題而帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。

1.對(duì)數(shù)據(jù)的收集無(wú)法有效地征稅而帶來(lái)的稅收問(wèn)題

目前，許多成功的跨國(guó)公司在法國(guó)境內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取數(shù)據(jù)，并加以利用來(lái)獲得可觀(guān)的利潤(rùn)，但對(duì)于利用這些數(shù)據(jù)而帶來(lái)的絕大部分所得，這些公司又從法國(guó)轉(zhuǎn)移到了低稅收管轄地（避稅地），這就使得對(duì)來(lái)自法國(guó)境內(nèi)所得的征稅無(wú)法有效實(shí)施，從而導(dǎo)致大量的稅收流失，給法國(guó)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。尤其是谷歌、臉譜、亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)大型跨國(guó)公司，其在法國(guó)幾乎所有的業(yè)務(wù)都是以收集大量用戶(hù)個(gè)人信息，并把這些信息賣(mài)給廣告商的方式在線(xiàn)進(jìn)行的，然而，讓谷歌等其他跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司繳納更多所得稅，難度十分大。例如，2011 年，谷歌法國(guó)分公司表示其在法國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)收入總金額為1.929 億歐元，凈利潤(rùn)為830 萬(wàn)歐元，其中已交稅650 萬(wàn)歐元。但專(zhuān)家指出，2011 年谷歌法國(guó)分公司營(yíng)業(yè)收入的絕大部分來(lái)自廣告，這項(xiàng)收入就近乎14 億歐元，是其所公布數(shù)目的7 倍多；①中國(guó)網(wǎng)：《谷歌逃稅面臨法國(guó)稅務(wù)部指控 罰款高達(dá)10 億歐元》，2014 年02 月10 日。臉譜法國(guó)子公司2012 年正式營(yíng)業(yè)額是760 萬(wàn)歐元，支付了19.1133 萬(wàn)歐元的盈利稅。與臉譜在法國(guó)的業(yè)務(wù)規(guī)模相比，這個(gè)金額看來(lái)實(shí)在少得可憐。據(jù)法國(guó)媒體估計(jì)，實(shí)際上2012 年臉譜法國(guó)網(wǎng)站的營(yíng)業(yè)額起碼有3 億歐元，有3000 萬(wàn)歐元的稅前盈利。由于國(guó)際間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，使得法國(guó)對(duì)來(lái)自于法國(guó)境內(nèi)的巨額的營(yíng)業(yè)收入無(wú)法有效征稅，因此法國(guó)不得不另尋其他途徑減少避稅給國(guó)家稅收帶來(lái)的損失。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)中沒(méi)有嚴(yán)格遵從獨(dú)立交易原則

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中，跨國(guó)企業(yè)利用海外的關(guān)聯(lián)公司逃稅漏稅的情況日漸突出。法國(guó)國(guó)內(nèi)正全力追擊的幾個(gè)涉嫌逃稅漏稅的跨國(guó)企業(yè)（如谷歌、臉譜、亞馬遜等），正是利用目前法國(guó)沒(méi)有嚴(yán)格核查其運(yùn)營(yíng)是否遵從獨(dú)立交易原則，而將其部分職能或者風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給法國(guó)以外的關(guān)聯(lián)公司避稅。根據(jù)法國(guó)國(guó)內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的避稅方式，可以看出其立法存在兩方面的問(wèn)題：一是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的重視程度不夠，跨國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司間存在著大量不符合公平交易原則的內(nèi)部交易，而法國(guó)對(duì)其的打擊力度與懲罰強(qiáng)度明顯不夠；二是法國(guó)法律中關(guān)聯(lián)公司間利息支出的扣除這一條例存在很大的漏洞，許多跨國(guó)企業(yè)正是利用這一條例，通過(guò)將其在法國(guó)國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入作為給海外公司的利息轉(zhuǎn)移出去而避開(kāi)其應(yīng)繳的稅收。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義不明確

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，法國(guó)國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)信息的共享程度越來(lái)越高，不僅使得網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的提供者無(wú)法對(duì)其提供數(shù)據(jù)的行為取得收入，而且成為法國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)獲利的手段。這些企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)與轉(zhuǎn)售的方式取得收入，但由于信息化，他們的成本是非常低的。因此，越來(lái)越多的互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)公司在法國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，隨之而來(lái)的國(guó)際避稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。這一現(xiàn)象主要是由于法國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義不明確引起的，應(yīng)該分配給數(shù)據(jù)提供者的利潤(rùn)無(wú)法找到其來(lái)源，這些利潤(rùn)便順其自然地被網(wǎng)絡(luò)公司占有。

4.數(shù)字經(jīng)濟(jì)中研發(fā)稅收抵免未被重視

研發(fā)稅收抵免是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠與激勵(lì)政策，能夠減少開(kāi)展業(yè)務(wù)的公司在研發(fā)方面的支出，相當(dāng)于一種間接的政府資金支持。它能在一定程度上促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)，提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而間接增加一個(gè)國(guó)家的稅收收入。然而，在法國(guó)研發(fā)稅收抵免還沒(méi)有被用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，使得法國(guó)的一些創(chuàng)新型科技公司（尤其是中小型數(shù)字技術(shù)研發(fā)公司）缺乏創(chuàng)造活力，從而間接導(dǎo)致了其營(yíng)業(yè)收入低和稅收收入低。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，法國(guó)正面臨著來(lái)自國(guó)外跨國(guó)公司逃稅和來(lái)自國(guó)內(nèi)稅制漏洞而引起的稅收挑戰(zhàn)雙重壓力，開(kāi)始意識(shí)到了這些挑戰(zhàn)給法國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害，也開(kāi)始采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中相關(guān)稅收問(wèn)題。

三、BEPS 背景下法國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收問(wèn)題的舉措

在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，稅收在國(guó)際領(lǐng)域面臨著稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得國(guó)際大型跨國(guó)企業(yè)利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行國(guó)際避稅，給世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了極大的阻礙，因此各國(guó)紛紛采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)抵制國(guó)際避稅。就國(guó)際社會(huì)而言，各國(guó)都達(dá)成一致并形成聯(lián)盟，如OECD、G20 等，而如今最重要的一個(gè)成果就是OECD《解決稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》（BEPS）報(bào)告的發(fā)布及制定的相應(yīng)行動(dòng)計(jì)劃，不僅重塑了國(guó)際稅收規(guī)則，而且能夠指導(dǎo)國(guó)際稅收征管合作，對(duì)未來(lái)世界稅收協(xié)調(diào)與合作會(huì)有重大影響。就各國(guó)國(guó)內(nèi)而言，他們也開(kāi)始著力打擊國(guó)際避稅，針對(duì)國(guó)內(nèi)稅制存在的空白與漏洞，不斷進(jìn)行完善。當(dāng)然，在BEPS 背景下，法國(guó)也開(kāi)始采取措施應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收問(wèn)題。

（一）法國(guó)針對(duì)跨國(guó)企業(yè)逃稅提出反避稅措施

1.加強(qiáng)稅收調(diào)查力量

目前，稅收問(wèn)題是法國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的大難題之一，法國(guó)政府展開(kāi)了全國(guó)范圍內(nèi)的深層次稅收調(diào)查，并制定了詳細(xì)的調(diào)查方案，為打擊稅收欺詐和重大的經(jīng)濟(jì)金融犯罪做好充分的準(zhǔn)備，這主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能拓展上。首先，法國(guó)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)從事稅收調(diào)查的稅務(wù)警察。他們通過(guò)搜查和逮捕的權(quán)利來(lái)執(zhí)行國(guó)家稅法、查辦偷稅漏稅案件及打擊偷稅漏稅犯罪活動(dòng)，對(duì)治理重大腐敗和稅收欺詐意義重大；其次，在國(guó)外稅警的基礎(chǔ)上，拓展了法國(guó)國(guó)內(nèi)稅警的調(diào)查權(quán)。在其他國(guó)家，稅警主要責(zé)任是稅務(wù)稽查，然而在法國(guó)，其職能擴(kuò)展到了反洗錢(qián)領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)非法收入來(lái)源的信息進(jìn)行稅務(wù)稽查和起訴。

2.在一定程度上增加銀行的透明度

2013 年，瑞士銀行法國(guó)分行涉嫌“與其瑞士母公司合謀協(xié)助客戶(hù)逃稅”事件被爆出后，法國(guó)政府開(kāi)始關(guān)注銀行的不合法行為，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)銀行通過(guò)其內(nèi)部信息了解有逃稅意圖的客戶(hù)，并通過(guò)為他們?cè)O(shè)立海外賬戶(hù)，把其在法國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)移出去，幫助他們逃稅。為應(yīng)對(duì)銀行這種行為，法國(guó)政府制定了新措施來(lái)增加法國(guó)銀行的涉稅信息報(bào)送義務(wù)，要求法國(guó)銀行每年都要報(bào)送其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的名單，以及其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容，包括交易、營(yíng)業(yè)額等。因此，這在一定程度上增加了法國(guó)銀行的透明度，將大大降低銀行協(xié)助逃稅的可能性，維護(hù)法國(guó)的稅收權(quán)益。

3.公布不合作的國(guó)家或地區(qū)名單

許多地域偏遠(yuǎn)的國(guó)家或地區(qū)靠自身產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來(lái)促進(jìn)整個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是很難的，而他們通過(guò)制定很低的稅率來(lái)吸引其他國(guó)家的大型跨國(guó)企業(yè)將其營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)移至該國(guó)家或地區(qū)，積極地成為這些企業(yè)的“避稅地”，來(lái)保證本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此他們不愿意與其他國(guó)家交換稅收情報(bào)。面對(duì)這樣的情況，法國(guó)采取了公布這些國(guó)家或地區(qū)名單的措施，并規(guī)定凡是向該名單中國(guó)家或者地區(qū)的居民支付利息、股息以及特許權(quán)使用費(fèi)，其適用的預(yù)提稅稅率將提高到75%。

4.開(kāi)展國(guó)際稅收情報(bào)的自動(dòng)交換

稅收情報(bào)交換是國(guó)際稅收征管合作的重要形式之一，對(duì)BEPS 背景下打擊跨國(guó)偷稅漏稅具有積極的意義。在國(guó)際避稅越來(lái)越嚴(yán)重的形勢(shì)下，法國(guó)政府提出了與世界各國(guó)自動(dòng)交換稅收情報(bào)，通過(guò)與締約國(guó)簽訂稅收協(xié)定或情報(bào)交換協(xié)議來(lái)相互交換所需要的信息，從而能清晰地掌握法國(guó)境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的每一筆資金動(dòng)向，并能及時(shí)處理這些企業(yè)不合法的資金轉(zhuǎn)移，極大地減少?lài)?guó)際避稅。

（二）法國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下其稅制中存在的空白與漏洞的彌補(bǔ)

上文在分析法國(guó)面臨的稅收挑戰(zhàn)時(shí)，討論了法國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下其稅制存在的一些問(wèn)題，如網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的使用、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則等。對(duì)于這些稅制的空白與漏洞，法國(guó)采取了一些措施來(lái)彌補(bǔ)。

1.法國(guó)擬對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅

在法國(guó)之前的稅制中，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅僅限于對(duì)數(shù)字技術(shù)企業(yè)的所得征稅，所以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的收集、出售幾乎是零成本，才吸引了大量如谷歌、臉譜等互聯(lián)網(wǎng)公司至法國(guó)設(shè)立子公司，相應(yīng)也帶來(lái)了大量稅收問(wèn)題。因此，法國(guó)提出了擬對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅。首先要解決的就是對(duì)數(shù)據(jù)的收集征稅，法國(guó)政府設(shè)立一種新稅，對(duì)在法國(guó)境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的收集及利用征稅。其次，要對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)重新定義。在之前的稅制中，無(wú)法找到實(shí)際的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)分配利潤(rùn)，也是造成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)成本低的重要原因。法國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)給了明確的定義：一是設(shè)定“自由工作”用戶(hù)，這些用戶(hù)在提供數(shù)據(jù)時(shí)必須被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)公司的收入來(lái)源；二是認(rèn)定虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)在法國(guó)境內(nèi)為網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的收集提供服務(wù)的公司，應(yīng)視為虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用研發(fā)稅收抵免，鼓勵(lì)創(chuàng)新性數(shù)字技術(shù)公司研發(fā)新技術(shù)，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，給數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力。

2.法國(guó)增加了關(guān)聯(lián)公司之間交易的規(guī)則

法國(guó)境內(nèi)跨國(guó)公司將利潤(rùn)或者風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到海外的關(guān)聯(lián)公司來(lái)避稅的手段，給法國(guó)的稅收征收帶來(lái)了極大的阻礙。隨著關(guān)聯(lián)公司之間這種偽交易被識(shí)破，法國(guó)政府開(kāi)始重視關(guān)聯(lián)公司的動(dòng)態(tài)，并通過(guò)立法來(lái)控制關(guān)聯(lián)公司之間的交易。為保證關(guān)聯(lián)公司之間的交易是按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行的，法國(guó)強(qiáng)化了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，規(guī)定關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、集團(tuán)內(nèi)部實(shí)體之間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，必須以證明其運(yùn)營(yíng)是按照公平交易原則進(jìn)行的為前提。另外，法國(guó)也取消了關(guān)聯(lián)公司之間利息支出的扣除，為防止關(guān)聯(lián)公司之間利用利息支付來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，法國(guó)立法規(guī)定一個(gè)法國(guó)公司支付給出借公司的利息，經(jīng)扣除后繳納的稅款低于按照法國(guó)稅法需繳納的稅款25%以下，該利息扣除將被取消。

BEPS 背景下，法國(guó)一方面采取了全國(guó)范圍內(nèi)打擊國(guó)際避稅的措施，通過(guò)調(diào)查逃稅企業(yè)并給予一定的處罰的方式，制止跨國(guó)企業(yè)避稅；另一方面，法國(guó)通過(guò)立法彌補(bǔ)其稅制中的空白與漏洞，運(yùn)用這種內(nèi)部力量從本質(zhì)上遏制避稅可能的發(fā)生。在這些具體措施的共同作用下，法國(guó)境內(nèi)逃稅的跨國(guó)企業(yè)正在被曝光，并且其逃稅的可能性越來(lái)越小。法國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收問(wèn)題的成功處理，將給我國(guó)處理稅收問(wèn)題帶來(lái)許多的啟示，是值得我國(guó)借鑒的。

四、法國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收挑戰(zhàn)對(duì)我國(guó)的啟示

近年來(lái)，我國(guó)在應(yīng)對(duì)由數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)方面也采取了許多措施，但是在國(guó)際稅收管理方面尚有一些不足，而法國(guó)具有較為成熟的國(guó)際稅收管理體系和應(yīng)對(duì)稅收挑戰(zhàn)的具體措施，是值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒的。

（一）完善稅制體系，提高我國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下BEPS 問(wèn)題的應(yīng)對(duì)能力

中國(guó)現(xiàn)行的稅制主要在于強(qiáng)調(diào)保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，保證穩(wěn)定的稅負(fù)，但是對(duì)于國(guó)際稅收管理的法律規(guī)定不夠充足，其具體依據(jù)主要還是特別納稅條例和非居民稅收管理工作的規(guī)范性文件，因此中國(guó)現(xiàn)在正處于稅制改革的關(guān)鍵時(shí)刻。首先，要完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、關(guān)聯(lián)公司之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、跨境稅源管理等法律規(guī)定，特別是關(guān)聯(lián)公司之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，明確規(guī)定其應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，系統(tǒng)地構(gòu)成一套從跨國(guó)資本進(jìn)入到資本退出過(guò)程中保證各個(gè)環(huán)節(jié)納稅的稅制體系；其次，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)幫助跨國(guó)企業(yè)逃稅在全世界都很普遍，且其帶來(lái)的損失對(duì)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)具有很大的沖擊，而解決這一現(xiàn)象的強(qiáng)有力的措施就是強(qiáng)制規(guī)定銀行定期披露相關(guān)信息，提高信息透明度，隨時(shí)了解跨國(guó)企業(yè)資金流向，這樣能有效地防止其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)逃稅漏稅行為的懲罰措施，增加其逃稅的成本，讓其逃稅的期望收益小于不逃稅時(shí)的期望收益，使跨國(guó)企業(yè)能自覺(jué)納稅。

（二）加強(qiáng)國(guó)際稅收管理的手段，積極打擊國(guó)際避稅

當(dāng)前，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象在全世界越來(lái)越普遍，對(duì)稅收收入、稅收主權(quán)、稅收公平和資源的有效配置都帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。因此，除了稅制改革這一內(nèi)在保證，我國(guó)還要加強(qiáng)打擊國(guó)際避稅的力度，增加國(guó)際稅收管理的手段。目前，法國(guó)尤為重視的是與各國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)的自動(dòng)交換，這是非常值得中國(guó)學(xué)習(xí)的。通過(guò)交換情報(bào)，特別是與低稅率地區(qū)的國(guó)家交換情報(bào)，中國(guó)能明確地知道跨國(guó)企業(yè)在其他國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司，以及這些關(guān)聯(lián)公司是否只是一個(gè)空殼公司，其用途是否只是用于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，這樣就能有針對(duì)性地采取措施，防止稅源流失。當(dāng)然，還要通過(guò)與其他國(guó)家合作，找出“避稅天堂”，并公布其名單，與其他國(guó)家共同抵制這些“避稅地”，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。除此之外，中國(guó)還要加強(qiáng)稅收調(diào)查力量，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，打擊稅收欺詐和重大金融犯罪，并拓展其職能，給予其特殊的權(quán)力，使得犯罪行為能在第一時(shí)間被查處，這樣將大大提高打擊逃稅漏稅的效率。

除了上述措施，中國(guó)還應(yīng)積極地加入國(guó)際反避稅組織和參加國(guó)際稅收活動(dòng)。一方面，在這些組織的領(lǐng)導(dǎo)下有效地打擊國(guó)際稅收問(wèn)題；另一方面，還要努力成為制定國(guó)際稅收規(guī)則的成員，在BEPS行動(dòng)中積極地維護(hù)中國(guó)自身的利益。當(dāng)中國(guó)稅制完善了，打擊國(guó)際避稅的力度加強(qiáng)了，中國(guó)在稅收協(xié)調(diào)與合作中將更加積極主動(dòng)，發(fā)揮更大作用，做出更多貢獻(xiàn)。

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