艾文國　向丹陽

【摘 要】 為滿足改革的頂層設(shè)計需求，國家有必要掌握底層微觀主體的財務(wù)狀況，并對其進(jìn)行統(tǒng)計分析，以此制定有針對性的政策法規(guī)，解決政府、社會、經(jīng)濟(jì)等各層面的問題。在深入分析建立國家會計信息平臺與財務(wù)分析系統(tǒng)必要性和可行性的基礎(chǔ)上，從平臺運(yùn)營主體、國家會計信息要素、信息平臺的體系結(jié)構(gòu)、會計數(shù)據(jù)倉庫及其維度劃分等信息平臺的主體架構(gòu)出發(fā)，對基于XBRL的國家會計信息平臺進(jìn)行了設(shè)計。站在國家視角，對各級區(qū)域財務(wù)狀況、各類行業(yè)財務(wù)狀況以及各級區(qū)域與各類行業(yè)的組合財務(wù)狀況等進(jìn)行了綜合分析，以期解決國家及各級政府所面臨的改革問題。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 國家會計信息平臺； 財務(wù)分析系統(tǒng)

中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0002-05

一、引言

在以市場經(jīng)濟(jì)為主，政府宏觀調(diào)控為輔的發(fā)展方式下，其宏觀會計信息是由各會計主體提供的，信息的不及時、不充分、不對稱直接導(dǎo)致了市場經(jīng)濟(jì)參與者（包括政府）的決策時滯和失誤，必然會出現(xiàn)“市場失靈”和“政府失靈”的問題。研究探索政府如何改變現(xiàn)行宏觀會計信息的生產(chǎn)方式，建立由政府主導(dǎo)的及時、充分、對稱的信息披露制度顯得尤為重要。

宏觀會計信息反映了一個國家的國民經(jīng)濟(jì)及其各地區(qū)、各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。絕大部分會計信息可由各個企事業(yè)單位和國家機(jī)關(guān)的會計報告歸納匯總得出，可見，反映各會計主體生產(chǎn)經(jīng)營情況的會計報告是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的主要來源。如何在標(biāo)準(zhǔn)化的會計報告內(nèi)容體系下，構(gòu)建國家會計信息平臺與財務(wù)分析系統(tǒng)，成為解決“市場失靈”和“政府失靈”的關(guān)鍵要素。而XBRL是建立了電子數(shù)據(jù)報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化體系，確立了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的標(biāo)準(zhǔn)格式，為這一研究提供了技術(shù)支持。

構(gòu)建基于XBRL的國家會計信息平臺與財務(wù)分析系統(tǒng)具有重要意義，一方面，它能夠減少甚至消除經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信息生成和傳遞障礙，市場這只“看不見的手”和政府的宏觀調(diào)控都將充分發(fā)揮作用，從而促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置；另一方面，建立由政府主導(dǎo)的、覆蓋全社會的國家會計信息平臺和財務(wù)分析系統(tǒng)，能夠深刻披露反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的會計信息，消除會計信息造假，使社會經(jīng)濟(jì)在及時、充分、對稱的信息基礎(chǔ)上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)優(yōu)化。

二、國家會計信息平臺設(shè)計

（一）平臺運(yùn)營主體

根據(jù)我國當(dāng)前的會計整體環(huán)境，各企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、非營利機(jī)構(gòu)等都各自有不同的會計信息系統(tǒng)，這就造成了會計信息的各自獨(dú)立，格式不統(tǒng)一，無法進(jìn)行信息集成，而XBRL技術(shù)正是解決這一問題的重要手段，它可以使各主體的會計報告按照XBRL的規(guī)范格式和內(nèi)容實(shí)施統(tǒng)一轉(zhuǎn)換，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸與上報。根據(jù)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，不同的會計主體可以充分利用基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)，按時將各自的會計報告上報到國家會計數(shù)據(jù)庫中，這樣政府就可按需要查詢不同會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并可按區(qū)域、行業(yè)等不同屬性進(jìn)行匯總分析。

由于國家會計信息平臺主要基于整個宏觀經(jīng)濟(jì)的會計信息構(gòu)建，目的是為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供決策依據(jù)，減少會計信息舞弊，平臺的主體自然是政府。平臺由各級政府使用，上級可看下級相關(guān)信息，反之不可。

（二）基于國家視角的會計信息要素分析

1.信息披露主體

國家會計信息平臺的披露主體包括上證、深證的各大上市公司，沒有上市的中小企業(yè)，各級政府，醫(yī)院，學(xué)校等非營利機(jī)構(gòu)。對于國家具有約束力的會計主體，則要求必須上報，其他會計主體要求盡可能上報。

2.信息分析要素

會計信息分析要素在很大程度上影響整個會計報告的目標(biāo)，研究基于國家視角的會計信息分析要素，首先應(yīng)該界定清楚相關(guān)會計報告和披露內(nèi)容的信息使用者。站在國家層面來看，目前應(yīng)著力解決的是整個宏觀經(jīng)濟(jì)的信息反映問題，因此，基于國家視角的會計信息分析主體應(yīng)該包括國家各級政府部門、非營利機(jī)構(gòu)、上市公司、非上市企業(yè)、民間組織及其他會計主體。

我國目前對會計信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。對于國家會計信息平臺的分析要素應(yīng)在傳統(tǒng)會計的六要素（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）基礎(chǔ)上，從宏觀層面把握，從反映整體經(jīng)濟(jì)狀況的要素進(jìn)行分析。因此，結(jié)合我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國情，基于國家視角的會計信息分析要素應(yīng)至少包括區(qū)域和行業(yè)兩個方面。

區(qū)域信息要素主要從各省、市等行政區(qū)域出發(fā)，向下可以延伸到地級市、縣、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）等，對不同區(qū)域內(nèi)的會計信息進(jìn)行匯總。由于我國幅員遼闊，不同區(qū)域之間政策、經(jīng)濟(jì)、文化等差別迥異，會計信息從區(qū)域上進(jìn)行分析，能夠從根本上改善會計信息的不對稱問題，消除不同區(qū)域在信息獲取方面的差異，從宏觀上監(jiān)控社會資源的配置和流動情況，對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行資源和政策傾斜，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

行業(yè)信息要素主要是針對不同行業(yè)，分門別類對會計信息進(jìn)行統(tǒng)計。會計信息從行業(yè)上進(jìn)行分析，能夠?qū)医?jīng)濟(jì)信息中心、統(tǒng)計信息系統(tǒng)、海關(guān)信息系統(tǒng)、銀行信息系統(tǒng)、保險信息系統(tǒng)等予以整合，將國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)各自建立的孤立的信息系統(tǒng)連接起來，實(shí)現(xiàn)信息共享和會計信息的社會化生產(chǎn)。

3.信息分析內(nèi)容

信息分析的內(nèi)容立足于財務(wù)報表的一般信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。具體關(guān)于國家會計信息平臺分析的內(nèi)容如表1所示。

針對上市公司，目前上證、深證上市公司基本采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)，信息較為容易取得，披露的內(nèi)容也較為充分；針對非上市公司，相關(guān)披露內(nèi)容主要從相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動信息庫和當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計部門信息庫中取得，整個數(shù)據(jù)來源由法律或準(zhǔn)則規(guī)范認(rèn)定的那部分公共產(chǎn)品性質(zhì)的信息，不涉及相關(guān)微觀會計主體的商業(yè)秘密；針對各級政府、醫(yī)院、學(xué)校等非營利機(jī)構(gòu)，國家強(qiáng)制要求各機(jī)構(gòu)財務(wù)信息上報，尤其是“三公經(jīng)費(fèi)”財務(wù)撥款情況的預(yù)算和決算信息，以防止貪污腐敗行為。所有報表上報的周期為月。信息分析內(nèi)容遵循XBRL的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，以通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素的中文列報標(biāo)簽為展示基礎(chǔ)，根據(jù)政府掌控國家會計信息和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要來確定。