程曉梅

【摘 要】在資產(chǎn)交互的過程中，歷史成本的計(jì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，尤其是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為社會主義經(jīng)濟(jì)制度后，歷史成本的計(jì)量不僅完善了企業(yè)的金融管理制度，還充分的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是對于在會計(jì)實(shí)務(wù)披露方面，歷史成本計(jì)量屬性還是產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響，本文就此影響與現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】歷史成本；計(jì)量屬性；會計(jì)實(shí)務(wù)

歷史成本計(jì)量代表在用戶所取財(cái)產(chǎn)時財(cái)物所交付的現(xiàn)金或現(xiàn)金同價值的金額計(jì)量，而歷史成本為計(jì)量屬性就形成了歷史成本計(jì)量模式，在以歷史成本計(jì)量屬性為屬性的模式下，雙方交互的成本值具有公允性；交易完成后的工作簡單，便捷；具有決策有用性的可靠性原則。

一、歷史成本計(jì)量屬性的特點(diǎn)

1.交易成本的相互性

歷史成本計(jì)量屬性作為一種計(jì)量屬性，指的是計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，也就是說是被計(jì)量對象能予以數(shù)量化的特征。交易成本就是在一定的社會關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達(dá)成交易所支付的成本，歷史成本的計(jì)量屬性具有交易成本的相互性的特點(diǎn)，使得人們的交易之間的信任度提升，可以共同加大合作金額，一起賺取更多的利益，有益于我國經(jīng)濟(jì)的流通發(fā)展。

2.后續(xù)計(jì)量的簡便

后續(xù)計(jì)量是對經(jīng)初始計(jì)量后價值變動的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的新起點(diǎn)計(jì)量，在這一過程中，既要對資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動進(jìn)行反映，還要對因價值變動而產(chǎn)生的損益進(jìn)行反映，后續(xù)計(jì)量中一般不存在時間段的問題。企業(yè)對各個財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的各個過程均會采用后續(xù)計(jì)量，其主要的原因就是后續(xù)計(jì)量方法比較簡單、合理，而且計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確。在一定程度上彌補(bǔ)了成本計(jì)量的缺陷，使其更好地發(fā)揮其優(yōu)越性。

3.決策可靠性

歷史成本計(jì)量屬性具有決策可靠性的優(yōu)點(diǎn)，使得企業(yè)得到更多的信任，從而獲得更廣泛的項(xiàng)目范圍，為企業(yè)的自身發(fā)展有著極其重要的優(yōu)勢作用。會計(jì)行業(yè)是需要與各種數(shù)據(jù)打交道的，這些數(shù)據(jù)的存儲計(jì)算過程很容易出現(xiàn)差錯，歷史成本計(jì)量比較簡便，且可靠程度較高，便可有效地避免其出現(xiàn)差錯，使得其在會計(jì)領(lǐng)域被廣泛的應(yīng)用。

二、歷史成本計(jì)量屬性對于會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.收入與成本不適合配比計(jì)量

在歷史成本計(jì)量模式下，現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時的實(shí)際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改；而在實(shí)際計(jì)量過程中則不然，很少有人會按著規(guī)定來進(jìn)行歷史成本的計(jì)量，這就難免造成收入與成本不適合的配比計(jì)量。隨著市場的變化，歷史成本處在經(jīng)常性地變化之中，這就導(dǎo)致收入與歷史成本不適合配比計(jì)量，為實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作造成困擾。

2.對于資金流轉(zhuǎn)的展示不具有準(zhǔn)確性

歷史成本會計(jì)模式首先假設(shè)會計(jì)核算要以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位來統(tǒng)計(jì)各會計(jì)要素，這里的貨幣通常是各期的名義貨幣單位，因?yàn)樨泿啪哂幸话愕葍r物的特性和價值尺度職能。以貨幣作為計(jì)量單位可使不同質(zhì)的財(cái)務(wù)相加減，并使收入與費(fèi)用相互配比以計(jì)算利潤，以此來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合會計(jì)信息。但在企業(yè)的實(shí)際會計(jì)管理中，資金流轉(zhuǎn)的展示的準(zhǔn)確性不高，很難找到實(shí)質(zhì)的具體依據(jù)。資金流轉(zhuǎn)的展示不具有準(zhǔn)確性使得歷史成本的計(jì)量屬性在一定程度上對會計(jì)實(shí)物產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.不能合理出示用戶收入

歷史成本模式在計(jì)量收益時遵循配比原則，它將營業(yè)收入與為取得該項(xiàng)收入所發(fā)生的費(fèi)用或成本配合比較，超過部分確認(rèn)為收益。但是用戶有保持秘密的權(quán)力，這就造成工作人員無法統(tǒng)計(jì)用戶收入的局面。收入是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的，按現(xiàn)行價值計(jì)量，而成本或費(fèi)用是按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)的，因物價變動，資產(chǎn)的歷史成本和現(xiàn)行成本（重置成本）可能相差很大，所以計(jì)算出的利潤難以說明企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。再加上，用戶實(shí)際收入的難以確定，使得企業(yè)的真實(shí)收入更加難以辨別。

三、歷史成本計(jì)量屬性的改革

1.完善收入與成本的計(jì)量內(nèi)容

現(xiàn)如今，歷史成本計(jì)量屬性以現(xiàn)時重置成本對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價，解決了歷史成本會計(jì)由于資產(chǎn)購置年代的不同，計(jì)價上存在較大差異的不合理現(xiàn)象；現(xiàn)時成本會計(jì)可以避免歷史成本會計(jì)所產(chǎn)生的虛假利潤；加大對用戶收入的調(diào)查也可以對企業(yè)的具體收入予以了解。這樣，就充分的完善了收入與成本的計(jì)量內(nèi)容，有利于企業(yè)的發(fā)展。

2.與公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行融合

對于初始計(jì)量，歷史成本與公允價值兩者是一致的，如果市場不發(fā)生大幅變化，一般情況下歷史成本和公允價值不會產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。歷史成本側(cè)重于解決會計(jì)信息的可靠性，公允價值側(cè)重于解決會計(jì)信息的相關(guān)性。為了實(shí)現(xiàn)對歷史成本計(jì)量屬性的改革，將其與公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行合理的融洽整合可以有效的提高二者的相關(guān)性和可靠性。將其與公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行融合可以有效的減輕歷史成本的計(jì)量屬性對會計(jì)實(shí)物的負(fù)面影響。

四、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)計(jì)量對象變得越加復(fù)雜，單一的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)不能準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的、可靠的信息。因而未來會計(jì)核算在計(jì)量屬性的選用上應(yīng)分別不同的要素與項(xiàng)目，即根據(jù)對決策的有用性，不背離信息的可靠性，各種計(jì)量屬性同時并存，各自適用于不同項(xiàng)目。歷史成本的計(jì)量屬性在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用使得人們逐漸地注意到，歷史成本的計(jì)量屬性會對會計(jì)實(shí)務(wù)帶來一定程度的負(fù)面影響，這也就理所當(dāng)然的作為現(xiàn)如今歷史成本與會計(jì)領(lǐng)域的主要研究方向。

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