馮欣

摘 要：隨著我國(guó)教育事業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)家和政府加大了對(duì)教育事業(yè)的投入力度，同時(shí)也加大了對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的關(guān)注，從實(shí)際預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀來(lái)看，在執(zhí)行的過(guò)程中還存在著一定的問(wèn)題，影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效果，因此的管理者要提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的重視程度，降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量的基本概念出發(fā)，提出了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義，分析了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；質(zhì)量控制

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制概述

1.審計(jì)質(zhì)量控制的概念。審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序?？刂普呤侵富痉结樅筒呗浴Ｊ遣捎每茖W(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。審計(jì)質(zhì)量控制包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。通過(guò)質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，使審計(jì)工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。本文所論述的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬于狹義的概念范疇。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)包括了以下三個(gè)方面：

（1）審前準(zhǔn)備。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)之一是做好審前的準(zhǔn)備工作，第一要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的特征，制定出一個(gè)與預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)相配套的審計(jì)方案，選擇審計(jì)的方法和步驟，對(duì)各類(lèi)審前調(diào)查表進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，使審計(jì)在實(shí)施的過(guò)程中更具有針對(duì)性；第二，審前準(zhǔn)備要遵循"全面審計(jì)，突出重點(diǎn)"的原則，使對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)覆蓋到預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整與考評(píng)的整個(gè)流程中去，并通過(guò)足夠的審前調(diào)查，及時(shí)的掌握預(yù)算執(zhí)行中的重點(diǎn)問(wèn)題，為審計(jì)實(shí)施打好基礎(chǔ)；第三，選擇好適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)查方法，做好審計(jì)調(diào)查資料的記錄工作。只有做好預(yù)算執(zhí)審計(jì)的審前準(zhǔn)備工作，才能保證審計(jì)目標(biāo)明確、范圍恰當(dāng)、程序合理、方法可行，進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量。

（2）審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性審查，進(jìn)而取得審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿和作出審計(jì)評(píng)價(jià)等，也就是說(shuō)，審計(jì)實(shí)施階段是一個(gè)過(guò)程的兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)人員與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)配合的過(guò)程，另一方面則是通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券和實(shí)物，向有關(guān)單位和個(gè)人延伸調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)并取得證明材料，即審計(jì)人員自身實(shí)施審查與取證的過(guò)程。這個(gè)階段在整個(gè)審計(jì)中是非常重要的一個(gè)階段，審計(jì)人員的任何一點(diǎn)疏忽，均有可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成本，甚至造成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的失敗。

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施階段中，審計(jì)收入和支出的兩個(gè)重要組成部分，審計(jì)過(guò)程中要考慮以下幾個(gè)方面，一方面要審收入預(yù)算口徑是否全面，預(yù)算管理中是否包括了全部收入形式；另一方面，對(duì)收入的合法性進(jìn)行審核，審核收費(fèi)項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，看是否存在隨意擴(kuò)大收入范圍，是否有虛列開(kāi)支、擠占挪用、損失浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生；最后，要看預(yù)算支出的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)，往來(lái)款項(xiàng)是否能夠及時(shí)的清理，是否存在個(gè)人長(zhǎng)期占用資金的問(wèn)題發(fā)生。

（3）審計(jì)報(bào)告。首先，審計(jì)報(bào)告要保證要素完整、內(nèi)容齊全、層次分明，審計(jì)的內(nèi)容要包括審計(jì)決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)、移送處理書(shū)等內(nèi)容；其次，審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要與審計(jì)的方案相對(duì)照，以審計(jì)底稿為撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和依據(jù)，做到事實(shí)清楚，意見(jiàn)客觀(guān)公正；再次，審計(jì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性直接影響到了審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是否能夠讓人信服，問(wèn)題的設(shè)定要按照的審計(jì)原則和規(guī)章制度的要求，不能回避矛盾和意見(jiàn)，也不能為了迎合領(lǐng)導(dǎo)的要求，隨意夸大問(wèn)題等；最后，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該針對(duì)審計(jì)問(wèn)題給出審計(jì)意見(jiàn)，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量。

二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是工作中的重要內(nèi)容之一，預(yù)算中體現(xiàn)了的各項(xiàng)收支，可以說(shuō)的財(cái)務(wù)收支能否得到有有計(jì)劃、有控制的管理，重點(diǎn)在于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是否到位，對(duì)的發(fā)展有著重要的意義，具體表現(xiàn)為：

1.有利于提高資金的使用效率的審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)預(yù)算的

執(zhí)行情況，計(jì)算有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、分析重點(diǎn)項(xiàng)目、對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)資金的使用效果和效益做出客觀(guān)的評(píng)價(jià)，將審計(jì)工作全過(guò)程的貫穿于預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，可以使資金達(dá)到最佳的使用效果，為決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

2.有利于提財(cái)務(wù)管理水平。目前，我國(guó)大部分都在積極的進(jìn)行擴(kuò)大招生，為了提高辦學(xué)質(zhì)量，加大了對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等的投入力度，的基本建設(shè)和對(duì)固定資產(chǎn)的投資也明顯加大，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就可以避免發(fā)生在資金上不量力而行的弊端，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.有利于強(qiáng)化預(yù)算的約束力。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，可以及時(shí)的了解到部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促預(yù)算部門(mén)按照批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行活動(dòng)，有利于強(qiáng)化預(yù)算的約束力。

三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀

1.復(fù)合型審計(jì)人才匱乏。目前，我國(guó)大部分的存在著內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，并且一些審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)面比較狹窄，大部分的審計(jì)人員只是熟悉本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，而在經(jīng)濟(jì)、金融、法計(jì)算機(jī)等方面就比較欠缺；此外，有些審計(jì)人員缺乏必要的責(zé)任感，對(duì)數(shù)據(jù)的審核不夠嚴(yán)格，做出的審計(jì)報(bào)告千篇一律。這些不僅導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效率較低，也嚴(yán)重影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量。

2.缺乏統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)大多數(shù)的尚未形成內(nèi)部審計(jì)管理體系，沒(méi)有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量的控制點(diǎn)進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致了審計(jì)目標(biāo)模糊、審計(jì)意識(shí)淡薄，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作形式化現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作主要是參照內(nèi)部審計(jì)法規(guī)中有關(guān)審計(jì)程序、責(zé)任以及文本的要求進(jìn)行的考核，在預(yù)算績(jī)效審計(jì)方面，并沒(méi)有對(duì)預(yù)算績(jī)效審計(jì)實(shí)施的程序、報(bào)告內(nèi)容、審計(jì)結(jié)論、成果轉(zhuǎn)化等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，在質(zhì)量控制方面沒(méi)有規(guī)范的指導(dǎo)，這就導(dǎo)致了對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量難以保證。

3.審計(jì)手段有待優(yōu)化。信息化在財(cái)務(wù)管理工作中越來(lái)越多的被應(yīng)用，大部分的的財(cái)務(wù)工作都實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)的方法和技術(shù)提出新的要求，要適應(yīng)財(cái)務(wù)管理手段的要求，但是從實(shí)際上看審計(jì)的方法手段還停留在人工審計(jì)階段，計(jì)算機(jī)僅僅用來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，審計(jì)技術(shù)相對(duì)于落后；審計(jì)也還停留在查錯(cuò)糾弊的階段，是一種定位事后審計(jì)方式，在實(shí)施的過(guò)程中偏重于對(duì)會(huì)計(jì)科目的核算，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效益水平進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。

四、提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

1.建立健全預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系。首先，要明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)，結(jié)合的實(shí)際情況確立審計(jì)的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行合法性和真實(shí)性的評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用收益和支出進(jìn)行檢查，控制好預(yù)算的支出情況，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差，并及時(shí)的找出原因和對(duì)策。

其次，強(qiáng)化審計(jì)前準(zhǔn)備、審計(jì)前調(diào)查、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等重要性環(huán)節(jié)，只有做好事前的準(zhǔn)備和分析，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率。調(diào)查審計(jì)中所涉及的具體情況，主要包括了：所屬單位預(yù)算編制、批復(fù)和調(diào)整情況、預(yù)算收入和支出情況等。

再次，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督的對(duì)象主要有兩種，一種是審計(jì)組內(nèi)人員，主要是指審計(jì)組長(zhǎng)或者授權(quán)人，另一種是審計(jì)組外人員，主要是指審計(jì)部門(mén)質(zhì)量檢查人和負(fù)責(zé)人。

2.提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的綜合能力。從上述我們可以了解到我國(guó)大多數(shù)中的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不能夠很好的完成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作，因此我們可以通過(guò)以下方法來(lái)提高審計(jì)人員的綜合能力：第一，從錄用審計(jì)人員的源頭出發(fā)，提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入限制，錄用前進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，從源頭上提高審計(jì)人員的素質(zhì)；第二，要加大對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取在職培訓(xùn)、崗位練兵、短期培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)修等方式，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，并進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其在提升專(zhuān)業(yè)技術(shù)的同時(shí)增強(qiáng)愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的職業(yè)道德素質(zhì)；第三，要適應(yīng)時(shí)代的需要，要將審計(jì)工作向電算化方向轉(zhuǎn)變，注重提高審計(jì)人員的電算化水平；第四，要定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容主要包括：審計(jì)人員的工作狀態(tài)、工作內(nèi)容等，并建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)。只有通過(guò)提高審計(jì)人員的能力，才能不斷提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，這樣才能為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打好基礎(chǔ)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用發(fā)揮到最大化。

3.創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行審計(jì)技術(shù)與方法。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)是必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息化可以簡(jiǎn)單地理解為會(huì)計(jì)與信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理的要求之一，是會(huì)計(jì)適應(yīng)信息化時(shí)代采取的必要措施，因此為了提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量，就要充分發(fā)揮信息化手段，轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的審計(jì)方式，向以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)和遠(yuǎn)程審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，建立審計(jì)信息化平臺(tái)，積極的引入ERP系統(tǒng)，及時(shí)的對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

4.健全預(yù)算管理體制，提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量。要提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量，就要加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)工作，通過(guò)預(yù)算健全預(yù)算管理體制，以規(guī)范預(yù)算管理體制，例如要建立由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員以及各教學(xué)科研單位負(fù)責(zé)人組成的學(xué)校預(yù)算管理體制，在全體預(yù)算管理機(jī)構(gòu)人員的相互配合下，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用發(fā)揮到最大化。同時(shí)，要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定與預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)相關(guān)的制度，明確工作中的各項(xiàng)職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作更加制度化、規(guī)范化，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為要予以處罰，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中表現(xiàn)優(yōu)越的個(gè)人要給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣既提升了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量，又調(diào)動(dòng)了工作人員的積極性，有利于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開(kāi)展。

五、總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)教育事業(yè)的不斷發(fā)展，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作涉及的范圍也在不斷的擴(kuò)大，其中必然會(huì)存在一些問(wèn)題，為了進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的水平，的管理者要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用一定的對(duì)策提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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