王萍萍 沈倩環(huán)

成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法設(shè)計研究

王萍萍 沈倩環(huán)

本文闡述了成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的優(yōu)勢，嘗試在成本會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)中應(yīng)用粥店成本模型讓學(xué)生掌握成本會計知識，同時指出了粥店模型的優(yōu)勢和不足以及教學(xué)效果。

成本會計實(shí)訓(xùn)；模型教學(xué)法；粥店成本

成本會計教學(xué)目標(biāo)之一是培養(yǎng)應(yīng)用型的會計人才，學(xué)生在掌握成本會計理論的同時還需接觸各行業(yè)的實(shí)際知識，才能真正掌握成本會計。為了讓學(xué)生更好的掌握成本會計實(shí)踐知識，高校開設(shè)成本會計實(shí)訓(xùn)課程顯得尤為必要。將模型教學(xué)法引入到成本會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，又能使學(xué)生較輕松地掌握成本會計。

一、成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的優(yōu)勢

成本會計知識點(diǎn)多、計算多、表格多、章節(jié)前后連貫性強(qiáng)、課程較抽象。如果在教學(xué)過程中過于理論、缺少實(shí)踐，學(xué)生很難掌握教材中的理論知識，甚至產(chǎn)生厭學(xué)情緒。在成本會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)中引入模型教學(xué)法，可解決這些矛盾。

成本會計模型教學(xué)法的本質(zhì)是通過在課堂講授中引入讓學(xué)生看得見、摸得著的實(shí)體模型，來增強(qiáng)學(xué)生對于學(xué)習(xí)成本會計的感性認(rèn)知。成本會計實(shí)訓(xùn)可選的模型很多，本文選定粥店企業(yè)為實(shí)訓(xùn)對象，因?yàn)橹嗟旮鷮?shí)際生活聯(lián)系很緊密，易于接受。

二、成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的應(yīng)用

（一）粥店成本會計模型的教學(xué)要求

本文的粥店只生產(chǎn)皮蛋瘦肉粥。作為成本會計教學(xué)，模型教學(xué)法著重展示原材料名稱、制作間名稱，學(xué)生在模型前如同置身于粥店。

采用粥店模型教學(xué)法有以下幾個要求：一是每個小組獨(dú)立開展實(shí)訓(xùn)，小組成員按要求完成自己的任務(wù)，先完成的成員可以幫助未完成的同學(xué)整理資料，未完成的同學(xué)應(yīng)按要求完成自己的任務(wù)。二是小組模擬實(shí)訓(xùn)完成后，將實(shí)訓(xùn)成果交由教師初審，教師給出修改意見，并交小組討論修改，定稿后再上交。以小組為單位將其學(xué)習(xí)過程和計算結(jié)果進(jìn)行公開展示。三是成本會計實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，要求每位學(xué)生根據(jù)小組綜合實(shí)訓(xùn)結(jié)果，自己整理一份實(shí)訓(xùn)結(jié)果報告交給指導(dǎo)老師，以此消除崗位差異。

成本會計實(shí)訓(xùn)以小組為單位，全班大約分為5小組，每小組9-10名成員，每小組的會計崗位及任務(wù)為：材料會計1人對應(yīng)材料匯總分配表，往來會計1人對應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付賬款登記，工資會計1人對應(yīng)工資核算，出納1人對應(yīng)現(xiàn)金銀行日記賬，會計1人對應(yīng)明細(xì)賬、總賬、報表。成本會計4-5人分別對應(yīng)固定資產(chǎn)及折舊核算、半成品核算、基本生產(chǎn)成本核算。財務(wù)經(jīng)理1人負(fù)責(zé)原材料、工資、明細(xì)賬、總賬、報表等審核。本模型利用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法來計算皮蛋瘦肉粥的成本。

（二）粥店成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的應(yīng)用

1.半成品材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)

以皮蛋瘦肉粥制作間成本分配為例。首先，教師指導(dǎo)學(xué)生了解皮蛋瘦肉粥制作的工藝流程。皮蛋瘦肉粥的熬制需要的主要原材料有香米、糯米、咸瘦肉、雞油、皮蛋、水。制作1份皮蛋瘦肉粥需要經(jīng)過以下流程：（1）咸瘦肉的腌制：將鮮豬瘦肉、鹽、姜蔥拌勻腌制12小時以上（冷藏）。（2）將皮蛋和腌制好的咸瘦肉分別切成絲待用。（3）將香米、糯米洗凈與水一起放入水中用中電飯煲煲。（4）將切好的皮蛋、咸瘦肉、鹽、姜絲等輔料一起放入熬好的粥中燒開。

表1 咸瘦肉原材料分配表

教師通過表1指導(dǎo)學(xué)生（材料會計）填制會計憑證：

借：基本生產(chǎn)成本——咸瘦肉13.16

貸：原材料13.16

2.水電費(fèi)分配

本模型中的粥店不設(shè)輔助制作間，所以不需考慮輔助生產(chǎn)成本。粥店所用的電、水都是外購的，制作1份咸瘦肉需要冷藏12小時，冰箱運(yùn)行24小時需耗用1度電，則運(yùn)行12小時需消耗半度電，電費(fèi)的市場價為0.6元/度。外購水電費(fèi)具體使用情況如表2所示：

表2 外購電力、水費(fèi)分配表

由皮蛋瘦肉粥的制作流程得知：皮蛋瘦肉粥用電飯煲50分鐘，電飯煲的額定功率是1200W，則1份皮蛋瘦肉粥的熬制需要1度電。制作皮蛋瘦肉粥需要用水清洗三次，再加入7.5千克的水熬粥，所以共需50千克的水，工商業(yè)用水市場均價為4元/立方米，則皮蛋瘦肉粥共耗水0.2元。

電費(fèi)除了直接用于咸瘦肉冷藏、皮蛋瘦肉粥的熬制，還用于粥鋪大堂的照明、空調(diào)制冷等，由于資料有限，這里暫不考慮。教師通過表2指導(dǎo)學(xué)生（往來會計）填制記賬憑證：

3.應(yīng)付職工薪酬的分配

皮蛋瘦肉粥的制作需要經(jīng)過清洗、刀切、投入配方、熬制、傳菜等人工過程。由于本模型只考慮制作1份皮蛋瘦肉粥，所以需要量化這些人工。假設(shè)服務(wù)員的工資福利是10元/小時，大廚的工資福利是25元/小時，則1份皮蛋瘦肉粥的洗、切、傳等過程需要5分鐘，成本為0.8元；咸瘦肉的洗切等約為2分鐘，成本為0.32元；配方成本為1元。教師指導(dǎo)學(xué)生（工資會計）填制記賬憑證：

4.累計折舊及其他費(fèi)用分配

粥店的固定資產(chǎn)較多比如電飯煲、鍋、刀、砧板、冰箱等。冰箱可按使用時間進(jìn)行折舊，電飯煲、鍋、刀、砧板等可按使用次數(shù)或時間進(jìn)行累計折舊。由于1份皮蛋瘦肉粥使用這些廚具的損耗較少，這里可忽略不計。但教師可指導(dǎo)學(xué)生（折舊會計）填制記賬憑證：

借：制造費(fèi)用（或基本生產(chǎn)成本）

貸：累計折舊

除了以上4種常見的費(fèi)用以外，粥店也會涉及到財務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收賬款、營業(yè)稅、所得稅等其他費(fèi)用，本文將不考慮這些費(fèi)用。

5.皮蛋瘦肉粥的基本生產(chǎn)成本分配情況

（1）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)

表3 半成品成本明細(xì)賬單位：元

根據(jù)表1咸瘦肉材料成本以及上述資料填充表3的內(nèi)容，指導(dǎo)教師根據(jù)表3指導(dǎo)學(xué)生（半成品會計）填制記賬憑證：

皮蛋瘦肉粥需要400克的半成品咸瘦肉作為原材料，而500克的咸瘦肉總共成本為13.78元，所以皮蛋瘦肉粥中的咸瘦肉成本=（13.78/500）×400=11元。

（2）皮蛋瘦肉粥成本結(jié)轉(zhuǎn)

表4 皮蛋瘦肉粥原材料明細(xì)賬單位：元

根據(jù)表4及其他資料皮蛋瘦肉粥的原材料成本為半成品成本及香米、短糯米、皮蛋、雞油、白糖、胡椒面、鹽及其他輔料的成本之和=11+4+0.5+7.2+1.5+0.2+0.003+ 0.1=24.503，人工成本為1.8元，水電成本0.8元，綜合這三項皮蛋瘦肉粥的總成本為27.103元。教師指導(dǎo)學(xué)生（成本會計）填制記賬憑證：

根據(jù)上述原材料可熬制5000克的皮蛋瘦肉粥，該粥店銷售1000克皮蛋瘦肉12元，5000克總共銷售收入60元。該皮蛋瘦肉粥的凈利潤=60-27.103=32.897元。

三、成本會計實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的效果

從以上模型中可以看出，模型教學(xué)法簡單直觀明了。會計崗位與任務(wù)分配合理，能使學(xué)生較好的完成任務(wù)，增強(qiáng)專業(yè)技能，效果比較明顯。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.粥店成本模型是餐飲業(yè)成本會計理論與實(shí)踐聯(lián)系的橋梁，是成本會計感性知識過渡到理性知識的橋梁。餐飲業(yè)成本是學(xué)生平時經(jīng)常接觸到，容易引起學(xué)生的興趣。

2.每組學(xué)生剛做完粥店模擬實(shí)訓(xùn)后，也許印象并不深刻，但經(jīng)過每組成員對自身所負(fù)責(zé)的崗位進(jìn)行總結(jié)和交流后，學(xué)生的體會更加深刻。這樣做可以使學(xué)生及時發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)點(diǎn)和不足，學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)方法，加強(qiáng)團(tuán)隊合作。

3.學(xué)生通過模擬實(shí)訓(xùn)后，明白了分步法成本計算的步驟，明白了分步法與品種法是相互聯(lián)系、不可分離的；明白了總賬、明細(xì)賬、報表、憑證之間的關(guān)系。學(xué)生通過粥店模型對成本會計理解更加透徹，達(dá)到了預(yù)期效果。

粥店模型教學(xué)法對學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計是有一定效果的，但仍有不足的地方。首先，本文只是選取粥店的一種粥的成本為研究對象，而現(xiàn)實(shí)生活中粥店是銷售很多品種粥的。其次，本文并沒有研究粥店的輔助生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等科目，但現(xiàn)實(shí)生活中這些成本費(fèi)用是必然會發(fā)生的。再次，本文并沒有精確計算固定資產(chǎn)累計折舊費(fèi)用，而固定資產(chǎn)成本也是在餐飲業(yè)成本的一個較大部分。這種模型適合教學(xué)初期引導(dǎo)學(xué)生提高學(xué)習(xí)成本會計的興趣之用。除了餐飲業(yè)成本會計之外，現(xiàn)實(shí)生活中工業(yè)企業(yè)的成本會計計算更復(fù)雜，對指導(dǎo)教師要求更高，還有待加強(qiáng)完善。

［1］伍瑞斌.基于成本會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革視角的模型教學(xué)法應(yīng)用探討［J］.廣西教育，2013（12）.

［2］伍瑞斌.應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)下的成本會計綜合技能實(shí)訓(xùn)［J］.財會月刊，2014（8）.

［3］馬莉萍.工學(xué)結(jié)合模式下《成本會計實(shí)務(wù)》課程建設(shè)的探討［J］.財會教育，2011（11）.

（作者單位：華南理工大學(xué)廣州學(xué)院管理學(xué)院）

本項目受省教學(xué)成果獎培育項目：經(jīng)管類大規(guī)模高質(zhì)量實(shí)訓(xùn)化教學(xué)模式實(shí)踐與探索（項目編號：JY150406））資助。