陳林

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計報告的影響越來越大，卻頻頻爆出審計丑聞。本文就會計報表審計風(fēng)險因素進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對措施，以提高審計質(zhì)量并且降低審計風(fēng)險。

會計報表審計/風(fēng)險因素分析/防范措施

一、審計風(fēng)險概論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀橹髁鲗徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌谙到y(tǒng)的分析和評估審計風(fēng)險，并以此為出發(fā)點，制定多樣化的審計計劃和實施有針對性的審計策略。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹笇?dǎo)思想是注冊會計師應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑，并且將審計視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，以了解被審計單位及其環(huán)境為出發(fā)點，通過運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路，評估審計客體可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果有針對性地分配審計資源，切實提高審計質(zhì)量和審計工作效率旨在捕捉各種潛在的風(fēng)險點，以確保審計質(zhì)量。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒讨?，關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是執(zhí)行風(fēng)險評估程序，實施此程序的主要目的是為了解被審計單位及其環(huán)境，進(jìn)而為注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險的奠定信息基礎(chǔ)。因此，風(fēng)險評估程序在審計工作中發(fā)揮著重要作用，如果獲取的相關(guān)信息充分適當(dāng)，則注冊會計師需設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；相反，如果獲取的相關(guān)信息不足以幫助注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，則注冊會計師應(yīng)擴大了解范圍。注冊會計師履行風(fēng)險評估程序后，應(yīng)當(dāng)針對可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域采取有效應(yīng)對措施，對可能不存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師也應(yīng)給予適當(dāng)關(guān)注。

審計風(fēng)險形成的主要原因之一是政府和社會公眾對注冊會計師審計期望值增加，加大了審計責(zé)任和審計風(fēng)險；其二是執(zhí)業(yè)環(huán)境有待健全，審計面臨的風(fēng)險愈來愈大；其三是審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬，增加審計的壓力和風(fēng)險；最后是因為部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗有待提升，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險影響因素分析

審計風(fēng)險的影響因素主要分為審計主體影響因素和審計客體影響因素。審計主體影響因素指審計主體本身過失而對審計風(fēng)險產(chǎn)生的影響。其影響因素之一是因為市場競爭和利益驅(qū)動。中國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展初期，法律法規(guī)制度不健全，注冊會計師行業(yè)又隸屬一種自律性行業(yè)，市場環(huán)境的優(yōu)劣對其沖擊較大，惡性競爭是最明顯的體現(xiàn)，此時審計主體很可能為了利益而忽視職業(yè)道德，參與審計客體舞弊。因此市場環(huán)境會影響審計主體，進(jìn)而會導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。影響因素之二是風(fēng)險偏好。風(fēng)險與收益通常成正向關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者在面臨抉擇時，往往會受風(fēng)險偏好影響。會計師事務(wù)所的主任會計師是最后的風(fēng)險把關(guān)者，其意見會對簽發(fā)審計報告產(chǎn)生重要影響，其風(fēng)險偏好是審計主體影響因素的關(guān)鍵。風(fēng)險激進(jìn)型會考慮收益等有利因素而淡化審計意見類型，風(fēng)險回避型則力求把所有的風(fēng)險規(guī)避，所以后者在目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下很難把業(yè)務(wù)做大做強。

審計客體影響因素指審計客體出于某種意圖而實施的對審計意見會產(chǎn)生影響的行為因素。其一是審計客體組織結(jié)構(gòu)。組織機構(gòu)是指為實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)而有序地集合人力、物力和財力來開展活動的社會單位。組織機構(gòu)設(shè)置是否合理，對審計客體未來的發(fā)展和生存起著舉足輕重的作用；設(shè)置合理，則能保證整個組織分工明確，職責(zé)清晰，減少摩擦，提高工作效率和效果。其二是審計客體的行為目的，織織的行為目的是審計客體是否產(chǎn)生風(fēng)險的關(guān)鍵因素，健全的組織機構(gòu)、完善的規(guī)章制度也會因組織的行為目的而發(fā)生實質(zhì)性變化。其三是審計客體的規(guī)章制度。建章立制是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是規(guī)范和指引部門工作與職工行為的需要。健全的規(guī)章制度，能夠堵塞漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；相反，則容易產(chǎn)生貪贓枉法，行賄受賄，也更容易滋生舞弊。財務(wù)規(guī)章制度應(yīng)是企業(yè)規(guī)章制度的核心，眾所周知，幾乎所有的違法犯罪行為都是與資金有關(guān)。因此，規(guī)章制度對審計客體經(jīng)營管理也尤為重要。

三、審計風(fēng)險防范措施

根據(jù)審計風(fēng)險影響因素，為了降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，首先政府部門應(yīng)加強審計行業(yè)監(jiān)管力度。政府部門應(yīng)逐步完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系，加強制度建設(shè)，建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)收費、業(yè)務(wù)檢查和報備以及注冊會計師年檢培訓(xùn)等規(guī)章制度，規(guī)范會計師事務(wù)所審批流程。其次是營造良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計不良事件頻繁爆出，社會公眾對注冊會計師行業(yè)的期望值有所下降，“誠信危機”成為人們關(guān)注的焦點，在此背景下，政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促使其在經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展進(jìn)程中真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟警察”的職責(zé)。然后健全和完善事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。健全和完善會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，也是注冊會計師行業(yè)維護(hù)社會公眾利益的道德基礎(chǔ)和應(yīng)盡義務(wù)，而審計質(zhì)量的高低又取決于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的健全和完善程度，因此會計師事務(wù)所應(yīng)高度重視此項制度建設(shè)的重要性和緊迫性。會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定并實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，并且充分認(rèn)識到業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對于提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險和樹立行業(yè)形象的重要價值。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。在整個審計過程中，審計項目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)時刻提醒審計人員保持適度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這樣有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，避免重大審計失敗發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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