[摘 要]全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管控工具，在企業(yè)管理過程中起著舉足輕重的作用。有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)不僅可以節(jié)約資源，合理有效的利用資源，而且可以全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

本文旨在研究全面預(yù)算管理的保障條件，研究如何從文化、人員、體制和技術(shù)四個(gè)方面來為全面預(yù)算管理的順利施行奠定良好的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算；文化 ；人員；體制 ；技術(shù)

以公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理，經(jīng)過數(shù)十年的不斷發(fā)展和演變，已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)所普遍接受和認(rèn)可，成為企業(yè)不可或缺的管理手段。如何使這項(xiàng)管理手段充分發(fā)揮作用，就需要從各個(gè)層面奠定良好的基礎(chǔ)。

一、文化保障

企業(yè)要深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵，它絕不僅僅是簡(jiǎn)單的進(jìn)行成本費(fèi)用的控制和降低，而是要通過科學(xué)有效的管理手段，加大企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)控制費(fèi)用總額，優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，合理配置資源，從而達(dá)到降低企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本、提升運(yùn)營(yíng)效率的最終目標(biāo)。公司應(yīng)主要通過宣講、培訓(xùn)的形式，以國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)為案例，在公司范圍內(nèi)培養(yǎng)全面預(yù)算管理的理念和氛圍，將全面預(yù)算管理的重要作用普及到每一位員工。

二、人員保障

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持

作為一項(xiàng)一把手工程，全面預(yù)算管理必須得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力認(rèn)可和支持。如果公司領(lǐng)導(dǎo)帶頭不重視全面預(yù)算管理，認(rèn)為全面預(yù)算管理是一項(xiàng)可有可無的工作，而且在實(shí)際行動(dòng)上被動(dòng)接受甚至抵觸全面預(yù)算管理的運(yùn)行，就會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施環(huán)境和氛圍造成惡劣的影響，無法使全體員工形成自覺的執(zhí)行力。另一方面，沒有領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，全面預(yù)算管理的很多流程方法、控制措施、監(jiān)督手段就無法落到實(shí)處，最終使得全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其作用。因此，在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，有必要進(jìn)行全面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平。

第一，健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)必須包括全面預(yù)算管理，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善也離不開這一重要手段和措施。從法定層面上來講，企業(yè)必須實(shí)行全面預(yù)算管理，這是《公司法》及公司章程所強(qiáng)制規(guī)定的，企業(yè)并不能隨意選擇實(shí)行或者不實(shí)行。

第二，從國(guó)內(nèi)外企業(yè)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來看，全面預(yù)算管理為大中型企業(yè)集團(tuán)所普遍認(rèn)可和推行。國(guó)家相關(guān)行政部門也都以頒布文件的形式要求企業(yè)推行全面預(yù)算管理。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主體來看，包括所有者、管理者和員工。對(duì)于所有者而言，可以通過全面預(yù)算管理來保障其投資權(quán)益；對(duì)于管理者來說，全面預(yù)算管理對(duì)其行為構(gòu)成規(guī)范和約束；對(duì)于員工來說，可以運(yùn)用全面預(yù)算管理來維護(hù)自己的合法權(quán)益，因此，無論從哪個(gè)方面來說，全面預(yù)算管理都是一項(xiàng)意義重大、作用明顯的工作，推行全面預(yù)算管理已是大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。

第三，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)集合企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合性的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)所有部門、所有人員都必須參與其中，如果想要推卸責(zé)任、敷衍了事，將全面預(yù)算管理的全部工作都交給財(cái)務(wù)部門來做的話，那么全面預(yù)算管理的重任就根本無法完成。

第四，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的、運(yùn)用多種數(shù)學(xué)方法的技術(shù)性手段，絕不是簡(jiǎn)單意義上的理論概念，全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、控制、分析、考核、獎(jiǎng)懲等一整套活動(dòng)，因此必須從人力、物力、財(cái)力等各個(gè)方面給予全方位的支持。

全面預(yù)算管理的重要性必須為所有領(lǐng)導(dǎo)所認(rèn)可和接受，而且這種接受必須是發(fā)自內(nèi)心的、積極主動(dòng)的，只有這樣才能為其有效實(shí)施奠定扎實(shí)的先決基礎(chǔ)。

2.全體員工的參與和配合

作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體踐行者，在全面預(yù)算管理過程中，全體員工根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行著具體的工作任務(wù)，他們對(duì)企業(yè)的具體情況也是最熟悉和了解的。因此針對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，他們也是最有發(fā)言權(quán)的主體。所以推行全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)，就是要確保全員參與，讓全體員工真正參與全面預(yù)算管理的全過程，而且是積極主動(dòng)的參與，并鼓勵(lì)他們?yōu)槿骖A(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。同時(shí)，員工從對(duì)全面預(yù)算管理的一無所知，到理論上的一知半解，再到全身心的積極地投入到全面預(yù)算管理中來，這是一個(gè)讓全體員工完整理解和接受全面預(yù)算管理的正面向上的過程，也是良好氛圍形成的過程。只有這樣，才能使得全面預(yù)算管理?yè)碛袕V泛的群眾基礎(chǔ)，為后續(xù)的順利實(shí)施提供有利的條件。此外，積極的參與也使得員工的工作情緒高漲，正面能量聚集，很大程度上可以對(duì)沖掉一部分與領(lǐng)導(dǎo)之間的矛盾，而矛盾主要來源于信息的不對(duì)稱，這樣就避免了由于主觀情緒上的消極怠慢而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的不利的影響。因此，讓全體員工積極的參與全面預(yù)算管理的整個(gè)過程是全面預(yù)算管理能夠順利實(shí)施的重要前提。而要做到全體員工對(duì)全面預(yù)算管理有深入的理解和支持，并愿意積極參與到全面預(yù)算管理之中來，企業(yè)就必須重視全面預(yù)算管理的宣傳教育和技能培訓(xùn)，充分調(diào)動(dòng)起員工的積極性和主動(dòng)性。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算管理的核心部門，在全面預(yù)算管理中起著關(guān)鍵性的作用，財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)的高低也直接影響著全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。因此，培養(yǎng)一支思想作風(fēng)好、職業(yè)道德強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，是重要的保證和前提。雖然全面預(yù)算管理并不是一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)工作，雖然全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，但全面預(yù)算管理的核心仍在于財(cái)務(wù)管理，因此全面預(yù)算管理的先鋒和主力也毫無疑問是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平也就成為決定全面預(yù)算管理能否成功的關(guān)鍵因素。因此，如何打造一支思想作風(fēng)好、職業(yè)道德強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，就成為企業(yè)全面預(yù)算管理中的一項(xiàng)重要課題。這就要求財(cái)務(wù)人員必須從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面同時(shí)著手，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升，掌握理論知識(shí)、提高操作技能，從財(cái)務(wù)管理的廣度、深度和力度三個(gè)維度全面學(xué)習(xí)，以求提高自身綜合素質(zhì)。所謂廣度，即全面性，全面預(yù)算管理的綜合性在于涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和流程，而不單單是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的事情，這就要求財(cái)務(wù)人員必須樹立大財(cái)務(wù)的觀念，走出就賬論賬的狹隘認(rèn)識(shí)，把自己塑造成為精通財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)又了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的綜合型人才，這樣才可以把財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)切實(shí)有效的結(jié)合起來。所謂深度，即精細(xì)化，全面預(yù)算管理絕不是單純的紙上談兵，草草了事，財(cái)務(wù)人員必須將掌握的理論知識(shí)準(zhǔn)確精細(xì)的落實(shí)到實(shí)際操作當(dāng)中，只有充分把握生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)流程的特點(diǎn)，才能做到有的放矢，精準(zhǔn)高效，全面預(yù)算管理也才能切實(shí)發(fā)揮作用。所謂力度，即執(zhí)行力。我們說全面預(yù)算管理是一把手工程，這實(shí)際上就是在為執(zhí)行力奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，要保持權(quán)威性和全局性，在執(zhí)行過程中必須嚴(yán)肅認(rèn)真、恪守原則、權(quán)責(zé)分明。只有這樣，財(cái)務(wù)人員才能在全面預(yù)算管理真正發(fā)揮主力軍的作用，保障全面預(yù)算管理的有效推行，而不至于流于形式。

三、體制保障

1.完善財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)

擁有了高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，如果沒有完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制作為保障，依然無法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在全面預(yù)算管理中的核心作用，也就使得全面預(yù)算管理無法有效推行。作為一個(gè)良好的契機(jī)，企業(yè)可以據(jù)此對(duì)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制方面存在的問題進(jìn)行分析和研究，并逐步予以健全和完善。在我國(guó)，出于認(rèn)識(shí)上的局限和傳統(tǒng)觀念的舒服，絕大多數(shù)企業(yè)直到現(xiàn)在仍將將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)混為一談，認(rèn)為都是搞核算記賬，因此在部門設(shè)置上基本也都是合二為一的，職責(zé)范圍的設(shè)定上財(cái)務(wù)管理也是以會(huì)計(jì)核算的職能進(jìn)行設(shè)置，二者之間的矛盾也就因此而生。財(cái)務(wù)管理一般面對(duì)的是彈性較強(qiáng)的任務(wù)，對(duì)程序和時(shí)間的要求比較靈活；而會(huì)計(jì)面對(duì)的是剛性較強(qiáng)的任務(wù)，對(duì)程序和時(shí)間的要求就比較嚴(yán)格，這樣一來，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理就產(chǎn)生了“剛?cè)帷鄙系臎_突和碰撞，二者的不協(xié)調(diào)也直接導(dǎo)致了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理“重核算、輕管理”的局面，這就形成了一種思維定式，人們普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的所有工作就是事后的核算，而不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后的全方位作用，進(jìn)而使得企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門不夠重視。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于所有的行為都有計(jì)劃管制，因此財(cái)務(wù)管理的職能也相對(duì)比較固化，就是按照規(guī)定的渠道、方式取得規(guī)定數(shù)目的資金，然后再將資金投入到規(guī)定的用途之上?？梢哉f，這一時(shí)期的財(cái)務(wù)管理完全沒有管理的職能，一切都是照章辦事，財(cái)務(wù)管理就是完全意義上的會(huì)計(jì)核算。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，要想在瞬息萬變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持長(zhǎng)久的生命力和蓬勃的發(fā)展力，企業(yè)就必須脫離行政管制，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要自主進(jìn)行、自負(fù)盈虧。而作為企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，資金的籌集、使用和積累至關(guān)重要，只有做好資金管理，有效利用財(cái)務(wù)杠桿擴(kuò)大收益，合理調(diào)配資金以達(dá)到使用效率的最大化，這樣才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而資金管理的重要性也將財(cái)務(wù)管理的地位凸現(xiàn)出來，使得財(cái)務(wù)管理不再附屬于會(huì)計(jì)核算而存在，而是一項(xiàng)與會(huì)計(jì)核算交互聯(lián)系的重要工作。在這種趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理就必須與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分離，這是實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)需要。也就是說，在有條件的大中型企業(yè)，可以通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，成立專門的負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和全面預(yù)算管理的部門。

2.建立權(quán)責(zé)分明、獎(jiǎng)懲掛鉤的激勵(lì)制度

科學(xué)有效的全面預(yù)算管理最終的落點(diǎn)在于預(yù)算執(zhí)行與獎(jiǎng)懲制度的掛鉤，只有將他們結(jié)合起來，才能算是真正實(shí)行了全面預(yù)算管理，也才能算是發(fā)揮了全面預(yù)算管理的效用。道理非常簡(jiǎn)單，如果預(yù)算指標(biāo)制定之后，不管完成還是沒有完成，完成的好還是不好，最終結(jié)果都是一樣的話，那全面預(yù)算管理也就失去了他的作用，并不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到應(yīng)有的知道和規(guī)范作用。預(yù)算如果不與績(jī)效掛鉤，那么全面預(yù)算管理也就只是紙上談兵，一紙空文，這樣就無法獲得企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、所有員工的重視，不去重視，更不可能去執(zhí)行，這樣全面預(yù)算管理就會(huì)流于形式，非但不能達(dá)到預(yù)期的效果，還會(huì)白白浪費(fèi)已經(jīng)投入的人力、物力和財(cái)力，造成員工情緒上的不滿和抵觸，甚至可能產(chǎn)生更惡劣的影響。因此，實(shí)行全面預(yù)算管理必須與科學(xué)有效的考評(píng)獎(jiǎng)懲相結(jié)合，對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每個(gè)員工的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行劃分和明確，并將全部預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化到具體每一個(gè)執(zhí)行者。分解后的指標(biāo)完成情況如何、結(jié)果怎么樣，這些都要由預(yù)算考評(píng)機(jī)制來進(jìn)行評(píng)價(jià)。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門和員工的績(jī)效考評(píng)掛起鉤來，這樣就可以從根本上調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的主動(dòng)性和積極性，并確保指標(biāo)的圓滿完成。實(shí)踐證明，企業(yè)只有以預(yù)算目標(biāo)為起點(diǎn)，以預(yù)算考評(píng)為終點(diǎn)，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。另外，全面預(yù)算管理的效果與它在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用是息息相關(guān)的。

四、技術(shù)保障

加速構(gòu)建企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其他管理的對(duì)接。全面預(yù)算管理實(shí)施的關(guān)鍵就是要有大量的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息來作為支撐，而ERP系統(tǒng)的建立將徹底解決企業(yè)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息獲得的問題，從而為全面預(yù)算管理發(fā)揮效應(yīng)創(chuàng)造良好的條件。

全面預(yù)算管理能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)行企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。全面預(yù)算管理的實(shí)施必須建立在扎實(shí)的保障條件之上，只有這樣，全面預(yù)算管理才不至于只是一紙空文，才能夠真正發(fā)揮作用，有效地規(guī)避或者減少經(jīng)濟(jì)不確定性帶來的負(fù)面沖擊，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到有效地增強(qiáng)。

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作者簡(jiǎn)介：宋萍（1983-11），神華銷售集團(tuán)東勝結(jié)算有限公司，就讀院校：內(nèi)蒙古大學(xué)，專業(yè)：MBA。