潘瑩+初鳳榮

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國上市公司也得到了蓬勃的發(fā)展，較高質(zhì)量的審計對于上市公司的作用也日益明顯，但是隨著市場競爭的日益激烈，上市公司審計的問題也不斷顯現(xiàn)出來，對上市公司產(chǎn)生了一些負(fù)面的影響。本文審計從上市公司的現(xiàn)實意義出發(fā)，分析了獨(dú)立審計在上市公司工作中存在的問題，并提出了幾點完善的對策，目的在于提高上市公司審計的質(zhì)量，將獨(dú)立審計的職能發(fā)揮到最大化，促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計；存在問題；對策

上市公司和資本市場健康發(fā)展的前提是高質(zhì)量的審計，為了進(jìn)一步提高上市公司審計的質(zhì)量，下面將分析獨(dú)立審計在上市公司工作中存在的問題進(jìn)行分析，并提出了幾點完善上市公司審計的對策。

一、對上市公司進(jìn)行審計的現(xiàn)實意義

1.有利于規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為

上市公司對外公布財務(wù)報表的質(zhì)量與投資者的利益是直接相關(guān)的，有一部分的上市公司為了自身的利益，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，給投資者提供虛假的財務(wù)信息。另外，一些上市公司還存在著“一股獨(dú)大”的問題，這樣會導(dǎo)致信息的不對稱影響了中小投資者的利益。然而通過對上市公司進(jìn)行必要的審計可以規(guī)范上市公司的行為，進(jìn)一步保證信息披露的質(zhì)量。

2.有利于保護(hù)投資者的利益

上市公司一般股權(quán)都比較集中，一些大股東很可能為了個人的利益惡意的控制股價、提供虛假的財務(wù)報表、進(jìn)行非法交易等，這些行為肯定會擾亂市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，給上市公司的投資者帶來損失，而審計作為保證證券市場信息披露真實性和維護(hù)投資者利益的重要手段，

3.有利于提高上市公司內(nèi)部控制水平

上市公司上市的目的在于籌集資金以及轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，能夠更好的接受投資者的監(jiān)督，不斷提高企業(yè)自身管理水平和創(chuàng)新能力。上市公司要得到更好的發(fā)展，就必須有較高的內(nèi)部控制水平，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高要依靠于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的提升，然而完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)離不開對上市公司的審計，對上市公司強(qiáng)有力的審計有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，降低企業(yè)的監(jiān)督成本，及時的發(fā)現(xiàn)上市公司在管理中的問題，并根據(jù)管理人員提供的信息對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整，激發(fā)企業(yè)人員工作的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司獨(dú)立審計存在的問題

獨(dú)立審計是注冊會計師接受委托進(jìn)行的有償審計活動，主要是通過對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表相關(guān)的審計意見，證券市場的發(fā)展要依靠獨(dú)立的審計制度，同時獨(dú)立的審計制度可以保證上市公司會計信息的真實可靠性，作為獨(dú)立審計的執(zhí)行者的注冊會計師，不僅肩負(fù)著降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的責(zé)任，還要肩負(fù)識別會計信息的責(zé)任。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，獨(dú)立審計對上市公司的作用日益明顯，但是導(dǎo)致一些上市公司財務(wù)造假案中的原因之一就是由于獨(dú)立審計的問題，使得社會公眾對獨(dú)立審計的作用產(chǎn)生了質(zhì)疑，其中獨(dú)立審計的主要問題表現(xiàn)在以下幾點上。

1.過多的行政干預(yù)，客觀公允性較弱

獨(dú)立審計的一個特質(zhì)是出于一種獨(dú)立自主的位置，不受其他政府和社會團(tuán)體的干預(yù)，僅受法律法規(guī)的約束，這樣才能保證獨(dú)立審計發(fā)揮其作用，更好的實現(xiàn)審計目標(biāo)，確保審計的公平性。但是從實際情況來看，上市公司頻頻發(fā)生財務(wù)造假案，這都表明我國獨(dú)立審計工作的獨(dú)立性較差，主要原因是我國行政干預(yù)過多，直接影響到了獨(dú)立審計的獨(dú)立性，不能保證獨(dú)立審計的公正性，其中主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）政府相關(guān)部門決定著我國注冊會計師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時，注冊會計師事務(wù)所在激烈的市場競爭中為了獲取客戶，會存在著惡意的競爭，這就導(dǎo)致了審計收費(fèi)偏低，這樣就大大的降低了會計師事務(wù)所工作的積極性，也就不能提供質(zhì)量較高的審計報告，審計的可靠性較差。

（2）企業(yè)選擇會計師事務(wù)所受到了政府的干預(yù)。一般來說企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所是有選擇權(quán)的，但是政府掌握著市場的管理權(quán)，企業(yè)想要簡化審計程序，要依靠政府指揮來進(jìn)行財務(wù)、資本的審計，也就會接受政府指定的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，審計結(jié)果就缺乏公正性和公允性。同時，一部分的會計師事務(wù)所都屬于中小型單位，為了與那些大型競爭，不得不依靠政府的支持，保證其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.審計收費(fèi)存在一定的問題

對上市公司審計收費(fèi)中存在著一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，審計收費(fèi)缺乏透明度和信息披露度較低。審計收費(fèi)披露不夠透明還表現(xiàn)為：上市公司在年報中，對審計收費(fèi)披露的既包括了實際支付給會計師事務(wù)所的報酬也包括了應(yīng)付報酬；許多上市公司在審計費(fèi)用披露方面很不規(guī)范，特別是當(dāng)審計費(fèi)用發(fā)生較大變動和更換會計師事務(wù)所時尤為突出，如不披露支付中期解聘事務(wù)所的審計費(fèi)，或?qū)徲嬞M(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等混合在一起披露，有的甚至不披露會計師事務(wù)所變更情況。

第二，審計收費(fèi)的法律法規(guī)不健全。目前在審計行業(yè)內(nèi)部普遍的認(rèn)為《公司法》、《注冊會計師法》等法規(guī)對注冊會計師的行政處罰和刑事處罰，不注重注冊會計師的民事賠償責(zé)任，由于我國關(guān)于注冊會計師民事責(zé)任的相關(guān)法律還不夠完整，導(dǎo)致了合伙人低價攬客等問題的出現(xiàn)。同時由于每個法律法規(guī)的側(cè)重點不同，在對注冊會計師的處罰也會有所差異。

三、提高上市公司審計的對策

1.提高行業(yè)監(jiān)管體制，加大懲治力度

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)在約束注冊會計師審計質(zhì)量方面，已經(jīng)逐漸形成了一套監(jiān)管體系，但是在執(zhí)行上仍然存在著效率較低的問題。為了提高對上市公司的審計，首先要提高注冊會計師審計的質(zhì)量，既要從治理審計行業(yè)入手，又要完善相應(yīng)的制度環(huán)境和監(jiān)管體制，在完善監(jiān)管體制的時候，我們具體可以做到以下幾點：第一，要對監(jiān)管部門的監(jiān)管行為進(jìn)行監(jiān)督，并建立相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制，設(shè)立專門的委員會抽查證券監(jiān)管部門、注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督結(jié)果，并保證在綜合評價時的獨(dú)立性和專業(yè)性；第二，要與時俱進(jìn)對注冊會計師監(jiān)管體制進(jìn)行改革，實現(xiàn)監(jiān)管體系的法律化管理，保證審計契約的有效履行，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性；第三，要加大對違規(guī)行為的懲治力度，例如發(fā)現(xiàn)審計報告違反法律規(guī)定，應(yīng)該追繳審計費(fèi)，并處以事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人罰款，對違法行為要追究法律責(zé)任。

2.選用科學(xué)的收費(fèi)方法，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為了提高會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計人員的工作積極性，可以從以下幾方面入手。

一方面，事務(wù)所可以通過提高審計收費(fèi)的透明度和披露力度來完善審計收費(fèi)，公開披露審計收費(fèi)信息有助于社會公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，可以有效的遏制運(yùn)用價格進(jìn)行不正當(dāng)競爭的行為。審計費(fèi)用披露的主體可以包括會計師事務(wù)所和公司，這樣可以使披露的內(nèi)容得到相互驗證，進(jìn)一步保證披露信息的全面、客觀、清晰和真實性。同時對于審計收費(fèi)披露的形式可以采用報紙或者網(wǎng)址的形式，以方便社會公眾的查閱，可以進(jìn)一步提高對審計收費(fèi)監(jiān)督的力度。同時上市公司也應(yīng)該將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用。

另一方面，要完善審計收費(fèi)水平就必須要加大小事務(wù)所之間的合作，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)，注重對員工的后續(xù)教育，進(jìn)一步提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)水平。另外，事務(wù)所在借鑒國外審計收費(fèi)經(jīng)驗的同時，不能盲目的學(xué)習(xí)，也要鼓勵事務(wù)所采取“差異化”的戰(zhàn)略，結(jié)合自身經(jīng)營情況，樹立自身的品牌形象。

最后，為了完善審計收費(fèi)可以在財政部監(jiān)督檢查局設(shè)立“審計收費(fèi)監(jiān)督委員會”，它的主要工作內(nèi)容是：接受注冊會計師事務(wù)所出具的審計報告，并負(fù)責(zé)向社會公布審計的內(nèi)容和支付的費(fèi)用；與會計師事務(wù)所簽訂契約等，設(shè)立委員會保證了審計關(guān)系的主體三方在形式上和實質(zhì)上的獨(dú)立性，可以有效的緩解審計收費(fèi)問題給會計師事務(wù)所帶來的壓力。

3.對會計師事務(wù)所進(jìn)行體制改革

為了提高會計師事務(wù)所的審計職責(zé)和風(fēng)險意識，要不斷推進(jìn)我國會計師事務(wù)所的合伙制改革，實行審計責(zé)任制，不斷強(qiáng)化審計師的責(zé)任意識，提高審計工作的質(zhì)量，提高注冊會計師的風(fēng)險意識。同時，也要建立起委托方與代理方共同承擔(dān)風(fēng)險的契約模式，只有將契約關(guān)系獨(dú)立化才能真正的割斷注冊會計師與上市公司的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計才能從實質(zhì)上獨(dú)立，具體的可以由上市公司審計委員會等機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的審計代理人，對注冊會計師行使付費(fèi)權(quán)、選聘權(quán)，對審計委托要公開招標(biāo)進(jìn)行，這樣注冊會計師可以獨(dú)立、公正、客觀的發(fā)表審計意見。

四、總結(jié)

綜上所述，獨(dú)立審計作為保障上市公司健康發(fā)展的基石，對上市公司和資本市場有著重要的作用，我們應(yīng)該認(rèn)識到審計對于上市公司的重要作用，積極的采用科學(xué)合理的方法優(yōu)化上市公司的審計工作，保證上市公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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