商迪

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷的發(fā)展，企業(yè)的活力也進一步的增強，在生產(chǎn)成本的過程中就會設(shè)計對成本的計算的方法，這就在一定程度上催生了變動成本法與完全成本法的實際的應(yīng)用問題，但是變動成本法與完全成本法二者在應(yīng)用的過程中都有各自的優(yōu)勢和不足，本文就變動成本法與完全成本法二者進行合理的比較，并且分析了二者的應(yīng)用的一些問題。

關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；應(yīng)用；比較

一、變動成本法與完全成本法的含義

1.變動成本法

變動成本法是在產(chǎn)品成本計算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性成本，而不包括制造費用中的固定性部分。這中成本法的計算是基于一定的變動性的模式，因為企業(yè)在對成本進行定位的過程中，把成本分為固定成本和流動成本，所以這種變動的成本在產(chǎn)品的生產(chǎn)的過程中占有重要的地位，直接的生產(chǎn)的材料和進行生產(chǎn)所需要的人工和產(chǎn)品的制造的費用在許多的內(nèi)容上是由這種變動成本所構(gòu)成的。變動成本的存在也使企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)合理進行。一系列的生產(chǎn)過程就有復(fù)雜性，所消耗的流動的成本，這種計算成本的方法就是變動成本法的表現(xiàn)。

2.完全成本法

完全成本法亦稱“全部成本法”、‘歸納成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。完全成本法是生產(chǎn)產(chǎn)品的有效的模式，所有的這種成本的計算的方法是對生產(chǎn)的所有的成本的完全的歸納，所以現(xiàn)在的在企業(yè)的產(chǎn)品的計算的方法是常用的成本計算模式。

二、變動成本法與完全成本法的不同表現(xiàn)

1.理論依據(jù)不同

這就要求的是在短的時期對這種生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本進行一定的核算，這樣才能在產(chǎn)品的生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本進行短期有效的觀察，這種變動成本法的理論的依據(jù)在這種的表現(xiàn)方式上是對這種短期核算的深刻的表現(xiàn)，也是許多的企業(yè)的管理人員與內(nèi)部的會計人員的在一定的短期內(nèi)進行成本核算的依據(jù)。另外一方面來看變動成本法之所以在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中的重要也是基于這種理論依據(jù)的表現(xiàn)。

而傳統(tǒng)的完全成本法則強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，其理論依?jù)是：固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，這種全部的成本的計算的方式是在對成本的計算的全面，固定制造費用與變動制造費用在此理論上變現(xiàn)為高度的一致性，這就為完全成本法的成立提供了理論依據(jù)。

2.應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同

變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本，并進行粗略估計。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用；固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。變動成本法的內(nèi)容是基于一定的生產(chǎn)成本的變動性的內(nèi)容。而在一定上表現(xiàn)為完全成本法的生產(chǎn)成本的全部的表現(xiàn)其中。在另一方面來說這種在應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容的不同也是變動成本法與完全成本法的根本的區(qū)別所在。

而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。

3.存貨估價及成本流程不同

（1）符合公認(rèn)的會計原則

完全成本法是從價值補償角度計算成本的，不論是變動成本還是固定成本都計入到產(chǎn)品成本中，反映生產(chǎn)過程中的全部耗費，因而符合傳統(tǒng)的成本概念，便于編制財務(wù)報表，是財務(wù)會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)。而且在我國的稅法中完全成本法也是得到認(rèn)可的可以看到這種價值的補償活動是符合會計的原則的，傳統(tǒng)的會計的成本的核算也是基于這種完全的成本法。所以我在也是在法律和國家的層面來看待這兩種的區(qū)別的。

（2）強調(diào)成本補償上的一致性

變動成本法的價值體現(xiàn)在短期的生產(chǎn)成本的過程中的價值補償。但是完全成本法的價值的補償卻體現(xiàn)在總體的生產(chǎn)成本的過程中，這在一定程度上我們看見了成本補償?shù)囊恢滦?。我們在這個過程中也深深的看到了變動成本法的動態(tài)的過程和相對來說的短期性，在另外一個方面我們也看到了完全成本法的總體的整體性的特征所在。強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦砸彩强梢钥闯鐾耆杀痉ǖ脑诂F(xiàn)在的市場經(jīng)濟中的的得到的認(rèn)可的程度較高?？梢钥闯鍪蛊髽I(yè)在追求一定的效益，但是這也是對完全成本法的一種認(rèn)可，對單位產(chǎn)品的成本進行降低，因為全部的看作是這種生產(chǎn)的成本，所以會出現(xiàn)這種狀況，從而不斷的提高經(jīng)濟的效益。但是從變動成本法的家督來說，雖然這樣會降低產(chǎn)品的生產(chǎn)的成本，提高效益，但是這還是一種短期的活動。企業(yè)還可以通過其他的形式進行效益的提高，因為期月的不斷的轉(zhuǎn)換，也會使生產(chǎn)的成本的有所降低。這我們也能看清這兩種的另一種區(qū)別所在。

（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻

由于完全成本法下固定制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷售產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。這也就是說，從一定意義上講，完全成本法強調(diào)了固定制造費用對企業(yè)利潤的影響。這就使許多的企業(yè)的生產(chǎn)者對這種固定制造費用的重視，從而不斷的減少這種固定的制造的費用。但是變動成本法卻是強調(diào)短期的利益的成本的影響，所以對這種在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)的利潤上的貢獻的重視程度就不像完全成本法的重視的強度，這種對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本也是因為短期與長期的不同的表現(xiàn)所造成的。所以從這一層面上看也能看出變動成本法與完全成本法之間存在的區(qū)別。

三、變動成本法的應(yīng)用問題

1.產(chǎn)品成本還不合乎稅法的有關(guān)要求

因為變動成本法的計算的方法是考慮這種成本的變動性，所以現(xiàn)在在我國的稅法中還不能得到明確的認(rèn)可，我國的稅法的依據(jù)是成本的全部的計算的方式，這種在短期的生產(chǎn)的材料與人工和變動的制造的費用的計算的形式在我國的稅法中還沒有做出相關(guān)的規(guī)定，在現(xiàn)在的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品運用的變動成本法就有可能不會被得到有效的施行，在一定的程度上來說這也是我國稅法在發(fā)展的過程中存在諸多的不完善性。但是產(chǎn)品的成本核算也是在企業(yè)的發(fā)展中必須要注意的問題之一，稅法在我國的法律中在經(jīng)濟的領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用，所以變動成本法的應(yīng)用問題的表現(xiàn)也是我國的經(jīng)濟的發(fā)展的體制中的表現(xiàn)之一。

2.按成本性劃分固定成本與變動成本本身的局限性

變動成本法在應(yīng)用上的問題之一就是這種企業(yè)的按成本性劃分固定成本與變動成本本身所就有的局限性。成本性也就是所說的成本的存在的方式，和利用計算的形態(tài)。所以企業(yè)按照這種成本的內(nèi)部的方式分成固定成本與流動成本，這在這種分離的本身上就把成本直接看成了生產(chǎn)的不同的階段的利用，而沒有看到生產(chǎn)成本的總體的發(fā)揮的作用，在一定程度上也相關(guān)的對其他的生產(chǎn)的過程對其分離，這在企業(yè)的內(nèi)部的發(fā)展來說是極其有害的，因為有的企業(yè)注重固定成本輕視流動成本，有的企業(yè)在生產(chǎn)成本的過程中注重變動的成本。所以這就表現(xiàn)為這種對變動成本法的應(yīng)用的制約，也是變動成本法的應(yīng)用的問題之一。而且這種應(yīng)用的問題的出現(xiàn)，也不僅僅是變動成本法的應(yīng)用的問題，還存在這變動成本法的問題。所以變動成本法的表現(xiàn)出來的不足也是深深的這種內(nèi)部的局限性所導(dǎo)致的嚴(yán)重的問題，客觀的看待這兩種成本的計算與應(yīng)用的方法，找尋問題，并且完善各自的不足才是對兩種成本法的態(tài)度，這種局限性的產(chǎn)生在另外一方面來看也是企業(yè)生產(chǎn)管理人員的對生產(chǎn)成本的運營的方式的不了解所造成的弊端。

3.面臨長期決策時，會隨決策期的延長而降低

變動成本法是在生產(chǎn)的短期的成本的核算，所以企業(yè)的管理人員對這種生產(chǎn)成本在短期內(nèi)的表現(xiàn)尤其的重視，所以企業(yè)的管理人員在對生產(chǎn)進行決策的時候就要考慮這種短期的成本的發(fā)展的模式，從而有效的進行變動成本的核算。但是這種企業(yè)管理人員的決策有時會隨著生產(chǎn)的延長而生產(chǎn)成本也就會隨著延長。決策期的延長對變動成本法來說是一種致命的打擊，因為這就超出了變動成本法的核算的范圍，從而不能有效的運用這種成本法來進行核算。所以面對長期的決策這種成本的的劣勢就表現(xiàn)出來了，長期的決策是企業(yè)的發(fā)展的重要的一步，企業(yè)一部分在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中有短期性，這是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)容之一。這種變動成本法的運用也在這種短期的企業(yè)的發(fā)揮的有效性得到施展，但是決策期的不斷的延長會降低變動成本法的作用的降低。

四、完全成本法應(yīng)用問題

1.不利于成本管理

（1）增加了成本的計算工作量，影響成本計算的及時性和準(zhǔn)確性

完全成本法的長期性有利于企業(yè)的長期的發(fā)展，但是這種完全的成本的管理會大大增加計算的工作量，因為一個企業(yè)生產(chǎn)的過程本身就是復(fù)雜的，這種完全成本的計算的模式對每一個環(huán)節(jié)的成本進行核算，不僅僅是成本管理的人員的計算的工作的難度加大，而且還使企業(yè)的會計從業(yè)人員的計算的難度加大，在長期的計算的過程中而且還會因為這種任務(wù)量的加大與數(shù)據(jù)的變大而出現(xiàn)失誤，使數(shù)據(jù)變得不清晰，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確從而降低，企業(yè)會造成不必要的損失。而且完全成本法的運用還會因為計算工作量的變大會影響成本計算的及時性，利用這種完全成本法進行核算就不能對短期的成本進行有效的監(jiān)控，不能及時的發(fā)布成本的信息，從而使企業(yè)在對成本進行控制不能有效的進行，這也是完全成本法的一大應(yīng)用的問題所在。而且這種增加了成本的計算工作量，是在企業(yè)的成本的計算中產(chǎn)生的，完全成本法的的這種的負(fù)擔(dān)也深深的影響著企業(yè)的進一步的發(fā)展，所以這種完全成本法的在企業(yè)的成本的核算的過程中的問題就會被企業(yè)的管理者所看到，從而也在一定程度上說你利于完全成本法的應(yīng)用。

（2）成本性的劃分，使成本控制工作變得復(fù)雜

成本法的具體的工作的復(fù)雜，就使成本的控制的工作變得復(fù)雜起來，在上述的問題的說明也是基于一定的這種成本性的劃分性，本身就是一個大的工程，成本在企業(yè)的發(fā)展中可謂是重中之重，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，企業(yè)的成本的換分也是一個企業(yè)成本管理人員的復(fù)雜的工作，企業(yè)的內(nèi)部的成本管理人員對成本在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中可以看到一個成本的運用的方面，從而對企業(yè)的生產(chǎn)的成本進行劃分，進行不同的功能的運用，這就需要企業(yè)管理成本人員對現(xiàn)實的市場的充分的了解，做大量的市場的調(diào)研活動，以生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。成本性的劃分在上述的論述中就有一定的局限性所在。工作的相對的簡單會使企業(yè)更好的進行管理，復(fù)雜不但是對時間的浪費，而且還浪費放大量的人力，不會使工作的效率得到提高。

2.不利于企業(yè)的短期決策

企業(yè)的完全成本法的運用，是長期的決策活動的一種形式，但是這就不利于企業(yè)的短期的決策活動。企業(yè)的短期的活動是企業(yè)的生存的重要的形式，短期的決策能夠豐富企業(yè)的內(nèi)部的活力，使企業(yè)獲得一定的發(fā)展，這就可以看出短期決策的重要性，而且好可以使企業(yè)在發(fā)展的過程中變得靈活，而且因為在產(chǎn)品單價、單位變動成本和固定成本總額不變時，其利潤的變化理應(yīng)同銷售量的變化同向。但是按完全成本法計算，利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易被人們理解，不利于短期決策、控制和分析工作，甚至?xí)孀非螽a(chǎn)量。這就更不利于企業(yè)的短期的決策。

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