徐麗

摘要：文章基于新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算要求，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的使用和優(yōu)化進(jìn)行了探討，提出了優(yōu)化改進(jìn)的思路與流程。

關(guān)鍵詞：新高校會(huì)計(jì)制度；國(guó)有資產(chǎn)信息系統(tǒng)；優(yōu)化

一、江蘇省高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)使用概況

根據(jù)江蘇省教育廳辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)的通知》等相關(guān)文件要求，江蘇省屬高校的國(guó)有資產(chǎn)在2012年已經(jīng)全面采用“江蘇省高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”進(jìn)行統(tǒng)一管理。該系統(tǒng)通過(guò)協(xié)同辦公平臺(tái)，除設(shè)有基礎(chǔ)信息設(shè)置，卡片管理維護(hù)資產(chǎn)信息，打印資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽等功能外，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)變更、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)記賬、資產(chǎn)維修、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等各項(xiàng)工作進(jìn)行日常管理。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化的國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，資產(chǎn)名稱、數(shù)量、原值、資產(chǎn)歸口、使用部門(mén)、保管人等相關(guān)信息可以通過(guò)“資產(chǎn)查詢”功能方便的獲得。高校各院系、各部門(mén)可以隨時(shí)了解自己部門(mén)的固定資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況，以充分利用資產(chǎn)設(shè)備，優(yōu)化資源配置，構(gòu)建從資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)使用到資產(chǎn)處置全過(guò)程的有效監(jiān)督體系，解決了財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、院系部等對(duì)資產(chǎn)管理流程難規(guī)范，管理原則難統(tǒng)一，資產(chǎn)入庫(kù)、報(bào)銷、處置難及時(shí)等問(wèn)題。兩年來(lái)該系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，可以使財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)以及各院系部根據(jù)系統(tǒng)中資產(chǎn)賬務(wù)、資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)變更、資產(chǎn)處置、維修管理、績(jī)效管理等功能各司其職，使高校資產(chǎn)管理模式、資產(chǎn)購(gòu)置處置流程、資產(chǎn)賬務(wù)處理等都發(fā)生了較大的變化。

二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算要求

2014年1月1日新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，新高校會(huì)計(jì)制度提高了固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，重新對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了分類，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新增了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定及具體方法。新制度要求高校全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)原價(jià)、截止2013年12月31日已使用的固定資產(chǎn)年限、尚可使用年限等，按新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊。從2014年1月1日起，按新制度規(guī)定每月計(jì)提折舊，對(duì)達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)出庫(kù)的資產(chǎn)，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”中。在資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)全面核查固定資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，按照新高校會(huì)計(jì)制度的核算要求，國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還有一些細(xì)節(jié)需進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下國(guó)資系統(tǒng)存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議

（一）分類明細(xì)賬問(wèn)題

新高校會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物及陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物六大類進(jìn)行核算；資產(chǎn)管理系統(tǒng)將全校分類明細(xì)賬分為：01-房屋及構(gòu)筑物、02-土地及植物、03-儀器儀表、04-機(jī)電設(shè)備、05-電子設(shè)備、06-印刷機(jī)械、07-衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)械、08-文體設(shè)備、09-標(biāo)本模型、10-文物及陳列品、11-圖書(shū)、12-工具量具器皿、13-家具、14——行政辦公設(shè)備、15-被服裝具、16-牲畜高教十六大類；新高校會(huì)計(jì)制度與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)分類明細(xì)不一致。新高校會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，累計(jì)折舊分“房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具用具裝具”四類明細(xì)科目核算，文物及陳列品、圖書(shū)檔案、動(dòng)植物不計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中高教十六大類明細(xì)分類，可以跟新高校會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)六大類及累計(jì)折舊明細(xì)賬四大類相結(jié)合，根據(jù)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)分類設(shè)1-房屋及構(gòu)筑物，2-專用設(shè)備，3-通用設(shè)備，4-文物及陳列品，5-圖書(shū)檔案，6-家具、用具、裝具，7-動(dòng)植物一級(jí)明細(xì)。在2-專用設(shè)備下設(shè)儀器儀表、機(jī)電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)械、文體設(shè)備、標(biāo)本模型二級(jí)明細(xì)。在3-通用設(shè)備下設(shè)行政辦公設(shè)備二級(jí)明細(xì)。6-家具、用具、裝具下設(shè)工具量具器皿、家具、被服裝具二級(jí)明細(xì)，將土地與植物拆分，7-動(dòng)植物中設(shè)植物、牲畜二級(jí)明細(xì)。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等作為無(wú)形資產(chǎn)核算。隨著高校從單純教學(xué)型向教學(xué)科研并重型轉(zhuǎn)變，高校成為科學(xué)研究的重要力量，各高校取得的專利權(quán)、非專利技術(shù)等越來(lái)越多，作為國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)全面負(fù)責(zé)專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的日常管理工作。筆者認(rèn)為，高校明細(xì)分類賬中，增加8-無(wú)形資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)，將可以單獨(dú)核算的土地、專利權(quán)等作為二級(jí)明細(xì)歸類于無(wú)形資產(chǎn)中，以完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理，防止高校專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的流失，為無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷提供核算依據(jù)。

（二）專用設(shè)備與通有設(shè)備的分類問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部《預(yù)算單位固定資產(chǎn)分類與代碼目錄》，預(yù)算單位通用設(shè)備是指各行各業(yè)都使用的設(shè)備，如電腦、打印機(jī)、空調(diào)機(jī)等，專用設(shè)備是指醫(yī)療衛(wèi)生、廣播電視、科研、公安執(zhí)法等特殊行業(yè)使用的設(shè)備，由于資產(chǎn)管理部門(mén)出具的資產(chǎn)入庫(kù)單沒(méi)有資產(chǎn)分類一欄，財(cái)務(wù)記賬一般把用于教學(xué)的設(shè)備，如電腦、實(shí)驗(yàn)室所用空調(diào)機(jī)等記入專用設(shè)備，將行政人員所用電腦、行政樓等所用空調(diào)機(jī)記入通用設(shè)備，這使得資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中固定資產(chǎn)明細(xì)分類不一致。筆者建議，在資產(chǎn)入庫(kù)單中增設(shè)“資產(chǎn)分類”一欄，財(cái)務(wù)記賬時(shí)依據(jù)資產(chǎn)入庫(kù)中的資產(chǎn)分類進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)的核算，使得財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)資產(chǎn)分類明細(xì)與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)分類保持一致性。

（三）累計(jì)折舊及累計(jì)攤銷的計(jì)提問(wèn)題

新高校會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”與“累計(jì)攤銷”科目，規(guī)定2014年1月1日起，按照新制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)部門(mén)只對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算，不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行卡片管理，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無(wú)形損耗，如果由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提與核算，違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也使國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)余值與財(cái)務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)余值不一致。資產(chǎn)管理部門(mén)可以通過(guò)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)“維修管理”功能，分析兩年來(lái)跟蹤維護(hù)的各類資產(chǎn)，對(duì)各類資產(chǎn)使用年限進(jìn)行合理預(yù)計(jì)及計(jì)提。筆者建議，在資產(chǎn)管理部門(mén)辦理資產(chǎn)入庫(kù)單時(shí)，即核算好資產(chǎn)的折舊年限、折舊金額，并在資產(chǎn)入庫(kù)單中增設(shè)“折舊年限（月）、折舊金額（月）”，使財(cái)務(wù)部門(mén)記賬時(shí)有據(jù)可依。

四、總結(jié)

綜上所述，國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)使資產(chǎn)管理工作走向規(guī)范化、制度化，優(yōu)化了資產(chǎn)配置，提高了使用效益。但高校國(guó)有資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要上級(jí)主管部門(mén)、系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、高校各部門(mén)加強(qiáng)溝通與合作，綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，根據(jù)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，按照新高校會(huì)計(jì)制度的核算要求，不斷完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的可操作性、科學(xué)性，對(duì)系統(tǒng)加以后續(xù)維護(hù)與升級(jí)，為資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)實(shí)物管理與財(cái)務(wù)部門(mén)資產(chǎn)核算、賬物核對(duì)帶來(lái)便利，提高資產(chǎn)管理工作效率。 （作者單位：南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝青青.高校固定資產(chǎn)購(gòu)置賬務(wù)處理的新變化——基于江蘇省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（13）.