摘 要：通過應用企業(yè)經(jīng)濟責任審計，能夠有效地對企業(yè)領導人員的管理制度進行監(jiān)督及其完善，使企業(yè)領導人員能夠自覺地履行自己的職責，使企業(yè)的內部管理水平得到提高，從而有效地提高企業(yè)的運行效益和質量。然而當前在我國的經(jīng)濟責任審計應用中還存在一些問題，必須采取有效的措施對其進行完善，保障企業(yè)經(jīng)濟責任審計的應用效果，充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟責任審計的作用。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；企業(yè)；應用

審計制度是國家的一項重要廉政制度，其目的在于從源頭上防治腐敗。在企業(yè)中實行經(jīng)濟責任審計，能夠對企業(yè)領導人進行更好的監(jiān)督和管理，從而提高企業(yè)的運行效率和內部管理水平，減少和杜絕企業(yè)運行過程中的腐敗問題，推動企業(yè)的健康發(fā)展。本文對于經(jīng)濟責任審計進行了簡要的介紹，分析了企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要作用，并提出了當前企業(yè)在應用經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題，并提出了相應的應用對策。

1 企業(yè)的經(jīng)濟責任審計

所謂的經(jīng)濟責任審計主要是在企業(yè)領導人的任職期間，要評價、鑒證、監(jiān)督和審計企業(yè)領導人應當負有的經(jīng)濟責任，包括對損益的效益性、合法性、真實性的責任，對企業(yè)的負債和資產情況的責任等等[1]。經(jīng)濟責任審計的基礎是財務收支審計，對審計結果進行人格化，也就是對審計結果進行落實，主要落實到人的經(jīng)濟責任上。

1.1 具有特定的審計對象

與一般的審計活動相比，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象是比較特殊的，其審計對象是企業(yè)的領導人。企業(yè)經(jīng)濟責任審計對審計事項的界定主要是以領導人的任期為依據(jù)的，對任期內的相關經(jīng)濟事項進行審計。因此企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象就是企業(yè)在該領導人任期之內的一切經(jīng)濟活動。

1.2 具有綜合性的審計內容

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的審計內容具有綜合性，并非以單一的事項和類型為內容，不僅包含了常規(guī)設計的內容，還對專項審計的內容有所涉及。對企業(yè)領導人在任期內的經(jīng)濟責任的界定應該以財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計、財務收支審計來決定審計企業(yè)領導人在任期內的管理結果和管理行為，從而對其應該負有的責任以及管理水平進行評價[2]。

1.3 具有明確的審計目的

企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計的目的比較明確，就是審計和監(jiān)督企業(yè)財務收支的有效性、合法性和真實性，以此為基礎來對領導人的經(jīng)濟責任進行正確的評價。同時還要對領導人在任職期間的，直接責任和主管責任進行確定，使主管部門、紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門能夠以此為依據(jù)進行干部的使用、評價與考察。

1.4 具有多種新的評價標準

經(jīng)濟責任審計的評價標準具有多重性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計既能夠為審計的實施提供準繩，又能夠提出相應的審計意見，以此為根據(jù)做出審計決定。由于其審計內容具有復合型，以及審計客體具有差異性，因此必須使用多重性的評價標準，要適應企業(yè)財務審計、經(jīng)濟效益審計和企業(yè)財經(jīng)法紀審計，以及個人受托經(jīng)濟責任審計的標準等[3]。

2 實行企業(yè)經(jīng)濟責任審計的作用

實行企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要作用在于建立健全企業(yè)領導干部的任用和選拔機制，維護企業(yè)的財經(jīng)紀律，對企業(yè)領導進行約束，推動企業(yè)人事制度的改革[4]。

2.1 對企業(yè)領導的管理監(jiān)督制度及其完善

應用企業(yè)經(jīng)濟責任審計能夠為企業(yè)領導的經(jīng)濟業(yè)績評價提供數(shù)據(jù)化、指標化和具體化的標準，從而使企業(yè)能夠提高對領導人員的考核質量和水平。

2.2 對企業(yè)領導人員對財經(jīng)法紀的落實情況進行監(jiān)督

財務收支是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內容，對企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面都進行了覆蓋，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的經(jīng)濟問題，對企業(yè)領導人員對財經(jīng)法紀的落實情況進行有效的監(jiān)督，督促其嚴格落實財經(jīng)法紀。

2.3 提高企業(yè)領導人員履責的自覺性

企業(yè)領導人員在經(jīng)濟責任審計中要接受公正、客觀的審查，如果企業(yè)領導人員存在違反財經(jīng)法紀的行為，在審計中就會有所暴露，并受到查處。如果企業(yè)領導人員具有突出的經(jīng)營業(yè)績，也會在審計中受到表彰。實行企業(yè)經(jīng)濟責任審計有利于提高企業(yè)領導人員履行職責的自覺性。

2.4 促進企業(yè)發(fā)展

企業(yè)經(jīng)濟責任審計對于企業(yè)發(fā)展的促進作用是毋庸置疑的，既可以將企業(yè)經(jīng)營管理中的問題揭示出來，對企業(yè)的盈虧進行核實，摸清企業(yè)的家底，對企業(yè)的財務管理進行規(guī)范，使企業(yè)能夠不斷提高自身的內部控制能力，促進企業(yè)的發(fā)展[5]。

3 我國企業(yè)經(jīng)濟責任審計應用過程中出現(xiàn)的問題

我國大多企業(yè)都已經(jīng)開始運用經(jīng)濟責任審計，也取得了良好的應用效果。然而我國企業(yè)經(jīng)濟責任審計在應用的過程中也出現(xiàn)了一些問題，表現(xiàn)在審計效果不夠顯著、審計過程不夠規(guī)范、審計體制不夠完善等方面，對企業(yè)經(jīng)濟責任審計效果的發(fā)揮造成了一定的影響。

3.1 審計任務和審計力量不適應

在企業(yè)經(jīng)濟責任審計的應用中存在著審計任務和審計力量不適應的矛盾，從總體上來說，企業(yè)具有較多的審計對象，而審計力量卻是有限的。審計部門具有一定的設計資源，必須對每年度的經(jīng)濟效益審計、財務收支審計、經(jīng)濟責任審計等項目進行一定的安排。對于企業(yè)而言，經(jīng)濟責任審計具有不固定的對象數(shù)量，如果企業(yè)領導人員的交流過于頻繁，審計任務和審計力量之間的矛盾會更加突出。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計比一般的財務收支審計具有更大的業(yè)務量、更廣的范圍和更深的內容，要對企業(yè)的損益、負債和資產的效益性、合法性和真實性進行審計，還要評價被審計人的經(jīng)濟責任。

根據(jù)我國當前的干部管理體制，現(xiàn)行的審計計劃管理辦法與企業(yè)領導干部的升遷調動存在脫鉤的現(xiàn)象，這也造成了省級項目具有一定的臨時性。一些部門總是臨時交辦企業(yè)的經(jīng)濟責任審計任務，由于任務重、時間緊，給企業(yè)經(jīng)濟責任審計帶來一定的困難[6]。

3.2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計沒有將內部審計作為明確的主體職責

盡管我國審計組織，已經(jīng)將內部審計作為一個重要的組成部分，而且內部審計也具有人員優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和信息優(yōu)勢。內部審計能夠有效的提高企業(yè)經(jīng)濟責任審計的整體質量。因此根據(jù)相關法律規(guī)定，中央部委和大型企業(yè)集團都制定了相應的企業(yè)經(jīng)濟責任審計制度。然而在法律層面上并沒有確定企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體職責就是內部審計。

3.3 對經(jīng)濟責任的界定有一定的困難

企業(yè)的各項經(jīng)濟指標的完成情況都是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內容，包括遵守國家財經(jīng)法紀的情況/財務收支的效益性、合法性和真實性、內部控制制度的執(zhí)行情況，國有資產的增值和保值情況等等。然而在實際審計過程中出現(xiàn)了難以界定經(jīng)濟責任的問題。

首先，難以界定經(jīng)濟責任的邊界。國有企業(yè)政企分離還沒有完全實現(xiàn)，一些國有企業(yè)的行為沒有擺脫行政行為的色彩，導致難以對非經(jīng)濟行為和經(jīng)濟行為進行有效的區(qū)分。其次，難以界定經(jīng)濟責任的承擔者。最后，難以界定承擔經(jīng)濟責任的程度。

3.4 缺少經(jīng)濟責任審計的評價標準和法律依據(jù)

當前我國的法律法規(guī)體系還不夠完善，存在著政策不健全、法律級次較低的現(xiàn)象。必須在審計范圍內針對特定的審計事項來發(fā)揮審計的各項職能，然而審計職責卻沒有規(guī)定對人這一審計對象的實際范圍[7]。

當前主要是參照財政部對于企業(yè)績效評價的標準來制定經(jīng)濟責任審計的評價標準和評價指標，這些指標和標準具有零散性和個別性，在法定性和約束性上存在欠缺。

3.5 不能規(guī)范地用審計結果

從程序上來看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計與審計成果的應用存在著脫離的現(xiàn)象。沒有擺正企業(yè)經(jīng)濟責任審計的作用，出現(xiàn)了先離任后審計的現(xiàn)象。導致經(jīng)濟責任審計徒勞無功。

在審計結果的運用方面，存在著不透明的現(xiàn)象。按照相關規(guī)定，審計結果必須向人民政府報送，并且抄送干部管理部門。審計機關并不會公開披露經(jīng)濟責任審計的結果，相關部門也沒有對審計結果的運用情況積極有效的反饋，沒有制定對存在經(jīng)濟問題的干部如何進行免職、降職、追責、誡勉和提醒的具體標準。

4 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的應用措施

4.1 企業(yè)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的建立和健全

通過該制度的建立和健全能夠建立起一套高效、協(xié)調和穩(wěn)定的工作機制，提高企業(yè)經(jīng)濟責任審計的嚴肅性和政策性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作并非由審計部門一家承辦，而是要與紀檢和組織部門進行協(xié)調，這就需要通過一定的制度來保障，審計、紀檢和組織部門能夠進行分工協(xié)作和統(tǒng)一安排，做到配合聯(lián)動。

4.2 對審計效果進行提高，將審計的發(fā)展方向和目標明確下來

4.2.1 短期目標和長遠目標的結合

對企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任進行正確評價是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的短期目標，而且長期目標在于提高經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.2.2 企業(yè)法人治理結構的健全與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的結合

在國企改制的過程中，對企業(yè)法人治理結構的健全是一個非常重要的目標，要實現(xiàn)這個目標可以使用企業(yè)經(jīng)濟責任審計這個方式。通過企業(yè)審計能夠促進企業(yè)的改制，對企業(yè)法人治理結構進行健全[8]。

4.2.3 將效益審計、財務收支審計和經(jīng)濟責任審計結合起來

經(jīng)濟責任審計是財務收支審計向效益審計的一個重要過渡階段，效益審計和經(jīng)濟責任審計的主要內容多有重合。因此企業(yè)審計的方向應該是效益審計，立足于對企業(yè)效益和效率的評價。企業(yè)只有做好經(jīng)濟效益審計，才能明確企業(yè)的經(jīng)濟責任。

4.3 對企業(yè)的經(jīng)濟責任進行正確的界定

在企業(yè)經(jīng)濟責任審計的應用中，要界定以下幾個方面的界限。第一，要對現(xiàn)任責任和情人責任的界限進行理清。第二，要對直接責任和主管責任進行理清。第三，要對客觀原因和主觀原因進行理清，搞清楚而造成損失的原因到底是法律不完善、國家政策調整以及其他不可抗拒的外力原因，還是由領導人員玩忽職守、濫用職權等主觀原因造成的。第四，對個人責任和集體責任進行理清[9]。

4.4 將審計評價體系建立起來

首先要對企業(yè)的經(jīng)濟責任評價指標體系進行完善，根據(jù)企業(yè)的實際生產經(jīng)營情況來制定相應的經(jīng)濟責任審計指標體系，必須包括以下的內容。對企業(yè)損益、負債和資產的評價指標，例如償債能力、負債狀況、資產運營狀況、盈利能力等方面的指標。對國有資產保值增值情況進行評價的指標。對企業(yè)發(fā)展能力進行評價的指標，例如市場占有率和銷售增長率的。對企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度進行評價的指標，例如違規(guī)違紀比率[10]。

其次，要適當?shù)倪M行審計評價。也就是經(jīng)濟責任審計報告要對審計對象進行全面、真實客觀的反映，遵循重要性、謹慎性和客觀公正性的原則。也就是要把握住企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點，不能超出經(jīng)濟責任的范圍，并且從多個角度，多個方面來看待問題[11]。

4.5 正確運用審計結果

首先要統(tǒng)一規(guī)范的運用經(jīng)濟責任審計的結果，也就是組織人事部門將審計結果作為領導干部的年度考評、教育管理和考察任用的依據(jù)，并在干部考核檔案中進行記錄。紀檢監(jiān)督部門要有審計結果為依據(jù)，對違法違紀案件進行查辦，追究相應領導人員的責任。要根據(jù)各自的職權，明確對審計結果的運用考核辦法、運用責任、運用要求、運用方式和反饋方式。

其次，必須堅持先免職、再審計。先要由組織人事部門免除該領導人員的職務，再由審計機關對其進行審計，并由組織人事部門和有關領導根據(jù)審計結果以及其他綜合情況來決定是否對該名領導人員進行任用[12]。

5 結語

企業(yè)的經(jīng)濟責任審計，對于國有企業(yè)改革有著重要的推動作用，發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要作用，推動我國國有企業(yè)的管理，打擊虛假會計信息，有效地解決內部人控制的問題，對當前的干部人事體制進行補充，加強干部的廉政建設。

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作者簡介：

張春榮（1971-），女，河北黃驊人，漢，紀檢審計部科長，職稱：經(jīng)濟師；研究方向：審計。