李霞

一、國庫集中支付模式下財政預(yù)算執(zhí)行審計遇到了難題

隨著財政改革的不斷深入特別是在國庫集中支付模式下，原來的紙質(zhì)撥款單不見了，撥出的是什么資金單憑肉眼看不出來了，將資金對應(yīng)到撥款文件號相當(dāng)困難，預(yù)算科目調(diào)賬等做賬痕跡也從最終打印出來的賬冊難以反映，傳統(tǒng)的財政預(yù)算執(zhí)行審計遇到了前所未有的難題，主要表現(xiàn)：

（一）審計思路跟不上形勢

在審計思路上，傳統(tǒng)的財政預(yù)算執(zhí)行審計一般先從審查財政預(yù)算編制程序的合規(guī)性入手，重點關(guān)注一般公共財政收支的真實性、合法性、完整性。由于收集取證難和定性依據(jù)缺失等原因，很少嘗試財政支出績效審計的思路，導(dǎo)致審計思路過于狹隘。

（二）審計方法仍然陳舊落后

在審計方法上，傳統(tǒng)的財政預(yù)算執(zhí)行審計一般采取手工查賬法，先從原始的繳款、撥款憑證，總預(yù)算會計賬冊和決算報表，各專戶帳證，以及撥款文件和預(yù)算指標賬逐個審查，審計方法比較單一落后，費時費力。

（三）審計內(nèi)容存在盲點盲區(qū)

在審計內(nèi)容上，以檢查一般預(yù)算支出為主，稅收收入方面只以檢查地稅部門組織的稅收收入為主，國稅部門組織的收入，地方審計機關(guān)甚至無法涉列，存在審計盲區(qū)。另外，專項資金、政府性基金、預(yù)算超收安排等方面的審計不夠深入。由于審計人力及時間所限，無法就每項專項資金展開到資金使用的具體項目審計，一般情況也無精力重點性地關(guān)注某項資金離開國庫或財政專戶后所使用的合法、合規(guī)及效益性，導(dǎo)致專項資金及基金支出存在審計盲點。

（四）審計組織松散乏力

財政預(yù)算執(zhí)行審計是一個系統(tǒng)工程，單靠某個科室、某幾個人無法很好的完成工作。但目前的局面是財政預(yù)算執(zhí)行審計計劃階段和實施階段，審計機關(guān)各科室各有各的任務(wù)，各有各的范圍，很難將審計資源事前整合。財政審計科組成的審計組主要實施財政、地稅、人行國庫的審計，其他科室也是根據(jù)年初的項目計劃或者臨時交辦情況安排工作。到了審計報告階段，特別是審計機關(guān)呈報審計結(jié)果報告和審計工作報告時，將全部科室的審計成果予以事后整合呈報。這種做法雖然也完成了工作，但還是顯得審計組織過于松散，沒有規(guī)劃性和前瞻性。另外，組織松散影響了審計溝通的效果。

（五）審計質(zhì)量難以繼續(xù)提高

在國庫集中支付模式下，所有的第一手資料以電子計算機記錄，打印出來的資料難以體現(xiàn)更改的、調(diào)整的過程，導(dǎo)致審計取證更困難，審計質(zhì)量受影響。另外財政預(yù)算執(zhí)行審計是政府的內(nèi)部審計，審計報告所反映的審計成果必須是政府愿意對外披露的結(jié)果，審計獨立性受限也影響審計質(zhì)量的提高。

二、國庫集中支付模式下如何加強財政預(yù)算執(zhí)行審計

（一）堅持“獨立審計”原則，發(fā)揮審計效能作用

1.排除干擾，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施審計工作。開展預(yù)算執(zhí)行審計，首先排除各種干擾因素，一要排除地方政府的干擾，堅持審計的基本職責(zé)不動搖。審計要客觀公正的評價地方財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，如實反映財政資金使用效率，要盡量減少財政預(yù)算審計報告受地方政府意見的影響，力求客觀公正地為財政預(yù)算執(zhí)行提出意見建議。二要排除被審單位的影響，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施審計。要對財政預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，有的放矢，排除預(yù)算單位設(shè)置的審計陷阱，避免走冤枉路，做無用功，確保抓住關(guān)鍵，高效實施審計工作。

2.厘清源頭，確保審計數(shù)據(jù)來源真實可靠。國庫集中支付模式下的財政預(yù)算執(zhí)行審計之所以難以開展，一個重要的原因就是審計情況復(fù)雜，審計數(shù)據(jù)龐雜，審計工作環(huán)境繁雜。因此作為參與預(yù)算執(zhí)行審計的工作人員，要保持頭腦高度清晰，要在紛雜的工作中抽絲剝繭，在紛雜中厘清源頭，具體說就是要以預(yù)算控制為核心，以預(yù)算執(zhí)行為關(guān)鍵，以執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)對財政預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。同時要注重審計數(shù)據(jù)來源的可靠性，要保證所有審計數(shù)據(jù)的原始性和一手性，以審計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)高效實施審計，努力防止“二手”數(shù)據(jù)和加工數(shù)據(jù)影響審計結(jié)果。

3.堅持底線，確保審計信息質(zhì)量不打折。審計結(jié)果要做到客觀公正，就必須堅持守住審計底線，這個底線就是審計人員的職責(zé)和職業(yè)操守，審計人員撰寫審計報告，發(fā)表審計意見要客觀公正，要站在獨立第三方的角度對財政預(yù)算執(zhí)行情況發(fā)表審計意見。堅持審計工作紀律，不搞人情審計，才能保證審計質(zhì)量信息不打折扣。從領(lǐng)導(dǎo)到審計組成員都要始終把確保審計質(zhì)量作為職業(yè)紅線，一絲一毫不能逾越。

（二）堅持“閉環(huán)審計”原則，發(fā)揮審計監(jiān)督職能

1.開展源頭審計，以預(yù)算審計為切入點。國庫集中支付模式下更要把預(yù)算審計放在首位，緊緊抓住預(yù)算的編制依據(jù)，預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，預(yù)算編制規(guī)模以及預(yù)算編制的合法性、合規(guī)性開展審計，只有將預(yù)算編制的情況查清楚，問題找準才能以此為切入點，有效開展預(yù)算執(zhí)行審計。對預(yù)算的審計，審計機關(guān)應(yīng)該積極作為，采取提前介入，財審聯(lián)網(wǎng)等有效手段，對預(yù)算成立，預(yù)算追加，預(yù)算下達等環(huán)節(jié)開展事前審計，開展好預(yù)算執(zhí)行源頭審計。

2.嚴格決算審計，嚴把決算審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)。決算是財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報告和反映，國庫集中支付模式下，要從決算結(jié)果倒查財政預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算分配、資金支付是否規(guī)范合法。審查決算的真實性和有效性，從而與預(yù)算審計相互印證，保證預(yù)算執(zhí)行全過程納入審計過程，并注重查看各個過程之間的聯(lián)系以及各個賬套之間的聯(lián)系，有效消除審計盲區(qū)。

3.注重審計定性，但不拘泥于現(xiàn)有法規(guī)，提高審計成果的指導(dǎo)性。審計定性依據(jù)是否充分正確，是審計人員和審計機關(guān)審理人員，工作的一個標準，但是，財政預(yù)算執(zhí)行審計要提高兩個報告的質(zhì)量，要為政府和被審計單位提出建設(shè)性、宏觀性、前瞻性的建議和意見，要為完善國家法律法規(guī)體系建設(shè)做貢獻，就得關(guān)注一些苗頭性的風(fēng)險和傾向性的問題，這類情況無法找到已有的法律法規(guī)作為定性依據(jù)，但審計人員應(yīng)該予以關(guān)注，整理入審計工作底稿，在審計報告中如實反映。當(dāng)然審計人員要特別注重對國庫集中支付數(shù)據(jù)的分析和定性依據(jù)是否合法，從而有效提高審計質(zhì)量，使得預(yù)算執(zhí)行審計報告真正成為預(yù)算執(zhí)行管理的“建議書”，促進預(yù)算管理更加規(guī)范高效。

（三）堅持“改革創(chuàng)新”原則，提高審計質(zhì)量和效率

1.創(chuàng)新審計思路，不斷提升審計高度。審計人員要站在加強國家治理的高度思考財政預(yù)算審計的總體目標，站在完善財政預(yù)算管理體制的高度來“服務(wù)大局”，以關(guān)注群眾關(guān)心、社會關(guān)注的問題來“突出重點”，學(xué)透財政業(yè)務(wù)的核心流程，從細處著手從高處著眼，不斷創(chuàng)新審計的思路構(gòu)想。財政預(yù)算執(zhí)行審計不同于一般的審計，在審計過程中，可以將苗頭性、體制性、合情不合規(guī)性、合規(guī)不合理性問題予以合適披露分析，不能拘囿于現(xiàn)有的法規(guī)依據(jù)定性處理，從而為政府宏觀決策服務(wù)。

2.創(chuàng)新審計方法，大力開展計算機輔助審計。在國庫集中支付模式下，大量的財政數(shù)據(jù)信息都是電子數(shù)據(jù)，要完全了解各項財政支出的運行軌跡，單靠原來的手工翻憑證看賬本，已經(jīng)無法適應(yīng)工作要求，很難達到預(yù)期效果，因此有必要采取人機結(jié)合的審計方法。即將數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析讓計算機來幫助完成，將確定審計方向、問題定性，調(diào)查取證等交由審計工作人員完成；主要對《預(yù)算指標系統(tǒng)》和《國庫集中支付系統(tǒng)》數(shù)據(jù)，進行審核、對接。計算機輔助審計，可以讓財政預(yù)算執(zhí)行審計更深入、更具體、更完整。不但可以提高處理和分析審計數(shù)據(jù)的效率，還可以保證對審計問題的定性準確，法理依據(jù)充分，不斷提高審計的質(zhì)量。

3.創(chuàng)新審計組織模式，提升審計組團隊效能。審計機關(guān)要不斷創(chuàng)新審計組織模式，提高審計工作總體效能。第一，審計實踐中總結(jié)的五統(tǒng)一的審計模式，被認為是比較高效的審計模式，地方審計機關(guān)在財政預(yù)算執(zhí)行審計中可以加以借鑒。第二，審計機關(guān)要提高人力資源管理水平，力爭做到“人盡其才，才盡其用”，科學(xué)分配崗位，合理位界定每個工作人員的業(yè)務(wù)量，不要同時出現(xiàn)“鞭打快牛，快牛過勞”和“人才閑置，閑置無聊”的工作局面。第三，對審計組內(nèi)的組織管理不容小覷，審計組的效率往往取決于審計組的管理效能和組內(nèi)審計人員的工作能力。審計人員是素質(zhì)比較高的專業(yè)技術(shù)人員，對審計組內(nèi)人員的管理主要體現(xiàn)在溝通協(xié)調(diào)、人文關(guān)懷上，只要溝通良好協(xié)調(diào)及時，就能提升審計團隊效能。

（作者單位：商洛市審計局）