摘 要：嚴(yán)格規(guī)范是保持煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的生命線，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)促進(jìn)行業(yè)規(guī)范管理有著積極的作用。不斷變化的新環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)，對(duì)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的要求，本文從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性出發(fā)，在分析煙草行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，并提出防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的一系列方法，以促進(jìn)企業(yè)稅收管理更加規(guī)范與有效，提升企業(yè)形象與價(jià)值。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；規(guī)范管理；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一、引言

2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，明確提出大企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》對(duì)以后發(fā)展時(shí)期的經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革提出了新的要求，釋放出國(guó)家稅收管理中穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、完善稅制和規(guī)范管理的新信號(hào)。近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》，10月1日起，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)將據(jù)此指標(biāo)體系，分年評(píng)估納稅人的納稅信用，各企業(yè)的信用評(píng)級(jí)將對(duì)企業(yè)形象產(chǎn)生重要影響，直接影響消費(fèi)者、投資者、其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的認(rèn)知。由此可見，我國(guó)的稅收環(huán)境將發(fā)生較大的變化，將向著更加規(guī)范化的方向發(fā)展。

煙草行業(yè)作為國(guó)家稅收的主要來(lái)源，如何在稅制改革的進(jìn)程中更好地踐行“國(guó)家利益至上、消費(fèi)者利益至上”的行業(yè)共同價(jià)值觀，成為我們需要研究的一個(gè)新課題。歷史實(shí)踐證明，嚴(yán)格規(guī)范是保持煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的生命線，今年年初，凌成興局長(zhǎng)代表國(guó)家局黨組提出“全面提升行業(yè)規(guī)范管理的形象“，規(guī)范管理的意義重大，正如趙洪順副局長(zhǎng)所言“規(guī)范管理工作不是大局，但影響大局，事關(guān)全局”。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是規(guī)范管理的重要組成部分，在國(guó)家稅制環(huán)境更加規(guī)范的環(huán)境下，煙草行業(yè)將面臨一系列問(wèn)題：如何正確理解并踐行“國(guó)家利益至上”，如何構(gòu)建自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如何采取一系列風(fēng)險(xiǎn)防控措施，如何在提高稅法遵從度的基礎(chǔ)上提升企業(yè)價(jià)值？

基于以上問(wèn)題，本文在第二部分主要分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，第三部分簡(jiǎn)要分析行業(yè)目前稅收管理現(xiàn)狀，第四部分嘗試提出構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)想，最后總結(jié)全文。

二、開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里森認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目標(biāo)：既要遵循稅法規(guī)定、又要使公司納稅金額最小化。納什提出，公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅收利潤(rùn)最大化。這兩種說(shuō)法其說(shuō)法不同但實(shí)質(zhì)相同，筆者比較認(rèn)同，即稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是兩個(gè)：一是提高稅法遵從度，二是降低企業(yè)稅負(fù)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定。理論界較為一致的說(shuō)法是，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

具體來(lái)看，稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義是建立在稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，第一方面是涉及稅法遵從度，第二方面涉及企業(yè)稅負(fù)。

3.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是一種職能戰(zhàn)略，即通過(guò)運(yùn)用一系列的財(cái)務(wù)管理方法，服務(wù)公司整體戰(zhàn)略、其他經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本資源的合理配置與有效使用。具體包含價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值兩個(gè)方面，其中“價(jià)值創(chuàng)造”屬于內(nèi)部管理范疇，涉及到企業(yè)方方面面，旨在提高企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)；“實(shí)現(xiàn)價(jià)值”屬于外部溝通范疇，涉及到企業(yè)與股東、外部投資者的溝通，旨在提高企業(yè)自身內(nèi)部?jī)r(jià)值與外部?jī)r(jià)值的相關(guān)性。

我們發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略意義是吻合的，“提高稅法遵從度”關(guān)于外部溝通方面，屬于“實(shí)現(xiàn)價(jià)值”范疇；而“降低企業(yè)稅負(fù)”涉及內(nèi)部管理方面，屬于“價(jià)值創(chuàng)造”范疇。

4.開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)三者有著辯證統(tǒng)一的關(guān)系。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，旨在降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)規(guī)范管理形象，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

三、煙草行業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.納稅遵從意愿較高。在日常稅收調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)，煙草行業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全，“國(guó)家利益至上”的價(jià)值觀深入人心，企業(yè)納稅遵從意愿較高，繳納稅款的積極性與主動(dòng)性較高。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高。在管理層方面，企業(yè)經(jīng)理層主要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)，對(duì)稅務(wù)管理的理解上較多地停留在稅收申報(bào)與繳納上，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)管理。

在員工層方面，大多員工片面的理解“國(guó)家利益至上”，普遍存在兩種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：一是認(rèn)為煙草存在的意義就是為了繳稅，多交點(diǎn)無(wú)所謂，反正都是國(guó)家的錢，應(yīng)提倡應(yīng)交盡交，稅收籌劃的積極性較低，沒有用足政策，造成多繳稅款；二是認(rèn)為煙草作為當(dāng)?shù)氐募{稅大戶，企稅關(guān)系構(gòu)建較為良好而心存優(yōu)越感，對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)不高。

3.缺乏系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在管理模式方面，大多企業(yè)停留在納稅申報(bào)、稅款繳納、填列報(bào)表、與稅務(wù)部門關(guān)系協(xié)調(diào)的日常事務(wù)中，沒有建立一個(gè)系統(tǒng)化的管理機(jī)制，沒有建立全過(guò)程管理的概念，對(duì)各項(xiàng)稅收政策的研究與宣貫不足，應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)問(wèn)題的方式傾向于事后控制。

在制度建設(shè)方面，大多企業(yè)基本沒有單獨(dú)的稅務(wù)管理制度，是零散地分散在各個(gè)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，缺乏規(guī)范化、及時(shí)化。

在管理過(guò)程方面，注重于事后檢查、稽核，不關(guān)注于事前控制。

四、構(gòu)建煙草行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議

基于以上現(xiàn)狀分析，筆者嘗試提出構(gòu)建以事前、事中、事后為主線的全過(guò)程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1.基本框架?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出，要將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面進(jìn)行規(guī)劃與管理，從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為，要從戰(zhàn)略的高度重視企業(yè)稅務(wù)管理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為企業(yè)內(nèi)控體系的一部分，嵌入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立一套涵蓋事前、事中、事后的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

2.事前控制體系。（1）稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)梳理稅務(wù)管理的各環(huán)節(jié)，完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，包含稅務(wù)工作流程及審批標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控手冊(cè)之稅務(wù)篇等，促進(jìn)稅務(wù)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。（2）涉稅操作書冊(cè)。通過(guò)識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范處理流程，梳理主要政策依據(jù)，總結(jié)主要難點(diǎn)、疑點(diǎn)，組織編制操作手冊(cè)，促進(jìn)各級(jí)人員對(duì)涉稅政策的遵從度。（3）崗位風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)。通過(guò)梳理財(cái)務(wù)各崗位的工作流程，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)處理的流程及環(huán)節(jié)，形成會(huì)計(jì)崗位風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，降低輪崗制度執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.事中控制體系。（1）合同審批控制。財(cái)務(wù)部門組織專人負(fù)責(zé)合同審批，對(duì)合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，與業(yè)務(wù)部門積極溝通，提高稅法遵從度，規(guī)范票據(jù)開具類型，降低納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、減低企業(yè)稅負(fù)。（2）會(huì)計(jì)審核控制。通過(guò)規(guī)范崗位操作流程，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)審核的嚴(yán)格度、規(guī)范度，對(duì)不符合法律法規(guī)的事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，降低涉稅損失。（3）稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制。要建立一套稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，涵蓋范圍不僅要包含財(cái)務(wù)人員，更要包含業(yè)務(wù)部門，開展多形式、多角度的稅務(wù)培訓(xùn)，提升全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高涉稅知識(shí)水平，營(yíng)造出“涉稅風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、人人有責(zé)”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

3.事后控制體系。（1）稅務(wù)稽核制度。建立企業(yè)稅務(wù)稽核制度，引入中介機(jī)構(gòu)，開展季度稅務(wù)稽核，核查每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，多角度提出稅務(wù)建議與整改方案。（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查與評(píng)估。建立年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查工作，要緊緊圍繞公司整體目標(biāo)，從企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值出發(fā)，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)開展稅務(wù)工作評(píng)估。建立一套公平、激勵(lì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲明確，提升會(huì)計(jì)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性與主動(dòng)性。（3）稅務(wù)優(yōu)化與整改。建立稅務(wù)管理優(yōu)化與整改機(jī)制，形成季度稅務(wù)整改報(bào)告，對(duì)處理不妥的問(wèn)題及時(shí)整改、跟蹤檢查、督促落實(shí)，對(duì)可以優(yōu)化的事項(xiàng)及時(shí)探討、形成方案、確保落實(shí)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)家推進(jìn)稅制改革、行業(yè)倡導(dǎo)規(guī)范管理、行業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的大背景下，煙草企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇、結(jié)合實(shí)際、積極探索，構(gòu)建符合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為提升行業(yè)形象、提高企業(yè)納稅遵從度、提升企業(yè)價(jià)值保駕護(hù)航。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立是一個(gè)系統(tǒng)化、復(fù)雜化、漸進(jìn)化的工程，需要公司各級(jí)管理人員的共同努力，筆者在本文中僅僅提出基本設(shè)想，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建與內(nèi)控設(shè)計(jì)結(jié)合、稅收管理與企業(yè)價(jià)值關(guān)系分析等方面還需進(jìn)一步的探索和實(shí)踐證明。

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作者簡(jiǎn)介：王燕（1984，08- ），女，財(cái)務(wù)管理碩士，廣西中煙財(cái)務(wù)部副科級(jí)干部