龐杭艷

【摘 要】對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行有效的成本核算成為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。但我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)沒(méi)有建立完善的項(xiàng)目成本核算系統(tǒng)，影響了企業(yè)健康發(fā)展。如何提高企業(yè)的成本管理意識(shí)，構(gòu)建完善的成本核算體系和問(wèn)責(zé)機(jī)制是建筑企業(yè)急需解決的問(wèn)題。本文闡述了建筑業(yè)成本的構(gòu)成及特點(diǎn)、影響因素，分析了其中存在的問(wèn)題，提出了一些改善對(duì)策，以幫助企業(yè)控制成本、節(jié)約開支，提高效率。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；成本核算；對(duì)策

改革開放30年來(lái)，建筑業(yè)呈現(xiàn)出持續(xù)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，建筑企業(yè)綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。另一方面，存在的問(wèn)題也不少：成本控制意識(shí)不強(qiáng)、管理體制不健全等等，而加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。現(xiàn)在行業(yè)已發(fā)展到成熟期，建筑企業(yè)的工作重心由抓工程量，轉(zhuǎn)為提高管理水平，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用一系列的成本管理方法來(lái)達(dá)到降低成本的目的。本文主要針對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)存在的問(wèn)題，從強(qiáng)化項(xiàng)目成本管理理念、建立健全成本管理體制等幾個(gè)方面進(jìn)行了探討。

一、建筑業(yè)成本構(gòu)成及其特點(diǎn)

施工企業(yè)成本是施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)用及為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。由于建筑業(yè)存在流動(dòng)性、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此在成本核算以及收入確認(rèn)上，建筑施工企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)、產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.設(shè)置“工程施工”科目，主要核算項(xiàng)目的成本及毛利。下面又增設(shè)“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；在合同成本下，還設(shè)置了下述明細(xì)科目：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、分包成本、間接費(fèi)用，在其他直接費(fèi)中包括安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用。

2.存在工程分包和勞務(wù)分包情況。 建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對(duì)方的往來(lái)核算等。

3.核算周期較長(zhǎng)。一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)工程從準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)到竣工決算往往要經(jīng)歷比較長(zhǎng)的周期，甚至超過(guò)1年，因此通常是根據(jù)已完成的工程量，采用完工百分比法來(lái)估算各年度的工程收入和成本。

4.生產(chǎn)的流動(dòng)性。施工企業(yè)并不一定是固定在某一個(gè)城市、地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)建造。符合一定的條件、資質(zhì)，還可以到外地去投標(biāo)，若中標(biāo)了就存在異地施工的情況，那么稅務(wù)處理上還有很大的不同。

二、建筑業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度不健全

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》存在不一致的規(guī)定，如“工程施工”與“工程結(jié)算”沖平的時(shí)點(diǎn)不同，在工程完工沒(méi)有辦理竣工決算的情況下如何確定‘工程結(jié)算？

又如工程在沒(méi)有最終結(jié)算前按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本計(jì)算出來(lái)的合同毛利帶有較大的主觀性且不具有實(shí)用價(jià)值。

2.建筑企業(yè)成本控制意識(shí)淡薄，未有效進(jìn)行全過(guò)程管理

一項(xiàng)工程從開標(biāo)到最終竣工決算經(jīng)歷多個(gè)階段：項(xiàng)目策劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)階段，這當(dāng)中的每個(gè)階段都涉及不同的成本，需要從總體上去進(jìn)行把握，但許多建筑施工企業(yè)對(duì)成本核算參與的觀念不強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)不重視成本控制，也未有效的進(jìn)行過(guò)程管理；而員工由于責(zé)任成本分解不到位，獎(jiǎng)懲不明確，在工作中損失浪費(fèi)比較普遍。這些在材料的浪費(fèi)上表現(xiàn)得非常明顯：材料費(fèi)在工程成本中占70%左右，是成本能否有效控制的關(guān)鍵，但許多項(xiàng)目部都沒(méi)有嚴(yán)格的采購(gòu)、領(lǐng)料制度，導(dǎo)致材料消耗過(guò)量、機(jī)械設(shè)備磨損過(guò)度；鋼管扣件看管不嚴(yán)，經(jīng)常會(huì)遺失；材料型號(hào)不對(duì)，閑置浪費(fèi)嚴(yán)重。

3.成本核算流于形式，費(fèi)用不實(shí)

雖然每個(gè)項(xiàng)目都有預(yù)算員，但他們的工作常常只是按照?qǐng)D紙、現(xiàn)場(chǎng)的指令來(lái)核算工程量，而并未將預(yù)算和核算結(jié)合起來(lái)，也沒(méi)有將實(shí)際成本與預(yù)算成本相比較；此外財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)掌握工程進(jìn)度及成本結(jié)算的情況，導(dǎo)致工程結(jié)算收入與成本不匹配。

4.未形成責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的成本管理體制

許多施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本管理的責(zé)權(quán)沒(méi)有明確劃分：成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃職能在經(jīng)營(yíng)預(yù)算部門，成本控制由現(xiàn)場(chǎng)的項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)，成本核算又歸財(cái)務(wù)部門管等，如此一來(lái)在產(chǎn)生具體問(wèn)題時(shí)，就容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，互相推諉的情形。

三、影響建筑業(yè)成本核算的因素分析

1.企業(yè)施工管理因素

許多施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理水平較薄弱，尤其是在成本控制方面，往往要到項(xiàng)目結(jié)束時(shí)才對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本進(jìn)行核算，那已經(jīng)是無(wú)力回天了。因?yàn)槭┕そㄔ斓捻?xiàng)目通常是一次完成的，其成本管理只能在過(guò)程中進(jìn)行，但某些客觀條件發(fā)生變化、不穩(wěn)定因素出現(xiàn)都可能影響到項(xiàng)目成本，比如隨著房地產(chǎn)的嚴(yán)格調(diào)控，建材的價(jià)格也隨之走低；工期延誤又會(huì)引起人工機(jī)械費(fèi)等價(jià)格上漲，因此在開始的時(shí)候就要對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定計(jì)劃，但在過(guò)程中又要不斷的去修改。而過(guò)程中的成本管理，同樣要求每一位人員的參與，必須將技術(shù)質(zhì)量管理、預(yù)算管理、安全管理結(jié)合起來(lái)。

2.合同管理因素

重視合同簽訂、加強(qiáng)合同管理對(duì)成本控制非常重要，但許多公司并不重視合同的簽訂，導(dǎo)致在發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)沒(méi)有依據(jù)，給成本控制帶來(lái)很大的負(fù)面影響。比如每個(gè)工程都要簽訂施工合同，這是雙方當(dāng)事人都要遵守的法律文件，它當(dāng)中規(guī)定了承包內(nèi)容、工期、價(jià)款支付、質(zhì)量、雙方權(quán)利義務(wù)、違約處罰等等，它是確定最終工程決算的重要依據(jù)。但如果認(rèn)為口頭約定即可，合同只是一紙空文，在口頭約定后并不仔細(xì)確認(rèn)合同中的條款、合同內(nèi)容不夠細(xì)致、對(duì)違約責(zé)任的約定不夠明確等，這都為合同糾紛留下了隱患；再加上合同執(zhí)行過(guò)程中，往來(lái)函件、聯(lián)系單的不齊全，都會(huì)使得雙方對(duì)工程決算的數(shù)據(jù)存在分歧，這就影響到了項(xiàng)目的成本控制，甚至影響工程結(jié)算。

3.其他因素

工程項(xiàng)目成本管理是為保障在施工中工程成本的可控，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和具體要求，采取一定的管理活動(dòng)來(lái)強(qiáng)化管理、提高成本核算水平、降低成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，還有許多其他因素影響成本控制：例如施工方案、人工費(fèi)、材料費(fèi)等。在制定施工方案時(shí)，包括施工范圍、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的部署、施工計(jì)劃進(jìn)度等，如何選擇施工方案是降低成本的關(guān)鍵，應(yīng)同時(shí)制定幾個(gè)可行方案，以便從中選擇最經(jīng)濟(jì)合理的。而對(duì)于材料人工這類占比重較高的費(fèi)用，要加強(qiáng)材料的現(xiàn)場(chǎng)管理、驗(yàn)收等工作，實(shí)行經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)、限額領(lǐng)料，以減少材料的使用，節(jié)約材料成本；重視員工的技術(shù)培訓(xùn)，提高員工的操作熟練度，采用各種合理的手段來(lái)降低人工成本。

四、改善建筑業(yè)成本核算的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此為了如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，所以在實(shí)際工作中宜采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》的處理方法，待竣工決算后再?zèng)_平“工程施工”與“工程結(jié)算”科目。

2.強(qiáng)化成本管理理念

要樹立成本管理理念、成本管理意識(shí)、注重專業(yè)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，在不斷的總結(jié)中提升成本管理的效率，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益：開工前要編制總施工計(jì)劃，開工后無(wú)特殊情況應(yīng)嚴(yán)格按計(jì)劃施工；對(duì)施工人員實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度，減少聯(lián)系單，控制非生產(chǎn)人員比例；材料必須嚴(yán)格保管、按照公司制定的采購(gòu)、領(lǐng)料制度執(zhí)行；施工中嚴(yán)格管理，減少材料浪費(fèi)；增強(qiáng)工人責(zé)任感，減少偷盜事件發(fā)生；定期檢測(cè)、維修機(jī)械設(shè)備，提高操作人員的專業(yè)素質(zhì)。

3.加強(qiáng)成本核算

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的重要手段，也是企業(yè)生存和發(fā)展的核心，沒(méi)有它其它成本分析、考核、控制就無(wú)從談起。因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和項(xiàng)目部人員的成本核算教育：預(yù)算員除了核算工程量外，還應(yīng)將預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)未能按照計(jì)劃執(zhí)行的原因；財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照工程進(jìn)度書及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程收入和相應(yīng)的成本。

4.建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的目標(biāo)責(zé)任成本管理體制

建立科學(xué)有效的內(nèi)部成本管理運(yùn)行機(jī)制，形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的管理體制。建立一套標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目考核細(xì)則，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核，對(duì)考核不合格的，降職或調(diào)離該崗位。對(duì)項(xiàng)目部考核時(shí)，要關(guān)注整體的工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、利潤(rùn)，做到對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行全過(guò)程、全方位考核，把成本控制目標(biāo)落實(shí)到位。

五、結(jié)論

我國(guó)建筑行業(yè)在成本核算上還存在著不少的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在制度、思想、管理等方面，這嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，而加強(qiáng)成本核算是企業(yè)降低成本、提高效益的基礎(chǔ)。據(jù)此本文從實(shí)際工作出發(fā)，研究了施工企業(yè)在核算中存在的問(wèn)題及其影響因素，并提出了針對(duì)性的參考建議。企業(yè)的管理者一定要增強(qiáng)成本核算意識(shí)，建立適合自身發(fā)展的核算體系，只有科學(xué)合理的進(jìn)行成本核算管理，公司所有部門相互配合，才能提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃立新.《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問(wèn)題 .財(cái)會(huì)，2006（2）：55.

[2]侯宇紅.建筑業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題淺析. 現(xiàn)代商業(yè)，2012（2）：203.

[3]趙希琳； 王萌. 淺析建筑業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（8）： 283.

[4]李榮坤.建筑業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題淺析. 會(huì)計(jì)師， 2014（9）：18.