吳愛金

【摘 要】目前我國藥價虛高、藥品回扣和藥品使用不合理等問題越來越突出，醫(yī)院有必要從藥品采購的源頭著手治理，建立合理的采購制度來規(guī)范采購工作。加強醫(yī)院財務內部控制是醫(yī)院提高藥品管理水平的重要方式，應通過財務內控手段對藥品采購活動的每個環(huán)節(jié)進行控制和監(jiān)督，增強藥品采購工作的公信力，提高藥品效價。本文分析了醫(yī)院藥品采購財務內部控制存在的問題，并提出了提高和改善其藥品采購財務內控水平的對策。

【關鍵詞】藥品采購；財務內控；對策

我國財務內控制度的研究和發(fā)展起步較晚，醫(yī)院藥品采購財務內部控制的研究很少，導致了我國從主管部門和各醫(yī)院在藥品采購方面出現諸多問題。目前看病難、看病貴的問題越來越嚴重，究其原因是多方面的，如市場體制、國家政策、醫(yī)院內部控制和醫(yī)生道德品質等。就醫(yī)院而言，藥品采購占醫(yī)院總體支出的50%以上，如果出現藥品采購內部控制薄弱，采購審批、安排不合理，新藥的資質審查不規(guī)范，缺乏相互制約機制等問題，就會使利益相關者有機可乘，最終將大大地增加醫(yī)院運行成本和人民群眾的負擔。

一、醫(yī)院藥品采購財務內部控制存在的問題

目前，雖然我國大部分醫(yī)院在藥品采購上建立了一定程度的財務內部控制制度，但還有相當一部分醫(yī)院沒有意識到財務內部控制的重要性，主要表現在：

1.醫(yī)院領導不夠重視，內控意識較薄弱

醫(yī)院領導對財務內控不夠重視，有的甚至濫用職權人為干預醫(yī)院的財會工作，我國醫(yī)院通常采用院長負責制，所有財務事情只要院長批準便無需過問內審部門，因此，內審部門缺乏獨立性，較難對醫(yī)院領導進行財務審計，院高級管理者成了財務上的“自由人”，審計的作用難以發(fā)揮。

2.內控環(huán)境松懈，內控體系較混亂

財務內控概念模糊，呈松懈狀態(tài)，導致管理者權限、審批程序等很難深入開展，藥品常規(guī)采購業(yè)務及非常規(guī)采購業(yè)務沒有明確的授權批準范圍、權限、程序和責任。常規(guī)采購和非常規(guī)采購都不同程度地存在“計劃未審，藥品先行”現象，理由是先滿足臨床需要，采購計劃審核審批滯后，尤其是非常規(guī)采購，導致采購資金失控和采購權的濫用。

3.內控制度建設滯后，財務人員素質參差不齊

缺乏創(chuàng)新意識，醫(yī)院財務內部控制制度流于形式，形同虛設。其制度建設不健全、不科學、不嚴謹，難以執(zhí)行，同時由于醫(yī)院財務人員自身素質水平參差不齊，在執(zhí)行過程中造成會計信息失真，直接影響內部控制的效果。

4.監(jiān)控機制缺失，內控制度執(zhí)行不力

缺乏監(jiān)督檢查機制，醫(yī)院內部審計和外部監(jiān)督執(zhí)行情況都不足，很多醫(yī)院為節(jié)省開支沒有建立內審部門或指定專職人員來對醫(yī)院財務內控執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，造成醫(yī)院財務內控執(zhí)行力不足，難以發(fā)現問題，出現問題也無法協(xié)同解決。

二、醫(yī)院藥品采購財務內部控制的對策

1.醫(yī)院領導要重視藥品采購內控制度建設

《國務院關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》第九條中明確要“建立和完善醫(yī)院法人治理結構”。 即落實了藥品采購控制制度的醫(yī)院法人治理結構，使優(yōu)化醫(yī)院藥品采購內部控制環(huán)境成為可能。醫(yī)院內部控制是醫(yī)院管理的重要組成部分，其能夠有效地幫助醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排、降低成本，最終提高經濟效益。財務內控是內部控制的重要組成部分，其在財務管理體系中居于核心地位，具有對財產安全進行維護，降低生產成本，避免各種資產損失，為管理決策層提供指導性建議的特征。一個健全的財務控制體系，是完善的法人治理結構的體現，是現代化管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。所以，醫(yī)院管理層領導應該重視藥品的內控，有責任在藥品流通最重要的環(huán)節(jié)上監(jiān)督管理，提高效率，遏制不良行為，在醫(yī)院內部避免藥品浪費和舞弊，保護醫(yī)院和人民群眾的利益。

2.優(yōu)化管理權限配置和相互監(jiān)督機制

醫(yī)院可以設立財務總會計師崗位，直接接受醫(yī)院院長及分管副院長等的領導，向管理層直接匯報工作。建立由院長、副院長、總會計師、各部門主管等組成的預算委員會，負責財務事項的審核、批準；總會計師、財務部門負責組織全醫(yī)院的資產管理工作。醫(yī)院需明確規(guī)定各級各類人員崗位職責，各項工作有明確的分工，加強工作責任心，實行嚴格的職務分工分離制度：授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經辦職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離；業(yè)務經辦職務與財產保管職務相分離。在藥品采購中體現在申請、審批和執(zhí)行過程中有關人員相互監(jiān)督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，抑制營私舞弊行為的發(fā)生。

3.建立會計系統(tǒng)控制流程

醫(yī)院的財務內控制度在具體實施過程中，需要制定合理、穩(wěn)定而完善的財務控制流程。制定相對穩(wěn)定、完善的財務控制工作流程， 并將其制度化， 以利于醫(yī)院內部會計、審計、監(jiān)督工作的順利實施， 以及醫(yī)院內部審計測試， 使醫(yī)院能較準確地進行內部控制的自我評價， 提高財務管理工作效率， 保障醫(yī)院財務安全， 提高財務信息質量。財務部門應按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》等建立嚴密的原始憑證傳遞程序和賬務處理程序制度，按要求登記會計賬簿，會計報表應報送及時、內容齊全，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。內控人員需嚴格監(jiān)督財務人員對各項會計事務按規(guī)定及時辦理，進行會計核算，做到各類憑證內容完整、手續(xù)齊備，并使流程圖解化，使財務管理制度全面、直觀、形象。

4.做好科學、客觀、公正和高效的采購計劃

醫(yī)院藥品采購在醫(yī)院采購活動中比重最大，醫(yī)院應該重視藥事管理和藥物治療學委員會的權威，并讓專業(yè)的采購人員或計算機的自動化代替醫(yī)生做好藥品采購信息的收集、整理和分析工作，做出客觀、專業(yè)、詳細的統(tǒng)計數據和預算計劃。每個部門負責人應組織人員對本部門下年度預算計劃進行補充和修改并簽名，有較大變動的需作書面說明再提交預算委員會通過。為減少倉貯成本，采購藥品須適量、不得積壓，避免浪費和藥物品質下降造成對患者利益的損害和醫(yī)院運行成本的提高。

5.建立良好的溝通和協(xié)調機制， 完善財務信息系統(tǒng)

在醫(yī)院，與藥品使用相關的部門比較多，相互聯(lián)系困難，所以在經營過程中要建立良好的、相對穩(wěn)定的、暢通的溝通和協(xié)調機制， 以保證醫(yī)院內部財務控制切實有效的貫徹執(zhí)行， 解決財務部門與其他各部門可能出現的各種信息溝通問題。內部財務控制方案雖是由醫(yī)院財務部門具體實施，但醫(yī)院的各部門、崗位、人員和重點環(huán)節(jié)均會對醫(yī)院內部財務控制有著影響和制約作用。因此，需要每個部門和全體醫(yī)務人員的參與和配合，以實現醫(yī)院財務控制目標。

6.建立合理的輪崗制，提高財務人員素質

醫(yī)院應實行會計輪崗制度，以有助于提高財務人員自身能力，提高醫(yī)院財務人員隊伍的職業(yè)水平，有利于強化控制機制，提高管理水平，進而增強醫(yī)院的競爭力和業(yè)務處理能力。主管、會計、稽核、出納、收銀實行同級輪崗制，并考慮工作特性輪崗年限可分為，會計、稽核兩年，出納、收銀三年，主管四年。同時加強業(yè)務培訓，讓每個財務人員學習、熟悉財務各項業(yè)務和核算，起到監(jiān)督作用，防止個別財務人員發(fā)生違法行為。

7.強化審計部門的職能和內部、外部監(jiān)督

醫(yī)院內審部門對財務制度執(zhí)行過程中的監(jiān)督作用是醫(yī)院財務內部控制有效執(zhí)行的有力保證。開展內部管理審計是醫(yī)院適應市場經濟的要求和轉換經營機制的需要，也是現代醫(yī)院管理自身發(fā)展的內在需要?！缎l(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》規(guī)定，年收入 3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構應設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。醫(yī)院內審部門應積極參與醫(yī)院藥品采購財務內部控制制度的制定與修訂。目前，藥品收入與支出占醫(yī)院總收支的很大比重，內部審計部門須對醫(yī)院藥品采購與管理的財務內部控制制度的建立健全及實施情況進行評價，對發(fā)現的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應及時采取有效措施。各醫(yī)院應明確內部審計部門的獨立性，授權內審部門對醫(yī)院財務活動實施預警并對醫(yī)院財務工作提出意見和建議，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，保證醫(yī)院財務內部控制有序、有力地運行。

8.培養(yǎng)和引進專業(yè)人才，提高工作積極性

會計內控執(zhí)行人員是提高醫(yī)院內控效率、提高經營效率的關鍵因素之一。受我國國情影響，目前仍有部分學歷低、專業(yè)素養(yǎng)一般的會計人員在崗，且因工作任務繁重，學習、交流和培訓機會變少，工作主動性和創(chuàng)新性不夠，甚至有些財務人員弄虛作假，致使財務會計信息失真，因此在財務人員和內控人員引進、培訓、考核、激勵及留用等方面需建立完善的人才選拔、培養(yǎng)及使用制度，建立相應的獎懲制度并嚴格執(zhí)行，充分調動全體人員工作積極性、創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮集體智慧。

三、結束語

醫(yī)院藥品采購的財務內部控制是醫(yī)院財務內部控制的一個重要內容，是醫(yī)院經營活動的必要保證。只有通過有效的藥品采購內控制度建設，使藥品采購相關部門職責分明、協(xié)同合作，互相牽制和監(jiān)督，才能在醫(yī)院內部杜絕涉及藥品的腐敗行為。對于藥品采購如何科學公正評價藥品的質量、療效、價格，目前在我國還較為困難，仍需繼續(xù)不斷探索，也許在不久的將來，會出現獨立的、專業(yè)性強、素養(yǎng)高、科學、公正、深入民心的第三方論證機構來彌補這一空白。所以，醫(yī)院藥品采購財務內控應在預算、審核、制度建設、票據、人才和財務監(jiān)督等方面在全體醫(yī)護人員的共同配合與理解支持下，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新， 同時醫(yī)院財務內控的其他方面也必須協(xié)同發(fā)展，從各個方面提高效率，只有有力地執(zhí)行科學化、規(guī)范化的財務內控制度，才能全面地保證高效、優(yōu)質的藥品采購。

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