◆熊振宇 ◆陳 琦

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革在行業(yè)和地區(qū)的逐步推進(jìn)，增值稅這一稅種即將實(shí)現(xiàn)在貨物與服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。在“營(yíng)改增”的前期準(zhǔn)備以及試點(diǎn)實(shí)施過(guò)程中，部分交通運(yùn)輸、咨詢、租賃等企業(yè)稅負(fù)有所增加，因而認(rèn)為“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110 號(hào)）。的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)成效的不認(rèn)同。這使得建筑、房地產(chǎn)、金融、部分代理性質(zhì)的生活性服務(wù)業(yè)等未擴(kuò)圍行業(yè)，對(duì)增值稅改革顧慮重重，擔(dān)心由于稅制和稅率調(diào)整，增加行業(yè)稅負(fù)。

從稅收原理來(lái)看，增值稅作為一種價(jià)外稅，其最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，企業(yè)在增值稅的鏈條中，起到的是稅款搬運(yùn)工的作用，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分產(chǎn)生的稅款，代收轉(zhuǎn)付給稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)本身并不承擔(dān)稅負(fù)。但為什么企業(yè)如此糾結(jié)于自身稅負(fù)，消費(fèi)者為什么如此豁然大度的承擔(dān)稅負(fù)。一個(gè)根本原因在于，消費(fèi)者沒(méi)有意識(shí)到自己是增值稅的承擔(dān)者。最終消費(fèi)環(huán)節(jié)（包括貨物零售與餐飲、住宿等服務(wù)）的定價(jià)實(shí)行價(jià)稅合計(jì)，使得消費(fèi)者對(duì)“稅感”沒(méi)有直觀感受。相反，企業(yè)作為稅款繳納者，對(duì)于稅負(fù)的點(diǎn)滴變化非常關(guān)注，對(duì)于稅制改革乃至稅收政策的細(xì)微調(diào)整都十分關(guān)心，因此形成了特殊的利益集團(tuán)，往往阻礙了正常的稅制建設(shè)。由此引發(fā)我們思考的問(wèn)題是，消費(fèi)者如果能清晰了解所付款項(xiàng)的組成，也即如果最終消費(fèi)環(huán)節(jié)采取價(jià)稅分離標(biāo)示模式——分別列明銷售額和增值稅額，可能會(huì)有利于扭轉(zhuǎn)企業(yè)對(duì)增值稅的片面認(rèn)識(shí)，減少稅制改革阻力；同時(shí)也能夠體現(xiàn)稅制建設(shè)現(xiàn)代化的推進(jìn)方向，從而推動(dòng)我國(guó)稅收法治化建設(shè)。

因此，實(shí)施消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)稅分離，在我國(guó)的稅制改革進(jìn)程中，是一個(gè)無(wú)法回避的重要問(wèn)題，其實(shí)施有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但也存在短期內(nèi)無(wú)法克服的難題，需要我們認(rèn)真研究，并加以思考。

一、消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)稅分離概述

（一）價(jià)稅分離概念

依據(jù)稅收和價(jià)格的關(guān)系，可以將對(duì)貨物和服務(wù)課征的稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡在征稅對(duì)象的價(jià)格之內(nèi)包含稅款的稅，為價(jià)內(nèi)稅，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅；而價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象價(jià)格之外的稅，即價(jià)稅分離，如增值稅。

從廣義看，價(jià)稅分離包括在一切貨物和服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中。對(duì)貨物和服務(wù)每一次流轉(zhuǎn)的交易額征收流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等）時(shí)，通過(guò)合法、有效的票據(jù)（如發(fā)票）分別注明交易額中包括的價(jià)格和稅款。從狹義看，價(jià)稅分離標(biāo)示模式，主要是指在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，把原來(lái)隱含在價(jià)格中由消費(fèi)者承擔(dān)的稅款單列出來(lái)，明確告訴消費(fèi)者商品的實(shí)際價(jià)格和稅款。

“價(jià)”與“稅”分離后，就有“含稅價(jià)”與“不含稅價(jià)”之分。目前最終消費(fèi)環(huán)節(jié)所標(biāo)示的價(jià)格，都是含稅價(jià)。推行價(jià)稅分離后，銷售方的商品價(jià)格就是“不含稅價(jià)”，稅款即為“價(jià)外稅”，其金額一般是商品價(jià)格與稅率的乘積。普通消費(fèi)者購(gòu)買商品和服務(wù)時(shí)，雖然支付的是“含稅價(jià)”，但能清晰地知道自己承擔(dān)的稅負(fù)是多少。稅款的計(jì)算公式為：稅款=[含稅價(jià)/（1+稅率）]*稅率=不含稅價(jià)格*稅率。

（二）消費(fèi)環(huán)節(jié)發(fā)票開(kāi)具方式

發(fā)票是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要憑證。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買者開(kāi)具增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），并在發(fā)票上注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。但小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具專用發(fā)票，也不得向消費(fèi)者個(gè)人開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。

我國(guó)目前使用的發(fā)票，除上述增值稅發(fā)票采用價(jià)稅分離方式開(kāi)具外，其余發(fā)票均采取價(jià)稅合計(jì)的開(kāi)具方式。但不管是增值稅發(fā)票還是其他發(fā)票，在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)開(kāi)具的都是價(jià)稅合計(jì)發(fā)票。究其原因：一是對(duì)于消費(fèi)者而言，由于其無(wú)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣，沒(méi)有取得價(jià)稅分離發(fā)票的動(dòng)力。二是對(duì)于經(jīng)營(yíng)者，使用價(jià)稅合計(jì)方式開(kāi)具發(fā)票，操作簡(jiǎn)便，開(kāi)票方不需要進(jìn)行價(jià)稅分離的計(jì)算，開(kāi)票成本相對(duì)較低。三是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，價(jià)稅合計(jì)方式開(kāi)具發(fā)票在消費(fèi)者納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)的情況下便于征收，不易引起消費(fèi)者的反感；同時(shí)，納稅人與負(fù)稅人（稅收負(fù)擔(dān)人）處于分離狀態(tài)，有利于隱藏稅負(fù)，征收也比較方便。

（三）對(duì)價(jià)稅分離的認(rèn)識(shí)

價(jià)稅分離有利于全面顯示稅款的流轉(zhuǎn)與負(fù)擔(dān)。從商品零售來(lái)看，增值稅稅額雖然全部由最終消費(fèi)者承擔(dān)，但該稅款是由各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者逐次繳納的。就是說(shuō)，當(dāng)商品還沒(méi)有到達(dá)零售環(huán)節(jié)賣給最終消費(fèi)者的時(shí)候，除最后環(huán)節(jié)的稅款外，以前環(huán)節(jié)的稅款都已繳納。在單一稅率情況下，任何商品和勞務(wù)的稅負(fù)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而不同，商品流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)稅負(fù)之和與該商品最終實(shí)行消費(fèi)時(shí)的整體稅負(fù)相等，不會(huì)影響企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織方式的選擇。

二、最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式的意義

（一）有利于稅制改革的順利推進(jìn)

企業(yè)要求稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定甚至下降，現(xiàn)在成為“營(yíng)改增”稅制改革深入推進(jìn)的重要障礙。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)行增值稅后，企業(yè)稅負(fù)的增減變化取決于稅率調(diào)整幅度、優(yōu)惠政策是否平移、進(jìn)項(xiàng)抵扣是否充分、取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否合規(guī)等諸多因素。同時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)增減的判斷也不能局限于一個(gè)或幾個(gè)納稅期，由于增值稅的稅負(fù)受集中采購(gòu)的影響較大，企業(yè)在發(fā)生大筆進(jìn)項(xiàng)的當(dāng)月稅負(fù)勢(shì)必下降，而其他月份稅負(fù)可能增加，但從一個(gè)較長(zhǎng)的期限來(lái)看，稅負(fù)又將趨于均衡。因此，在實(shí)行增值稅后，企業(yè)稅負(fù)的變化與營(yíng)業(yè)稅相比，會(huì)發(fā)生較大的差異和背離，這是可以理解的。但部分企業(yè)因特定期間的稅負(fù)增加而提出不合理的政策訴求，不僅影響了試點(diǎn)行業(yè)整體形象，也使下一步推進(jìn)的行業(yè)產(chǎn)生畏難情緒，干擾了“營(yíng)改增”推進(jìn)進(jìn)程，提高了改革的成本。導(dǎo)致“營(yíng)改增”全行業(yè)的試點(diǎn)改革方案遲遲不能順利推出。

（二）有利于揭示稅負(fù)的來(lái)源

消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分離，有利于全面揭示稅款的轉(zhuǎn)嫁及運(yùn)行軌跡。政府向納稅人征稅，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，納稅人把繳納的稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)由負(fù)稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，成為稅負(fù)歸宿。從商品生產(chǎn)流通的全過(guò)程來(lái)看，一般按照原材料采購(gòu)——商品生產(chǎn)——商業(yè)批發(fā)——商業(yè)零售這樣的順序進(jìn)行。因?yàn)樽罱K環(huán)節(jié)的銷售額就是以前生產(chǎn)和流通各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和,而該最終銷售額（包含增值稅額）由消費(fèi)者購(gòu)入，消費(fèi)者承擔(dān)以前各環(huán)節(jié)增值稅加總數(shù)額。通常，我們確定微觀稅負(fù)是以企業(yè)為依據(jù)，微觀稅負(fù)的高低容易引起企業(yè)和社會(huì)關(guān)注，從上述分析來(lái)看，企業(yè)無(wú)論繳納多少增值稅都不存在所謂的“企業(yè)實(shí)際稅負(fù)”，也就是說(shuō)，在價(jià)稅分離的條件下，沒(méi)有企業(yè)稅負(fù)，只有商品稅負(fù)和消費(fèi)者稅負(fù)。消費(fèi)者是最終負(fù)稅人，其負(fù)擔(dān)的整體稅負(fù)就是最終環(huán)節(jié)的增值稅率，與流經(jīng)前面環(huán)節(jié)的稅負(fù)狀況無(wú)關(guān)。

（三）有利于培養(yǎng)公民的稅收意識(shí)

價(jià)稅分離，可使增值稅這一稅種的表現(xiàn)形式更趨于完整?？梢跃S護(hù)消費(fèi)者知情權(quán)，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)和民主意識(shí)。最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式，可使消費(fèi)者更加真切地體會(huì)到稅收負(fù)擔(dān)的存在，了解到自己為公共物品和勞務(wù)的供給承擔(dān)了多少稅收成本，從而將政府的財(cái)政支出與公民稅負(fù)的內(nèi)在關(guān)系清晰地揭示出來(lái)。在此模式下，稅收不再隱身，而是呈現(xiàn)在每個(gè)消費(fèi)者的面前。先期進(jìn)入中國(guó)的超市麥德龍，在其商品標(biāo)簽上，清楚地標(biāo)注了含稅價(jià)，不含稅價(jià)，購(gòu)物清單即為發(fā)票，上面詳盡地排列著所購(gòu)商品名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額、日期和顧客姓名等，明明白白地告訴你，買這個(gè)商品，交納了多少稅。稅收以其特有的方式深入到我們的生活中，起到了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以替代的稅法宣傳作用，日積月累，廣大人民群眾的稅收意識(shí)自然增強(qiáng)。

（四）有利于加強(qiáng)稅收征管

當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人如實(shí)申報(bào)的控管手段還是比較有限的，特別是個(gè)體戶和作為小規(guī)模納稅人管理的小微企業(yè)，財(cái)務(wù)核算能力和賬務(wù)處理水平較低，發(fā)票開(kāi)具較為隨意，申報(bào)納稅積極性不高，準(zhǔn)確性不強(qiáng)，存在一定的稅收流失。通過(guò)價(jià)稅分離，明確標(biāo)注每件商品的價(jià)格與稅款，并鼓勵(lì)人們索取合法票據(jù)，不僅有利于強(qiáng)化發(fā)票的管理和使用，杜絕開(kāi)具白條和大頭小尾等現(xiàn)象，也有利于打擊非法交易，更好地進(jìn)行稅收征管。

（五）有利于離境退稅政策的實(shí)施

境外旅客在中國(guó)購(gòu)買商品離境，本質(zhì)上也屬于商品出口，應(yīng)實(shí)行與商品出口一樣的退免稅政策，即在離境的環(huán)節(jié)向境外旅客退還商品所包含的增值稅。從2011 年開(kāi)始，海南省在我國(guó)率先實(shí)行離境退稅政策，2015 年7 月1 日，北京和上海作為試點(diǎn)城市，也陸續(xù)開(kāi)始實(shí)施。與法國(guó)等其他實(shí)施增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)設(shè)定的退稅物品范圍較窄，共21 大類324 種，食品、飲料、水果、煙、酒、汽車、摩托車等不得享受退稅；退稅率較低，為11%，其中還包括2%的手續(xù)費(fèi)；批準(zhǔn)的退稅定點(diǎn)商品較少，標(biāo)準(zhǔn)較高（同一天在同一商場(chǎng)購(gòu)物額達(dá)到500 元以上，才可以申請(qǐng)辦理退稅）。設(shè)定上述嚴(yán)格的條件，雖然有助于規(guī)范退稅管理，但事實(shí)上并未完全發(fā)揮退稅政策在吸引游客和刺激消費(fèi)方面的初衷。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，海南2011 年全年退稅額18 萬(wàn)元，2012 年上半年退稅額近7萬(wàn)元，同比呈下降趨勢(shì)。①王存福：《境外旅客離境退稅政策海南遇冷 專家建議需多方完善》，新華網(wǎng)，2012 年11 月25 日。究其原因，與退稅商店、退稅物品較少有直接的關(guān)系。如果對(duì)所有的商品和服務(wù)在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示，意味著所有的商店都可以自動(dòng)成為退稅商店，所有的商品和服務(wù)都可以據(jù)此實(shí)施退稅，這樣將為離境退稅政策在全國(guó)盡早推廣創(chuàng)造必要條件。

（六）有利于把稅收從社會(huì)矛盾中分離出來(lái)

含稅價(jià)格，把稅收始終隱藏在價(jià)格之中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，價(jià)格變動(dòng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾集聚點(diǎn)，都有稅收的影子。價(jià)稅分離，能夠真實(shí)反映企業(yè)成本利潤(rùn)與國(guó)家稅收之間的內(nèi)在關(guān)系，有助于社會(huì)判斷是企業(yè)成本提升、定價(jià)模式轉(zhuǎn)變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等自身因素，還是稅收推動(dòng)了價(jià)格的上漲。

三、實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題

（一）實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式可能面臨社會(huì)壓力

目前，消費(fèi)者的納稅意識(shí)不強(qiáng)。在日常生活中，大多數(shù)人都以為繳納了個(gè)人所得稅才是納稅人，很少有人知道在我們?nèi)粘Ｙ?gòu)物的時(shí)候，就已經(jīng)在不經(jīng)意中負(fù)擔(dān)了稅款。當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)物時(shí)，看到商品的價(jià)格顯示X 元價(jià)格+Y 元稅時(shí)，可能覺(jué)得自己花的錢多了，吃虧了，心理上不愿接受。

（二）小規(guī)模與一般納稅人價(jià)稅分離存在差異

小規(guī)模納稅人適用3%征收率，一般納稅人銷售商品適用17%增值稅稅率，由于兩者比率不一致，而且差異較大，會(huì)出現(xiàn)同樣商品和服務(wù)，在不同的商家標(biāo)示的稅額不一致。如一瓶礦泉水在家樂(lè)福價(jià)格1.5 元，在個(gè)體門店售價(jià)2 元。價(jià)稅分離后，家樂(lè)福標(biāo)示價(jià)格1.28 元，稅款0.22 元；個(gè)體門店標(biāo)價(jià)1.94，稅款0.06 元。個(gè)體門店因標(biāo)注的稅負(fù)較低而價(jià)格偏高，擔(dān)心引起消費(fèi)者的不滿，就難以配合做好價(jià)稅分開(kāi)標(biāo)示工作，從而造成面上普及的困難。

（三）大型最終消費(fèi)企業(yè)對(duì)商品逐一采用價(jià)稅分離標(biāo)示存在難度

不同種類貨物的適用稅率是不同的，一般商品稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品為13%，但對(duì)其中的鮮活農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，稅率為0。另外，報(bào)紙征稅，圖書免稅，音像制品要根據(jù)是否屬于出版物才能確定征免，讓經(jīng)營(yíng)眾多種類商品的企業(yè)對(duì)成千上萬(wàn)件商品分門別類確定適用稅率，會(huì)有一定難度。

（四）價(jià)稅分離標(biāo)示的稅種范圍存在爭(zhēng)議

我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，體現(xiàn)在一件商品上，不僅有增值稅，還可能有消費(fèi)稅以及與之相關(guān)的城建稅等附加稅費(fèi)，如僅標(biāo)示增值稅，仍不全面，但全部標(biāo)注，商家也很為難。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，價(jià)稅分離的稅僅指增值稅。從目前的增值稅發(fā)票開(kāi)具來(lái)看，企業(yè)對(duì)價(jià)稅分離的需求也僅限于增值稅，目的是為了取得進(jìn)項(xiàng)稅額，用于增值稅鏈條式抵扣。但到了最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者是稅負(fù)的承擔(dān)者，如僅標(biāo)注增值稅額，可能引發(fā)消費(fèi)者有其他的想法，這件商品就只包含增值稅嗎？如購(gòu)買一包香煙，除增值稅外，還包括消費(fèi)稅以及與之相關(guān)的附加稅費(fèi)，這些稅費(fèi)通常超過(guò)了增值稅。因此，如果零售環(huán)節(jié)的價(jià)稅分離僅標(biāo)示增值稅，易引發(fā)消費(fèi)者提出標(biāo)注所有流轉(zhuǎn)稅費(fèi)甚至所得稅的要求。而這些稅費(fèi)的計(jì)算是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算的，同時(shí)部分稅費(fèi)（如消費(fèi)稅，由生產(chǎn)者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納）不是商家繳納的，既然沒(méi)交，就沒(méi)有義務(wù)在商品上標(biāo)注。

（五）服務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭袃r(jià)稅分離難度較大

除購(gòu)買商品外，消費(fèi)者在日常生活中還需購(gòu)買多種其他服務(wù)，如餐飲、娛樂(lè)、文化、教育、理發(fā)、房租、物業(yè)等生活性服務(wù)，這些服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其價(jià)格為含稅價(jià)，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，對(duì)于服務(wù)企業(yè)，取得收入為含稅收入，在稅制未統(tǒng)一的情況下，價(jià)稅分離標(biāo)示的稅種范圍，還難以一步到位。

（六）易引發(fā)社會(huì)矛盾

實(shí)行價(jià)稅分離后，商戶會(huì)將高價(jià)格歸于稅負(fù)較重，因而將漲價(jià)原因歸于稅務(wù)機(jī)關(guān)；而納稅人了解到商品價(jià)格的稅收構(gòu)成后，可能會(huì)產(chǎn)生不滿情緒，易使消費(fèi)者將降價(jià)的呼聲轉(zhuǎn)移到稅制因素上來(lái)，影響征納關(guān)系，從而造成稅務(wù)工作的被動(dòng)，以及引發(fā)不必要的社會(huì)矛盾。

（七）價(jià)稅分離在標(biāo)簽上注明需相關(guān)部門共同配合推進(jìn)

稅務(wù)部門只能規(guī)定發(fā)票如何開(kāi)具，卻無(wú)法強(qiáng)制統(tǒng)一物價(jià)標(biāo)簽。一旦在價(jià)格標(biāo)簽上分開(kāi)價(jià)、稅，需要物價(jià)等有關(guān)部門的配合，并在全社會(huì)達(dá)成共識(shí)。否則，消費(fèi)者的知情權(quán)仍難以得到保障。此外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本上升，推廣難度大。對(duì)于超市、百貨公司等使用電腦結(jié)算的企業(yè)，必須要更新現(xiàn)有管理軟件，實(shí)行價(jià)稅分離開(kāi)票或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的開(kāi)票軟件進(jìn)行對(duì)接；需更換全部商品的標(biāo)簽，標(biāo)明每件商品的不含稅價(jià)格、稅金，工作量大、成本高。同時(shí)，中小型商戶稅控機(jī)推廣難度大，調(diào)整其定價(jià)模式難度更大，個(gè)體戶、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)等仍使用手工發(fā)票，難以取得商戶配合。

四、實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式的有關(guān)建議

（一）國(guó)家相關(guān)部門牽頭對(duì)價(jià)稅分離標(biāo)示模式進(jìn)行深入研究

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示的研究較少，一方面是政府、地方積極性不高；另一方面，受制于征管、技術(shù)手段不成熟。但隨著增值稅稅制改革不斷深入，完整的增值稅稅制體系必將形成，在此過(guò)程中，財(cái)稅主管部門已經(jīng)加深了對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分離重要性、必要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，加快實(shí)施價(jià)稅分離將是必然的趨勢(shì)。因此，對(duì)價(jià)稅分離標(biāo)示模式的研究應(yīng)提上議事日程。可由國(guó)家有關(guān)部門牽頭，相關(guān)部門參與，從中央到地方形成合力，從理論、具體操作、技術(shù)等諸方面對(duì)價(jià)稅分離標(biāo)示模式做進(jìn)一步研究，為價(jià)稅分離標(biāo)示模式在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施早做準(zhǔn)備。

（二）制定相應(yīng)的配套法律法規(guī)，為價(jià)稅分離標(biāo)示模式實(shí)施提供法律依據(jù)

現(xiàn)行的《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)，均未對(duì)價(jià)稅分離做出明確規(guī)定。如實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式，在法律層面還缺乏依據(jù)與指引。因此，必須研究制定相應(yīng)的配套法律、法規(guī)或規(guī)范性文件，為價(jià)稅分離標(biāo)示模式的實(shí)施提供法律支撐。

（三）做好前期稅法宣傳工作，為價(jià)稅分離標(biāo)示模式的實(shí)施創(chuàng)建良好的輿論氛圍

實(shí)施價(jià)稅分離，只有在消費(fèi)者理解、接受、配合下才能順利推進(jìn)。因此，在實(shí)施價(jià)稅分離標(biāo)示模式前，從構(gòu)建和諧征納關(guān)系出發(fā)，充分利用各種渠道開(kāi)展正面宣傳，積極加以引導(dǎo)。

（四）把握有利時(shí)機(jī)，先試點(diǎn)后推廣，為增值稅立法奠定必要的理論基礎(chǔ)

消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)稅分離模式的推出需要充分考量利弊因素，以及推出的恰當(dāng)時(shí)機(jī)?？傮w上應(yīng)在有利于稅收的法治化進(jìn)程、稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、稅款征收以及減少征納矛盾的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌考慮。近年來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)普遍應(yīng)用，電子發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的逐步成熟，為消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分離在技術(shù)上的完善創(chuàng)造了條件。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在打造“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的全新辦稅理念，全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)版，2015 年年底即將完成對(duì)所有存量增值稅納稅人的全面升級(jí)，新納入的“營(yíng)改增”行業(yè)也將同步推行升級(jí)版增值稅發(fā)票。北京、上海等城市還針對(duì)大型電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)，開(kāi)展電子商務(wù)企業(yè)的升級(jí)版增值稅電子發(fā)票試點(diǎn)，加快推進(jìn)票種簡(jiǎn)并和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開(kāi)具工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理水平也在逐漸適應(yīng)消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)稅分離的要求。2015 年年底，“營(yíng)改增”即將實(shí)現(xiàn)全覆蓋，在貨物和服務(wù)全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)稅分離就具備了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)施價(jià)稅分離可以采取先試點(diǎn)后推廣的辦法，先期在部分第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)試點(diǎn)，條件成熟后在全國(guó)推行?！笆濉逼陂g，增值稅將完成立法，最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)稅分離標(biāo)識(shí)的試點(diǎn)推廣經(jīng)驗(yàn)可以通過(guò)法律條款的形式體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅制接軌。

[1]王 軍.營(yíng)改增是打造經(jīng)濟(jì)升級(jí)版一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措[J].求是,2013,(14).

[2]熊振宇，陸揚(yáng).如何統(tǒng)一規(guī)范軟件產(chǎn)品的增值稅政策[J].稅務(wù)研究,2015,(6).

[3]熊振宇，許春育.國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅的征管難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)[J].國(guó)際稅收,2015,(8).

[4]熊振宇.建筑業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)及對(duì)策建議[J].地方財(cái)政研究,2015,(4).

[5]熊振宇.快遞業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的困難及政策取向[J].中國(guó)稅務(wù),2014,(7).

[6]熊振宇.營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)影響分析及政策建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014,(3).